Скачать презентацию Hoofdstuk 6 Voorzieningen voor risico s en kosten en Скачать презентацию Hoofdstuk 6 Voorzieningen voor risico s en kosten en

hoofdstuk6.pptx

  • Количество слайдов: 46

Hoofdstuk 6 Voorzieningen voor risico’s en kosten en uitgestelde belastingen Lily Amelinckx 1 Hoofdstuk 6 Voorzieningen voor risico’s en kosten en uitgestelde belastingen Lily Amelinckx 1

1. 1 Voorstelling Balans Activa Passiva VII Voorzieningen voor r&k en Uitgestelde belastingen A. 1. 1 Voorstelling Balans Activa Passiva VII Voorzieningen voor r&k en Uitgestelde belastingen A. 1. 2. 3. Voorzieningen voor r&k Pensioenen en soortgelijke Belastingen Grote herstellings- en onderhoudswerken 4. Overige B. Uitgestelde belastingen 2

1. 1 Voorstelling • MAR • Groep 16 • Voorzieningen en uitgestelde belastingen • 1. 1 Voorstelling • MAR • Groep 16 • Voorzieningen en uitgestelde belastingen • Rekeningen 16000 tem 16880 3

1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 160/ Pensioenen en soortgelijke verplichtingen • 1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 160/ Pensioenen en soortgelijke verplichtingen • Voorzieningen die door bedrijf worden gevormd • om te voldoen aan verplichtingen voor • rust-, overlevings- en brugpensioen • aangegaan tov • actuele • of gewezen personeels- of directieleden 4

1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 161/ Voorzieningen voor belastingen • Voorzieningen, 1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 161/ Voorzieningen voor belastingen • Voorzieningen, gevormd met oog op • belastingverplichtingen tgv • wijziging in belastbare basis • of • wijziging in de berekening van de belasting 5

1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 162/ Voorzieningen voor grote herstellings- en 1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 162/ Voorzieningen voor grote herstellings- en onderhoudswerken • Voorzieningen, gevormd om te voldoen aan periodiek uit te voeren • onderhoud • of • herstellingen 6

1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 165/ Voorzieningen voor overige r&k • 1. 2 Voorzieningen voor risico’s en kosten • 165/ Voorzieningen voor overige r&k • Voorbeelden • Termijndeposito’s in deviezen • Hangende geschillen • … 7

Kenmerken van voorzieningen voor r&k Het betreft: • 1/ een individualiseerbare gebeurtenis waaruit een Kenmerken van voorzieningen voor r&k Het betreft: • 1/ een individualiseerbare gebeurtenis waaruit een risico of kost kan voortvloeien • 2/ risico/kost zal met grote waarschijnlijkheid voorkomen • 3/ risico/kost kan geraamd worden • echte bedrag staat nog niet ondubbelzinnig vast 8

Vereisten voorzieningen voor r&k • Voorzichtigheid • Oprechtheid • Goede trouw • Onafhankelijk van Vereisten voorzieningen voor r&k • Voorzichtigheid • Oprechtheid • Goede trouw • Onafhankelijk van het resultaat van het boekjaar 9

Wat als het bedrag r/k werkelijk vast staat? • Het gaat dan niet langer Wat als het bedrag r/k werkelijk vast staat? • Het gaat dan niet langer om een voorziening, maar wel om een vaststaande schuld. • Het bedrag moet dan geboekt worden onder de schulden 10

Tegenvoorbeeld • De rubriek ‘ 16’ mag niet gebruikt worden voor algemene reserves voor Tegenvoorbeeld • De rubriek ‘ 16’ mag niet gebruikt worden voor algemene reserves voor gebeurtenissen die nog niet gekend zijn • Voorbeeld • Risico’s ivm algemene prijsstijgingen • Als bedrijf zo’n reserve wil aanleggen, dan kan men een beschikbare reserve vormen in kader van resultaatverwerking 11

