Использование специальных бухгалтерских знаний при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности Профессор Данилова Наталья Алексеевна
Формы использования спец. бух. знаний в досудебном производстве консультационно-справочная деятельность лиц, сведущих в области бух. учета участие специалиста-бухгалтера в подготовке и производстве отдельных следственных действий проведение ревизий и проверок проведение судебных экспертиз
СВЕДУЮЩИЕ ЛИЦА Лица, обладающие специальными знаниями: специалист (ст. 58 УПК), эксперт (ст. 57 УПК), ревизор
СПЕЦИАЛИСТ ст. 58 УПК РФ Лицо, обладающее спец. знаниями Привлекается к участию в процессуальных действиях для - содействия в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов -применения технических средств в исследовании материалов уг. дела - постановки вопросов эксперту - разъяснения сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию
КОНСУЛЬТАЦИЯ СПЕЦИАЛИСТА сообщение необходимых сведений заинтересованному лицу, позволяющее ему правильно оценивать различные объекты, включая документы не носит характер выводов о каких-либо обстоятельствах совершенного преступления, но помогает получить предварительную информацию, важную для выявления криминалистических признаков преступления
Консультация специалиста-бухгалтера целесообразна в следующих случаях: При анализе и оценке информации о готовящемся или совершенном преступлении: для разъяснения особенностей организации и порядка ведения бух. учета, системы документооборота, принятой в конкретной организации, прав и обязанностей лиц, ответственных за орг-цию и ведение бух. учета, лиц, на кот. возложена ответственность за осуществление хоз. операций, работников бухгалтерии дачи пояснений относительно нормативно установленного порядка оформления тех или иных хоз. операций, отражения их в бух. документах и регистрах бухгалтерского учета
для правильного истолкования отдельных обстоятельств фин. -хоз. деятельности конкретной организации выявления признаков преступления, нашедших отражение в документах бухгалтерского учета и отчетности при оценке материалов инвентаризации или акта ревизии (проверки) с точки зр. их полноты и качества, обоснованности выводов ревизора
Участие специалиста-бухгалтера в подготовке и производстве следственных действий Осмотра места происшествия Обыска Выемки Следственного осмотра документов Допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых Очной ставки
Специалист может оказать помощь при определении - в каких бухгалтерских документах и учетных регистрах могут содержаться сведения, имеющие значение для уг. дела - местонахождения всех экземпляров этих документов - док-тов, подлежащих изъятию, экспертному исследованию, предъявлению в ходе допроса, очной ставки - какие док-ты вызывают сомнение в их доброкачественности (по форме, содержанию) - круга вопросов, кот необходимо выяснить в ходе допроса подозреваемого, обвиняемого, свидетелей
Оказать помощь при решении вопроса о необходимости производства повторной или дополнительной ревизии, судебнобухгалтерской экспертизы определении круга вопросов, подлежащих выяснению при допросе ревизора, эксперта производстве следственного действия путем постановки вопросов перед участниками следственного действия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА ст. 80 УПК РФ Представленное в письменном виде суждение по вопросам, поставленным перед специалистом сторонами ПОКАЗАНИЯ СПЕЦИАЛИСТА ст. 80 УПК РФ Сведения, сообщенные специалистом на допросе об обстоятельствах, требующих спец. познаний, а также разъяснение своего мнения В соотв. со ст. 74 УПК РФ заключение и показания спец-та явл. доказательствами => => д. б. получены в соотв. с требованиями
РЕВИЗИЯ- система контрольных действий по документальной и фактической проверке: Законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хоз. и фин. операций проверяемой организации Правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности Законности действий руководителя организации, глав. бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за осуществление этих операций
ВИДЫ РЕВИЗИЙ По объему проверки - Полные – проверяются все стороны хоз. деятельности организации - Неполные – отдельные виды хоз. операций По объему проверяемых документов - Сплошные – проверяются все документы, относящиеся к определенным хоз. операциям или всей деят-ти орг-ции - Выборочные – отдельные документы на выборку (по датам, лицам, контрагентам) - Комбинированные – одни хоз. опер. провер. сплошным, а др. – выборочным методом
ПРОВЕРКА Проверка состояния дел на определенном участке дея-ти орг-ции, охватывающая: - одно или несколько направлений фин-хоз. деятельности организации либо - отдельные виды хозяйственных операций
