Скачать презентацию ІІІ Податковий форум Податок на додану вартість механізм Скачать презентацию ІІІ Податковий форум Податок на додану вартість механізм

EY_Ukraine_VAT_fin.ppt

  • Количество слайдов: 30

ІІІ Податковий форум Податок на додану вартість: механізм справляння 30 листопада 2013 року ІІІ Податковий форум Податок на додану вартість: механізм справляння 30 листопада 2013 року

Глобальна тенденція: Зростання ролі ПДВ Ефект фінансової кризи - акцент на оподаткуванні сфери споживання, Глобальна тенденція: Зростання ролі ПДВ Ефект фінансової кризи - акцент на оподаткуванні сфери споживання, непрямі податки, в першу чергу - ПДВ Підвищення ставок ПДВ ► 2008 -2012 - середня ставка в ЄС зросла з 19. 5% до >21% ► 2013 -2014 - ставки збільшують Кіпр, Чехія, Франція, Фінляндія та Словенія Розширення бази ПДВ ► Підвищення ставок для окремих товарів/послуг ► Скасування податкових пільг Адміністративний тиск Стор 2 ПДВ: Механізм справляння

Роль ПДВ в Україні (дані 2012 року) Надходження від ПДВ ► Товари/послуги вироблені в Роль ПДВ в Україні (дані 2012 року) Надходження від ПДВ ► Товари/послуги вироблені в Україні: 83. 1 млрд. грн. ► Імпорт товарів: 101. 6 млрд. грн. Виплачене бюджетне відшкодування : 45. 9 млрд. грн. Чисті доходи бюджету від ПДВ : 138. 8 млрд. грн. ► 31% дохідної частини зведеного бюджету ► 39% доходів від податкових надходжень Стор 3 ПДВ: Механізм справляння

ПДВ: загальні риси ► Непрямий податок ► Збільшує ціну товару/послуги для покупця ► Фактичний ПДВ: загальні риси ► Непрямий податок ► Збільшує ціну товару/послуги для покупця ► Фактичний платник (несе витрати) – споживач ► Формальний платник (платить до бюджету) – продавець ► Право на кредит/відшкодування для платників ПДВ ► В ідеалі – саморегулювання ► Існує в більшості країн (VAT, GST, Sales Tax etc. ) Стор 4 ПДВ: Механізм справляння

Механізм обчислення ПДВ товар Виробник Споживач Продавець ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: Механізм обчислення ПДВ товар Виробник Споживач Продавець ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: 20 додана вартість: 50 ПК: (20) ПДВ: 10 Бюджет Стор 5 ПДВ: Механізм справляння П 3: 30

Ставки ПДВ Нульова ставка: 0% ► Експорт товарів ► Міжнародні перевезення, заправка/забезпечення ► Деякі Ставки ПДВ Нульова ставка: 0% ► Експорт товарів ► Міжнародні перевезення, заправка/забезпечення ► Деякі інші операції Основна ставка: 20% (з 1 січня 2014 року: 17%) ► Решта оподатковуваних операцій ► Зниження може бути відкладене до 2016 року Стор 6 ПДВ: Механізм справляння

Платники ПДВ Обов'язкова реєстрація платником ПДВ ► Оподатковувані операції за останні 12 місяців > Платники ПДВ Обов'язкова реєстрація платником ПДВ ► Оподатковувані операції за останні 12 місяців > 300 тис. грн. ► Винятки (наприклад, платники єдиного податку) Добровільна реєстрація платником ПДВ ► Для осіб, що здійснюють оподатковувані операції Сплата ПДВ незареєстрованими особами ► Імпорт товарів ► Придбання оподатковуваних послуг у нерезидентів Стор 7 ПДВ: Механізм справляння

