IAS 2 Запасы Стандарт дает указания относительно —

IAS 2 «Запасы» Стандарт дает указания относительно: - определения стоимости запасов; - последующего признания затрат (в том числе в результате уценки до чистой цены продаж); - формул расчета стоимости запасов. 1 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Цель стандарта • Цель – определение порядка учета запасов • Основной вопрос – в каком объеме затраты на приобретение запасов следует признавать в качестве актива, пока не будет признана соответствующая выручка 2 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения • Запасы – это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (товары в торговле) созданные в процессе производства для продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье) в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг. 3 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения • Запасы должны оцениваться по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж – это оценочная цена продажи в обычных условиях, за вычетом возможных затрат на доработку и на реализацию. 4 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения • Себестоимость включает все затраты, понесенные для приведения запасов в их нынешнее состояние и местоположение. • Компоненты себестоимости: - затраты на приобретение (цена покупки, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-экспедиторские расходы, за вычетом торговых скидок и возвратов платежей) 5 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения - затраты на обработку (прямые и накладные производственные затраты) - прочие затраты (например, затраты по займам, затраты, связанные с приведением запасов в их нынешнее состояние – например, складские расходы на выдержку запасов). 6 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения • Затраты, не включаемые в себестоимость запасов: - сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочие производственные затраты - затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу - административные накладные расходы - расходы на сбыт. 7 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения Если специфическая идентификация затрат по отдельным запасам оказывается практически сложной, разрешается использование формул: - первое поступление, первый отпуск (ФИФО) - средневзвешенная стоимость. 8 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Запасы • Использование метода ЛИФО теперь запрещено. • ФИФО предполагает, что запасы, закупленные первыми будут проданы первыми. • Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически или по мере получения новых поставок. 9 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Запасы Пример: Закупка товаров проходила следующим образом: 9 сентября – 200 штук – по цене 150 д. е. за штуку 16 сентября – 80 штук – по цене 185 д. е. за штуку. 24 сентября компания продала партию из 250 штук за 50 000 д. е. Задание: Рассчитать валовую прибыль и стоимость запасов на конец сентября по методам ФИФО и средневзвешенной стоимости. 10 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Расчеты 11 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Запасы • Компания должна применять одинаковые формулы для оценки запасов, сходных по характеру. • Для разных типов запасов могут использоваться разные формулы. 12 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Запасы - обесценение • Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если: - запасы повреждены - запасы полностью или частично устарели - цена их продажи снизилась. Тогда стоимость запасов списывается до чистой цены продаж. 13 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Запасы • Любая уценка до чистой цены продаж списывается на затраты в отчете о прибылях и убытках. • После продажи запасов их стоимость должна списываться на затраты в том периоде, когда признается соответствующий доход. 14 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Признание запасов В качестве затрат В качестве актива • После продажи – списание на затраты в том же периоде, когда признается соответ. доход • Уценка и потери признаются в периоде списания • Возврат признается как уменьшение затрат • Запасы, отнесенные на счет активапризнаются в качестве затрат в течение срока полезной службы актива • Продажа по консигнации: перешли ли риски и преимущества владения к дилеру? 15 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Раскрытие информации 1. Учетная политика, принятая для оценки запасов, методы расчета их себестоимости. 2. Общая балансовая стоимость запасов и отдельно по их группам. 3. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу. 4. Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств. 16 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Раскрытие информации 5. Расходы периода: - запасы, списанные на затраты - суммы уценки - величина возврата любой уценки, признанная как доход, и обстоятельства, обусловившие ее возврат. 17 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

МСФО 41 «Сельское хозяйство» Распространяется на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию в момент ее сбора (затем она учитывается по МСФО (IAS) 2 «Запасы» ). Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. 18 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Определения Биологический актив – это животное или растение. Биотрансформация включает процессы роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные и количественные изменения. Сельскохозяйственная продукция – это продукция, собранная с биологических активов компании. 19 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Признание и оценка Компания должна признавать биологический актив тогда и только тогда, когда: Компания контролирует актив в результате прошлых событий и существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод и справедливую стоимость актива можно оценить с достаточной степенью достоверности. 20 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Оценка Биологический актив должен оцениваться: - в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату; - по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя оценить с достаточной степенью достоверности. 21 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Оценка Собранную с биологических активов сельхозпродукцию следует оценивать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов на момент сбора урожая. Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и налоги на передачу прав собственности, пошлины. Не включают транспортные расходы по доставке активов на рынок. 22 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Оценка Если рыночные цены на биологические активы отсутствуют, то их справедливая стоимость рассчитывается как PV ожидаемых от актива чистых денежных потоков. Прибыли и убытки от переоценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции относятся в ОПУ за период. Если справедливую стоимость определить нельзя, то биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. 23 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru

Представление и раскрытие - Раскрывается общая сумма прибыли и убытка от переоценки биологических активов и сельскохоз. продукции; - Описание каждой группы биологических активов с раскрытием характера деятельности компании по каждой группе; - Информация о методах и существенных допущениях, использованных при оценке справедливой стоимости; - Информация о наличии и балансовой стоимости биологических активов, в отношении которых действуют определенные ограничения - Стратегии управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью. 24 ЗАО «Балтийский аудит» . Адрес: Санкт-Петербург, Московский пр. , 127. E-mail: shulgina@baudit. spb. ru