Правовые основания Ст. 144 УПК РФ Положение «О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Минфина РФ с Ген. Прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, при назначении и проведении ревизий (проверок)» , утв. приказом Минфина РФ, МВД РФ и ФСБ РФ от 7. 12. 1999 г. № 89 н/1033/717
МЕТОДЫ ПРИМЕНЯЕМЫЕ В ХОДЕ РЕВИЗИИ (ПРОВЕРКИ) Методы фактической проверки Методы документальной проверки
МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОВЕРКИ Обследование – осмотр различн. объектов (территорий, помещений, оборудования, продукции) для установления условий деятельности ревизуемой организации Инвентаризация - проверка и регистрация (опись) факт. наличия имущества орг-ции (основных средств, производств. запасов, готовой продукции, денеж. средств и др. ) и ее финансовых обязательств (кредиторской задолженности, кредитов банков, займов) на определенную дату с последующим сопоставлением полученных результатов с данными бухгалтерского
Контрольный запуск сырья и материалов в производство - Применяется для: - проверки правильности применения норм расхода сырья, материалов, норм отходов, образующихся на различных стадиях обработки сырья - установления размеров фактического расхода сырья и материалов, необходимого для изготовления единицы продукции - определения количества отходов и выхода продукции - проверки технологического процесса и производительности оборудования
Контрольный анализ сырья, материалов, готовой продукции Проводится с целью: Проверки качества выпускаемой продукции Выявления: - фактов использования некачественного сырья - замены отдельных видов сырья и материалов другими, более дешевыми - недовложения каких-либо компонентов в продукцию - искажения качественных показателей готовой продукции
Экспертизы - исследование и дача заключений по вопросам, не входящим в компетенцию ревизора (пищевая – продукты; химическая – ткани, ГСМ; физическая- металлы, строит. материалы) Получение объяснений и справок от работников ревизуемой организации по вопросам, возникающим в ходе ревизии
МЕТОДЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ Формальная проверка Нормативная проверка Арифметическая (счетная) проверка Встречная проверка Метод взаимного контроля Метод восстановления количественного (количественно-суммового) учета Контрольное сличение
Основные направления ревизии Проверка фин-хоз деят-ти орг-ции в целом: - соответствие организации и ведения б/учета в организации установлен. требованиям - проверка законности и обоснованности совершенных хоз. и фин. операций (кассовых, с ТМЦ, по производству готовой продукции и др. ) - проверка правильности отражения совершенных хоз. и фин. операций в бухучете и отчетности - проверка сохранности денежных средств и ТМЦ; - проверка соблюдения фин. дисциплины
Анализ акта ревизии Проверка правильности оформления акта и полноты материалов ревизии 1. Содержатся ли в акте все необх. сведения, касающиеся ревизии и лиц ее проводивших 2. Указаны ли сведения о проверяем. орг-ции 3. Оформлен ли акт подписями ревизора, руководителя орг-ции и глав. бухгалтера 4. Приобщены ли к акту письм. возражения руководителя, главбуха и заключения ревизора по ним, а также все док-ты (сводные справки, таблицы, объяснения), на которые сделаны ссылки
Оценка содержания акта ревизии 1. В полном ли объеме выполнено задание 2. НЕ ИМЕЮТСЯ ли в акте: - выводы и предположения ревизора, не подтвержденные документами - сведения из материалов уг. дела, в том числе ссылки на показания свидетелей и подозреваемых (обвиняемых) - оценка действий проверяемых лиц и их квалификация 3. Оформлены ли соотв. актами ревиз. действия с применением методов фактической проверки
4. Обоснованы ли выводы ревизора относительно выявленных нарушений 5. По всем ли фактам нарушений, выявленных ревизией, получены объяснения от соотв. лиц, и чем они мотивируют совершение этих нарушений
Эксперт (ст. 57 УПК РФ) лицо, обладающее спец. знаниями и назначенное в порядке, установленном УПК РФ, для производства судебной экспертизы и дачи заключения
ЭКСПЕРТ-БУХГАЛТЕР лицо, обладающее специальными знаниями в области бух. учета, назначенное в порядке, установленном УПК РФ, для производства суд-бух. экспертизы и дачи заключения ПРАВА эксперта-бухг. - ч. 3 ст. 57 УПК РФ Эксперт- бух. НЕ ВПРАВЕ – ч. 4 ст. 57 УПК Вызов эксперта осущ. в порядке Назначение СБЭ установленном Производство СБЭ ст. 195 -207, 269, 282, 283 УПК РФ
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА осуществляемая в определенной процессуальной форме деятельность лиц, обладающих специальными знаниями в области бух. учета по разрешению вопросов, поставленных перед ними следователем/судом при расследовании или судебном рассмотрении уголовных дел
Правовые основания УПК РФ ФЗ от 31. 05. 01. № 73 -ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» Инструкция о производстве судебнобухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР от 9. 06. 1987 г.