1. 3 Uitgestelde belastingen • Inhoud • Rubriek bevat belastingverplichtingen ontstaan door activiteiten van 1. 3 Uitgestelde belastingen • Inhoud • Rubriek bevat belastingverplichtingen ontstaan door activiteiten van het huidige boekjaar • maar die door fiscale maatregelen • slechts in latere jaren effectief zullen worden belast 12

2. Voorzieningen voor pensioenen en soortgelijke verplichtingen 2. 1 Actuele situatie voor bovenwettelijke • 2. Voorzieningen voor pensioenen en soortgelijke verplichtingen 2. 1 Actuele situatie voor bovenwettelijke • = extralegale pensioenen • Deze voorzieningen worden gevormd in een ‘extern fonds’ • Werkgever zal alleen via de kosten de jaarlijkse stortingen aan het extern fonds boeken 13

Boeking Dat MAR Boeking 62210 Werkgeversbijdrage extralegaal pensioen @ Andere diverse schulden 48930 Debet Boeking Dat MAR Boeking 62210 Werkgeversbijdrage extralegaal pensioen @ Andere diverse schulden 48930 Debet Credit x x Toevoeging 14

2. 2 Verplichtingen, voortvloeiende uit brugpensioen • Werknemers, ouder dan 60 j en jonger 2. 2 Verplichtingen, voortvloeiende uit brugpensioen • Werknemers, ouder dan 60 j en jonger dan 65 j kunnen vervroegd op pensioen worden gesteld • WG die WN op pensioen stelt en • • • ontslaat moet: tot pensioenleeftijd een bepaalde som betalen bovenop de werkloosheidsvergoeding 15

Zijn kenmerken voor vorming voorzieningen voor r&k vervuld? Kenmerken OK? 1/ Individualiseerbare gebeurtenis? + Zijn kenmerken voor vorming voorzieningen voor r&k vervuld? Kenmerken OK? 1/ Individualiseerbare gebeurtenis? + (pensionering WN) 2/ Grote waarschijnlijkheid? + 3/ Bedrag kan geraamd worden? + Besluit De voorziening kan gevormd worden bij driemaal ok. 16

Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 63500 16000 Voorziening voor pensioenen @ Voorziening Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 63500 16000 Voorziening voor pensioenen @ Voorziening voor pensioenen Debet Credit x x Toevoeging 17

Voorzieningen voor belastingen : Betwiste aanslagen • Procedure • 1/ Fiscale controle • 2/ Voorzieningen voor belastingen : Betwiste aanslagen • Procedure • 1/ Fiscale controle • 2/ Administratie stuurt ‘Bericht van wijziging’ • 3/ Bedrijf gaat hiermee niet akkoord en dient een ‘Bezwaarschrift’ in. 18

Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 67120 Gevormde fiscale voorzieningen voor B belastingen Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 67120 Gevormde fiscale voorzieningen voor B belastingen @ Voorzieningen voor belastingen 16100 Debet Credit x x Toevoeging 19

Jaarlijkse opvolging van de betwiste aanslagen • To do! • De voorziening zal jaarlijks Jaarlijkse opvolging van de betwiste aanslagen • To do! • De voorziening zal jaarlijks worden • gecontroleerd • en eventueel dient ze aangepast te worden • Effect • Verhoging of verlaging van de gevormde voorziening 20

Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 67120 Gevormde fiscale voorzieningen voor B belastingen Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 67120 Gevormde fiscale voorzieningen voor B belastingen @ Voorzieningen voor belastingen 16100 Debet Credit x x Toevoeging 21

Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 16100 7712 Voorzieningen voor belastingen @ Terugneming Boeking Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 16100 7712 Voorzieningen voor belastingen @ Terugneming van fiscale voorzieningen voor B belastingen Debet Credit y y Terugneming 22

