ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТ 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С

Зарегистрируйтесь, чтобы просмотреть полный документ!

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ: ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ 10 ноября 2014 г. Ирина Рудерман, юрист, +7 495 783 6769 irina. ruderman@hsf. com

СПОСОБЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ • • Доктрина «недобросовестности» налогоплательщика Концепция преобладания существа над формой Переквалификация сделок Необоснованная налоговая выгода Правила контролируемых иностранных компаний Концепция бенефициарного собственника Ст. 169 ГК РФ - ? Ст. 170 ГК РФ - ? 2

СТАТЬЯ 169 ГК РФ (РЕДАКЦИЯ ДО 1 СЕНТЯБРЯ 2013 ГОДА) Сделка, совершенная с целью, заведомо правопорядка или нравственности, ничтожна. противной основам При наличии умысла у обеих сторон такой сделки - в случае исполнения сделки обеими сторонами - в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой стороны взыскивается в доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного. При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Российской Федерации. 3

ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ • Налоговые органы наделены правом предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски о «признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам» • Такое право налоговым органам предоставлено: ü п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21. 03. 1991 № 943 -1 «О налоговых органах Российской Федерации» (правило действует в настоящее время, начало действия 11 апреля 1991) ü ст. 31 НК РФ (правило действовало с 1 января 1999 по 17 августа 1999) • Действительно ли это право? ВАС РФ неоднократно подтверждал, что исключение данного права из НК РФ не означает лишения этого права налоговых органов, поскольку остается действующая норма в Законе О налоговых органах (Постановление ВАС РФ от 15. 03. 2005 № 13885/04) 4

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ • Почему налоговые органы используют ст. 169 НК РФ? ü широкие формулировки гипотезы ст. 169 ГК РФ (основы правопорядка? Нравственность? ) ü суровая санкция (все, полученное по сделке, обращается в доход государства) ü гарантии, установленные для налогоплательщиков по НК РФ, не применяются (бремя доказывания) • Конституционный Суд РФ в Определении от 25. 07. 2001 № 138 -О поддержал налоговые органы: «в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражные суды требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в Законе О налоговых органах РФ» . 5

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ • Судебные прецеденты: ü иски о признании недействительными сделок, совершенных налогоплательщиками при отсутствии обязательной лицензии (арбитражные суды не поддержали налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 22 октября 1996 г. № 3411/96) ü иски о признании недействительными сделок, направленных на уклонение от уплаты налогов с использованием так называемых проблемных банков (арбитражные суды также не поддержали налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 14 октября 1997 г. № 3724/97) ü иски о признании недействительными сделок, которые «оформляют» схему уклонения от уплаты налогов (арбитражные суды поддержали позицию налоговых органов (в частности, дела Башкирского ТЭК (Арбитражный суд г. Москвы № 4078280/06 -137 -633, № А 40 -78281/06 -34 -494, № А 40 -78282/06 -45 -621, № А 4078279/06 -62 -220), дело Русснефти (Арбитражный суд г. Москвы № А 40 -20262/0734 -121)) 6

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЛЕНУМА ВАС РФ ОТ 10. 04. 2008 № 22 • при рассмотрении споров, возникающих из налоговых правоотношений, подлежат применению санкции, установленные законодательством НК РФ, а не статьей 169 ГК РФ • право налоговых органов предъявлять иски о недействительности сделки может реализовываться налоговыми органами только, если оно направлено на выполнение задач налоговых органов • требование о применении ст. 169 ГК РФ, обосновываемое тем, что сделка совершена с целью уклонения от уплаты налогов, выходит за рамки полномочий налогового органа, так как взыскание в доход РФ всего полученного (причитавшегося) по сделке не является мерой, направленной на обеспечение поступления в бюджет налогов • факты уклонения от уплаты налогов, нарушения положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства • необходимо использовать налоговый механизм, нормы статьи 45 НК РФ в отношении права налоговых органов осуществите переквалификацию сделки 7

ПРИМЕНЕНИЕ СТАТЬИ 169 ГК РФ: ПЕРСПЕКТИВЫ • Права налоговых органов не были изменены • После Постановления Пленума ВАС РФ № 22 налоговые органы продолжили предпринимать попытки использовать ст. 169 ГК РФ (однако, суды не поддерживают налоговые органы, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06. 11. 2012 № 8728/12) • С 1 сентября 2013 года вступила силу новая редакция ст. 169 ГК РФ: «Сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна и влечет последствия, установленные статьей 167 настоящего Кодекса. В случаях, предусмотренных законом, суд может взыскать в доход Российской Федерации все полученное по такой сделке сторонами, действовавшими умышленно, или применить иные последствия, установленные законом. » • По-прежнему не определены виды таких сделок. В Пояснительной записке к законопроекту давался примерный перечень, согласно которому к такого рода сделкам были также отнесены сделки, направленные на уклонение от уплаты налогов • Что следует ожидать налогоплательщикам? 8

Скачать презентацию ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТ 169 ГК РФ ДЛЯ БОРЬБЫ С

Ruderman_2014.pptx

Количество слайдов: 10