Предмет суд-бух экспертизы Хозяйственные операции, отраженные в первичных, сводных и других док-тах бух. учета и отчетности, а также в учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным следователем или судом
ОБЪЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ Содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения: Первичные и сводные документы Материалы инвентаризаций Аналитические и синтетические счета бух. учета Документы бухгалтерского оформления Документы оперативного учета Банковские документы Документы контрагентов а также сведения, содержащиеся в Актах ревизий, актах аудит. проверок, аудиторском заключении, материалах налоговых проверок Заключениях экспертов др. специальностей Показаниях подозреваемых (обв. ), свидетелей Других материалах уголовного дела
ЗАДАЧИ СУД-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ - Определение соответствия бух. учета в орг-ции установленным требованиям и выявление отступлений от порядка его ведения - Установление наличия (отсутствия) недостач (излишков) ТМЦ, денежных средств, периода и места их образования, размера мат. ущерба, а также круга лиц, за кот. в период образования недостачи (излишков) числились ТМЦ, денежные средства - Проверка документ. обоснованности операций по приему, оприходованию, хранению, отпуску, списанию ТМЦ и денежных средств - Проверка соответствия данным бух. учета показаний проходящих по делу лиц и выводов ревизии
МЕТОДЫ СУД-БУХ ЭКСПЕРТИЗЫ Методы документальной проверки - формальная проверка - нормативная проверка - арифметическая (счетная) проверка - встречная проверка - метод взаимного контроля - метод восстановления количественного (количественно-суммового) учета - контрольное сличение
Требования, предъявляемые к вопросам, разрешаемым СБЭ Вопросы должны относиться к бух/учету, быть существенными для уг. дела и вытекать из его материалов Вопросы м. б. разрешены лишь на основе материалов, предоставленных следователем/судом в распоряжение эксперта Вопросы не должны касаться субъективной стороны преступления и его правовой оценки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА-БУХ ст. 204 УПК Вводная часть – ч. 1 ст. 204 УПК РФ Исследовательская часть – описывается процесс эксперт. исследования и его рез-ты, дается научное объяснение установленным фактам с указанием использов. методов эксперт. исследования + выводы (ответы) по каждому поставленному вопросу Заключительная (итоговая) часть – кратко (без мотивировки) излагаются ответы по каждому из поставленных вопросов Приложения – составная часть исследоват. части заключения (таблицы, расчеты и т. д. )
Оценка заключения эксперта-бух. с учетом следующих обстоятельств 1. Соблюдение требований УПК при производстве СБЭ 2. Заключение д. б. дано по вопросам, относящимся к области бух. учета 3. Должно соответствовать поставленным вопросам 4. Не должно противоречить другим материалам уг. дела 5. В нем не д. б. пробелов, ошибок, а также противоречий между исследовательской и заключительной частью 6. Ответы д. б. определенными, не допускающими предположительного толкования
Дополнительная СБЭ назначается при возникновении новых вопросов в связи с заключением эксперта необходимости разъяснения (дополнения) заключения эксперта, требующего проведения исследования возникнов. новых вопросов в отношении ранее исследованных обстоятельств выявлении в ходе расследования или представлении обвиняемым новых бух. док. Может проводиться тем же экспертом, кот. проводил первоначальную СБЭ ч. 1 ст. 207 УПК РФ
ПОВТОРНАЯ СБЭ (ч. 2 ст. 207 УПК РФ) Назначается в случае возникновения сомнений в обоснованности заключения эксперта наличии противоречий в выводах эксперта (экспертов)
Скачать презентацию Использование специальных бухгалтерских знаний при расследовании преступлений в
СК Л2 Исп спецзнаний.ppt