3. 2 Uitspraak • Zodra de uitspraak gekend is, moet • de voorziening geannuleerd 3. 2 Uitspraak • Zodra de uitspraak gekend is, moet • de voorziening geannuleerd worden • door een definitieve schuld • Mogelijkheden • a/ Schuld ≤ aangelegde voorziening • b/ Schuld ≥ aangelegde voorziening 23

Toepassing 1: Schuld ≤ voorziening • Gegeven Elementen Voorziening voor belastingen Definitieve schuld aan Toepassing 1: Schuld ≤ voorziening • Gegeven Elementen Voorziening voor belastingen Definitieve schuld aan belastingen Bedragen in € 1. 000, 00 850, 00 • Gevraagd • Boek de uitspraak van de betwiste aanslag 24

Boeking Dat MAR Boeking 161 6710 Voorziening voor belastingen Verschuldigde B belastingsupplementen 7712 @ Boeking Dat MAR Boeking 161 6710 Voorziening voor belastingen Verschuldigde B belastingsupplementen 7712 @ Bestedingen van fiscale voorzieningen voor B belastingen Te betalen B winstbelastingen 452 Debet Credit 1. 000, 00 850, 00 Uitspraak betwiste aanslag en besteding 25

Toepassing 2: Schuld ≥voorziening • Gegeven Elementen Bedragen in € Voorziening voor belastingen 1. Toepassing 2: Schuld ≥voorziening • Gegeven Elementen Bedragen in € Voorziening voor belastingen 1. 000, 00 Definitieve schuld aan belastingen 1. 450, 00 • Gevraagd • Boek de uitspraak van de betwiste aanslag 26

Boeking Dat MAR Boeking 161 6710 Voorziening voor belastingen Verschuldigde B belastingsupplementen 7712 @ Boeking Dat MAR Boeking 161 6710 Voorziening voor belastingen Verschuldigde B belastingsupplementen 7712 @ Bestedingen van fiscale voorzieningen voor B belastingen Te betalen B winstbelastingen 452 Debet Credit 1. 000, 00 1. 450, 00 Uitspraak betwiste aanslag en besteding 27

4. Voorzieningen voor grote herstellings- en onderhoudswerken: Begrip • Voorzieningen voor GH&O worden aangelegd 4. Voorzieningen voor grote herstellings- en onderhoudswerken: Begrip • Voorzieningen voor GH&O worden aangelegd voor GH&O die niet elk boekjaar voorkomen, maar om de n jaar nodig zijn • Voorbeelden • Schilderwerken • Onderhoud machines 28

Methode • 1/ Opmaak van een inventaris • van gebouwen, machines, … die om Methode • 1/ Opmaak van een inventaris • van gebouwen, machines, … die om GH&O vragen • 2/ Per object wordt • een timing voor GH&O vastgelegd • de kost geraamd • Voorbeeld van een inventaris • Zie boek p 183 29

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van de aan te leggen voorziening Boekingen 31/12/N 0 Kostprijs / nog te lopen tijd 6360 @ 162 Toevoeging 31/12/N 1 (Herschatte kostprijs – reeds gevormde 6360 @ 162 voorziening) / nog te lopen tijd Toevoeging 30

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van de aan te leggen voorziening Boekingen 31/12/N 0 Kostprijs / nog te lopen tijd 6360 @ 162 Toevoeging N 0 31/12/N 1 (Herschatte kostprijs – reeds gevormde 6360 @ 162 voorziening) / nog te lopen tijd Toevoeging N 1 31/12/N 2 idem 6360 @ 162 Toevoeging N 2 31

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van de aan te leggen voorziening Boekingen 31/12/N 0 Kostprijs / nog te lopen tijd 6360 @ 162 Toevoeging N 0 31/12/N 1 (Herschatte kostprijs – reeds gevormde 6360 @ 162 voorziening) / nog te lopen tijd Toevoeging N 1 31/12/N 2 idem Ergens in N 2 Uitvoering van de werken 6360 @ 162 Toevoeging N 2 32