Операції, що оподатковуються ПДВ в Україні Оподатковувані операції ► Постачання товарів/послуг в Україні ► Операції, що оподатковуються ПДВ в Україні Оподатковувані операції ► Постачання товарів/послуг в Україні ► Імпорт товарів ► Експорт товарів ► Міжнародні перевезення за винятком Операції, звільнені від оподаткування Операції, що не є об’єктом оподаткування Стор 8 ПДВ: Механізм справляння

Визначення бази оподаткування ПДВ Податкові зобов'язання = ставка ПДВ х база ПДВ База ПДВ: Визначення бази оподаткування ПДВ Податкові зобов'язання = ставка ПДВ х база ПДВ База ПДВ: договірна вартість ► Кошти, активи, передані в компенсацію вартості товарів/послуг, в т. ч. загальнодержавні податки/збори (крім ПДВ) Спеціальні правила: ► Контрольовані операції (ТЦУ): не нижче звичайних цін ► Імпорт товарів: не нижче митної вартості, з урахуванням мита та акцизного податку ► Ліквідація основних засобів за рішенням платника податку: звичайні ціни, але не нижче балансової вартості ► тощо Стор 9 ПДВ: Механізм справляння

Принцип обчислення ПДВ Загальне правило Принцип обчислення ПДВ Загальне правило "першої події" (оплата / поставка) Спеціальні правила ► Імпорт товарів: дата подання митної декларації ► ПДВ сплачується на митниці ► ► Стор 10 Експорт товарів: дата перетину митного кордону Інші (продаж товарів через торгівельні автомати тощо) ПДВ: Механізм справляння

Обчислення ПДВ Звітний період – місяць Податкові зобов'язання (ПЗ) - сума ПДВ, нарахована при Обчислення ПДВ Звітний період – місяць Податкові зобов'язання (ПЗ) - сума ПДВ, нарахована при продажі товарів і послуг протягом звітного місяця Податковий кредит (ПК) - сума ПДВ, сплачена при купівлі товарів і послуг протягом звітного місяця ► ПЗ > ПК = різниця сплачується до бюджету ► ПЗ < ПК = різниця ► ► Стор 11 зменшує ПЗ наступних періодів або відшкодується грошовими коштами ПДВ: Механізм справляння

Механізм обчислення ПДВ товар Виробник Споживач Продавець ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: Механізм обчислення ПДВ товар Виробник Споживач Продавець ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: 20 додана вартість: 50 ПК: (20) ПДВ: 10 Бюджет Стор 12 ПДВ: Механізм справляння П 3: 30

Право на податковий кредит Умови: ► Господарська діяльність ► Оподатковувані операції ► Податкова накладна Право на податковий кредит Умови: ► Господарська діяльність ► Оподатковувані операції ► Податкова накладна ► Підтверджувальні документи Не обов'язково: ► Використати придбані товари протягом звітного місяця ► Здійснювати оподатковувані операції в звітному місяці Стор 13 ПДВ: Механізм справляння

Податкова накладна ► Виписується продавцем (паперова чи електронна форма) ► Право на кредит протягом Податкова накладна ► Виписується продавцем (паперова чи електронна форма) ► Право на кредит протягом 365 днів з дня виписки ► Обов'язкові реквізити ► Реєстрація в Єдиному реєстрі (крім суми ПДВ < 10 тис. грн. ) Визнання кредиту без податкової накладної: ► Митна декларація (імпорт товарів) ► Накладна, виписана покупцем (послуги нерезидентів) ► Транспортні квитки, готельні рахунки тощо ► Касові чеки (вартістю не більше 200 грн. в день). Стор 14 ПДВ: Механізм справляння

Ризики: Податковий кредит ► Дефекти податкових накладних, іншої документації ► Підтвердження факту операції, “нікчемні” Ризики: Податковий кредит ► Дефекти податкових накладних, іншої документації ► Підтвердження факту операції, “нікчемні” договори ► Зв’язок з господарською діяльністю ► Розподіл вхідного ПДВ між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями ► New: Трансфертне ціноутворення Стор 15 ПДВ: Механізм справляння

Ризики: Податковий кредит товар Виробник ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: 20 а Ризики: Податковий кредит товар Виробник ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: 20 а ірк ПК: е(20) в ер п ПДВ: +20 ПДВ: 10 штраф: +5 Бюджет Стор 16 Споживач Продавець ПДВ: Механізм справляння П 3: 30

Податкові “ями” товар Виробник ціна: 100 ПДВ: 20 ПК: (20) “ЯМА” а фіктивний ірк Податкові “ями” товар Виробник ціна: 100 ПДВ: 20 ПК: (20) “ЯМА” а фіктивний ірк ПК: в ре (10) пе товар Продавець ПДВ: 10 штраф: 2. 5 Бюджет Стор 17 ПДВ: Механізм справляння ціна: 150 ПДВ: 30 П 3: 30 Споживач

ПДВ до відшкодування товар Виробник Експортер ціна: 150 ПДВ: 0 ціна: 100 ПДВ: 20 ПДВ до відшкодування товар Виробник Експортер ціна: 150 ПДВ: 0 ціна: 100 ПДВ: 20 ПК: (20) ПДВ: 20 Бюджет Стор 18 ПДВ: Механізм справляння П 3: 0 Покупецьнерезидент

Відшкодування ПДВ грошовими коштами Умови: ► Від'ємне значення (ПЗ<ПК) в 2 послідовних місяцях ► Відшкодування ПДВ грошовими коштами Умови: ► Від'ємне значення (ПЗ<ПК) в 2 послідовних місяцях ► ПДВ фактично сплачений постачальникам/ бюджету ► Особа зареєстрована платником не менше 12 місяців (виняток: відшкодування щодо основних засобів) ► Оподатковувані операції за 12 місяців > ніж сума до відшкодування (виняток: основні засоби) ► Підтвердження податковою перевіркою Автоматичне відшкодування (спрощена процедура, скорочені строки). Стор 19 ПДВ: Механізм справляння

Ризики: Податкові зобов'язання ► ► ► Трансфертне ціноутворення Визначення місця поставки послуг в міжнародних Ризики: Податкові зобов'язання ► ► ► Трансфертне ціноутворення Визначення місця поставки послуг в міжнародних операціях Правильність застосування податкових пільг (наприклад, в операціях пов'язаних з об'єктами права ІВ) Стор 20 ПДВ: Механізм справляння

Ризики: Податкові зобов'язання товар Виробник ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: 20 ПК: Ризики: Податкові зобов'язання товар Виробник ціна: 150 ПДВ: 30 ціна: 100 ПДВ: 20 ПК: (20) ПДВ: +30 ПДВ: 10 штраф: +7. 5 Бюджет Стор 21 Споживач Продавець ПДВ: Механізм справляння П 3: 30 ПЗ: +30

ТЦУ: Критерії контрольованих операцій ► ► Тип контрагента + сума операцій з ним (>50 ТЦУ: Критерії контрольованих операцій ► ► Тип контрагента + сума операцій з ним (>50 млн. грн/рік) Пов'язані особи – резиденти, які: ► декларували збитки за попередній рік ► застосовують спеціальні податкові режими ► сплачують податок на прибуток та/або ПДВ за іншою ставкою, ніж базова (основна) Пов'язані особи – нерезиденти Нерезиденти з юрисдикцій, де податок на прибуток на 5 в. п. нижче, ніж в Україні (19% в 2013 р. ) Стор 22 ПДВ: Механізм справляння

ТЦУ: Окремі проблемні питання ► Контроль операцій з особами, що мають операції, звільнені від ТЦУ: Окремі проблемні питання ► Контроль операцій з особами, що мають операції, звільнені від ПДВ чи оподатковувані за ставкою 0% ► Різні інтерпретації критеріїв пов'язаності ► Перелік “низькоподаткових” юрисдикцій – не фіналізований, може змінитися в 2014 році (якщо знизиться ставку податку на прибуток буде знижено до 16%) ► ТЦУ vs митна вартість товару Стор 23 ПДВ: Механізм справляння