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van de aan te leggen voorziening Ergens in N 2 Uitvoering van de werken 1/ Facturen boeken Boekingen 612 49959 @ 440 AF/… 33

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van de aan te leggen voorziening Ergens in N 2 Uitvoering van de werken 2/ Loonfiches boeken Boekingen 6203 621 @ 453 454 455 Loonfiche 34

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Algemene methode datum Berekening van de aan te leggen voorziening Ergens in N 2 Uitvoering van de werken 3/ Gevormde voorziening besteden Boekingen 162 @ 6361 (-) Besteding 35

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Opmerkingen • 1/ Men kan 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Opmerkingen • 1/ Men kan niet méér besteden dan wat er voorzien werd. 36

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Opmerkingen • 2/ • Als 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Opmerkingen • 2/ • Als gevormde voorziening ≥ werkelijke kost • en als het voorwerp van de voorziening verdwijnt, • dan moet de volledig gevormde voorziening teruggenomen worden 37

4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Opmerkingen • 3/ • Als 4. 2 Boekhoudkundige verwerking in de jaarlijkse methode • Opmerkingen • 3/ • Als gevormde voorziening ≥ werkelijke kost • en als het voorwerp van de voorziening niet verdwijnt, • dan mag men het teveel laten staan op de P - rekening ‘Voorzieningen’ 38

Voorbeeld • GH&O • Gevormde voorziening = € 100. 000 • Kost uitvoering • Voorbeeld • GH&O • Gevormde voorziening = € 100. 000 • Kost uitvoering • Dus: teveel voorzien = € 90. 000 = € 10. 000 39

Voorbeeld • De volgende uitvoering van de werken, over 2 jaar, wordt geschat op Voorbeeld • De volgende uitvoering van de werken, over 2 jaar, wordt geschat op € 40. 000. • Probleem: • Hoeveel zal de voorziening per einde bj bedragen? 40

Voorbeeld • Oplossing • Te vormen voorziening per einde boekjaar • = (40. 000 Voorbeeld • Oplossing • Te vormen voorziening per einde boekjaar • = (40. 000 – 10. 000) / 2 • = 15. 000 41

4. 4 Voorzieningen als uitzonderlijke kost • Voorzieningen kunnen niet alleen als • bedrijfskost 4. 4 Voorzieningen als uitzonderlijke kost • Voorzieningen kunnen niet alleen als • bedrijfskost • maar ook als een • uitzonderlijke kost geboekt worden 42

Voorbeeld • Gegeven • Het geplande onderhoud aan een gebouw moet, tgv noodweer, niet Voorbeeld • Gegeven • Het geplande onderhoud aan een gebouw moet, tgv noodweer, niet om de 4 jaar, maar reeds na 2 jaar uitgevoerd worden. • Gevraagd • 1/ Boek een toevoeging als uitzonderlijke kost • 2/ Boek een terugneming als uitzonderlijke opbrengst 43

Boeking 1/ Toevoeging als uitzonderlijke kost Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 66200 Voorzieningen Boeking 1/ Toevoeging als uitzonderlijke kost Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 66200 Voorzieningen voor uitzonderlijke r&k 162 @ Voorzieningen GH&O Debet Credit x x Toevoeging 44

Boeking 2/ Terugneming als uitzonderlijke opbrengst Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 162 Voorzieningen Boeking 2/ Terugneming als uitzonderlijke opbrengst Dat MAR Boeking 31/12/ N 0 162 Voorzieningen GH&O 762 @ Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke r&k Debet Credit y y Terugneming 45

5. Voorzieningen voor overige risico’s en kosten • Voorbeelden • Voorzieningen voor technische waarborgverplichtingen 5. Voorzieningen voor overige risico’s en kosten • Voorbeelden • Voorzieningen voor technische waarborgverplichtingen • Voorzieningen voor hangende geschillen over • geleverde kwaliteit • opzegvergoeding personeel • … 46