Придбання товарів/послуг у нерезидентів Імпорт товарів: ► Імпортер сплачує ПДВ на митниці ► Імпортер Придбання товарів/послуг у нерезидентів Імпорт товарів: ► Імпортер сплачує ПДВ на митниці ► Імпортер визнає кредит на підставі митної декларації (за виконання інших обов'язкових умов) Придбання послуг у нерезидентів: ► ПДВ лише для послуг, місце постачання яких в Україні ► Покупець самостійно нараховує податкові зобов'язання ► Покупець має право на кредит (за виконання інших обов'язкових умов) ПДВ продавця-нерезидента не відшкодовується Стор 24 ПДВ: Механізм справляння

Місце постачання товарів ► Місцезнаходження товарів на момент їх постачання Місце постачання послуг ► Місце постачання товарів ► Місцезнаходження товарів на момент їх постачання Місце постачання послуг ► Загальне правило: місце реєстрації постачальника ► Спеціальні правила: ► місце реєстрації покупця – рекламні, консультаційні, юридичні, інжинірингові, розроблення ПЗ, тощо ► місце фактичного надання послуг – послуги щодо рухомого майна, у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг ► місцезнаходження нерухомого майна – послуги щодо нерухомого майна Стор 25 ПДВ: Механізм справляння

Неоподатковувані операції Не є об'єктом оподаткування: ► Операції, що не є постачанням товарів/послуг (виплата Неоподатковувані операції Не є об'єктом оподаткування: ► Операції, що не є постачанням товарів/послуг (виплата з/п, реорганізація, виплата дивідендів, роялті та ін. ) ► Варіант звільнення від оподаткування (послуги платіжних систем, страхові послуги, ввезення товарів вартістю менше встановленого розміру та деякі інші) Звільнені: ► Здебільшого товари/послуги, що мають соціальне значення (дитяче харчування, більшість освітніх послуг, лікарські засоби за переліком КМУ тощо) Стор 26 ПДВ: Механізм справляння

Тимчасове звільнення від ПДВ (приклади) До 2014 року (може бути подовжене): ► Зернові культури Тимчасове звільнення від ПДВ (приклади) До 2014 року (може бути подовжене): ► Зернові культури (крім першого постачання) ► Відходи/ брухт чорних і кольорових металів та деревина До 2023 року: ► Програмна продукція (в т. ч. інтернет-сайти та/або онлайнсервіси; криптографічні засоби захисту інформації) Стор 27 ПДВ: Механізм справляння

Різниця між звільненням та 0% ПДВ Нульова ставка (експорт): ► Оподатковувана операція (x 0% Різниця між звільненням та 0% ПДВ Нульова ставка (експорт): ► Оподатковувана операція (x 0% ПДВ) ► Право продавця на податковий кредит є Операції, звільнені від ПДВ/ не об'єкт ПДВ: ► Неоподатковувана операція ► Права продавця на податковий кредит немає Загальне правило: особа не може зареєструватися платником ПДВ, якщо немає оподатковуваних операцій. Стор 28 ПДВ: Механізм справляння

Деякі законодавчі ініціативи з ПДВ ► Перехід від правила Деякі законодавчі ініціативи з ПДВ ► Перехід від правила "першої події" до принципу нарахування (аналогічно податку на прибуток) ► Зниження ставки ПДВ до 9% ► Запровадження податку з обороту / податку з продажу ► Зниження ставки ПДВ до 17% з 2016 р. (а не з 2014 р. ) Стор 29 ПДВ: Механізм справляння

Дякуємо! Стор 30 ПДВ: Механізм справляння Дякуємо! Стор 30 ПДВ: Механізм справляння