Грамотное закрытие 2013 года: бухгалтерский и налоговый аспект
Обязательные первичные документы при грузоперевозках • Покупатель везет груз своим транспортом: ТОРГ-12 + Путевой лист водителя (в трудовых отношениях с покупателем) • Поставщик везет груз своим транспортом: ТОРГ-12 + акт • Покупатель привлекает стороннюю специализированную организацию: ТТН или ТН, ТОРГ-12 • Поставщик привлекает стороннюю специализированную организацию: ТТН –для поставщика обязательна, для покупателя ТОРГ-12, ТТН или ТН. • Поставщик организует доставку сам и пишет в договоре: = стоимость доставки включена в стоимость товара (ФРАНКО-пункт назначения). Документов о перевозке нет. = доставка «компенсируется» покупателем поставщику. Нужно: дополнительный договор на перевозку, акт. Желательны ТТН или ТН , чтобы обезопасить груз от утери. Письмо ФНС от 21. 03. 12 № ЕД-4 -3/4681: для подтверждения расходов на перевозку у грузоотправителя или грузополучателя достаточно одного вида накладной ТТН или ТН: Ø ТТН служит для отражения груза и определяет порядок расчета за перевозку. Можно обойтись и без ТОРГ-12 при условии, что хорошо заполнен товарный раздел ТТН; Ø ТН служит для организации перевозки грузов. У нее нет товарного раздела. Обязательна ТОРГ-12
Бухгалтерская (финансовая) отчетность (БФО) за 2013 год Порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности Бухгалтерская отчетность по общему порядку подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтеромспециалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 17 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Закона N 402 -ФЗ). После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Закона N 402 -ФЗ). Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности Пользователи БО - руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. п. 4, 42 ПБУ 4/99, п. п. 3. 3, 3. 4 Концепции). Согласно ч. 3 ст. 18 Закона N 402 -ФЗ такая возможность обеспечивается путем предоставления заинтересованным лицам доступа к государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Указанный информационный ресурс формируется путем представления экономическими субъектами обязательных экземпляров годовой бухгалтерской отчетности органам государственной статистики (ч. 1 ст. 18 Закона N 402 ФЗ). Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Органу государственной статистики: срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч. 2 ст. 18 Закона N 402 -ФЗ). В налоговый орган по месту нахождения организации: не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29. 06. 2012 N 97 -ФЗ). Т. е. до 01. 04. 2013
Требования к формату, дате представления БФО, срокам ее хранения Формат БФО ПРИКАЗ от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7 -6/313@ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ При представлении бухгалтерской отчетности в налоговые органы на бумажном носителе следует принять во внимание Информационное сообщение ФНС России "О сдаче отчетности на бланках со штрих-кодом". Дата представления БФО Сроки хранения БФО Датой представления бухгалтерской (финансовой) отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99, п. 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона N 402 ФЗ). При этом согласно Приказу Минкультуры России от 25. 08. 2010 N 558 "Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения" годовая бухгалтерская отчетность должна храниться постоянно.
Требования к формату, дате представления БФО, срокам ее хранения Отчетная дата для составления БФО Отчетный период Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Закона N 402 -ФЗ, п. п. 4, 12 ПБУ 4/99). Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402 -ФЗ). В случае если государственная регистрация организации произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено организацией, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 402 -ФЗ). Таким образом, организация, зарегистрированная 1 октября или позднее, вправе установить по своему выбору период, являющийся для нее первым отчетным годом: - с даты государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произведена государственная регистрация, включительно; - с даты государственной регистрации по 31 декабря года, следующего за годом государственной регистрации, включительно.
Основные правила составления БФО: - Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99); - Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (ч. 7 ст. 13 Закона N 402 -ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99); - Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п. , может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков; - В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок; - Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99); - Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение N 1 к Приказу N 66 н));
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06. 10. 2008 N 106 н (п. п. 32, 36 ПБУ 4/99); - Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 35 ПБУ 4/99); - В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99); - Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п. 6. 4 Концепции, п. 10 ПБУ 4/99). Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде. В результате таких корректировок сравнительные показатели 2011 г. , представленные в бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2012 г. , могут не совпадать с этими же показателями в бухгалтерской отчетности за 2011 г. (Письмо Минфина России от 27. 01. 2012 N 07 -02 -18/01).
СОСТАВ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ за 2013 год Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций Ø Бухгалтерский баланс; Ø Отчет о финансовых результатах; Ø Отчет об изменениях капитала; Ø Отчет о движении денежных средств; Ø Иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона N 402 ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).
Состав годовой БФО за 2013 год Что такое «Пояснения» ? Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02. 07. 2010 N 66 н "О формах бухгалтерской отчетности" иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств) именуются Пояснениями. Эти пояснения могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (66 н). В Пояснениях приводится информация. Которую требуют ПБУ. Пояснительная записка. С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в Какие формы не входят в состав БФО? состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402 -ФЗ). Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). Аудиторское заключение не упомянуто в п. 1 ст. 14 Закона N 402 -ФЗ в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом в ПБУ 4/99, с одной стороны, указано, что аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, а с другой стороны - что итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерской отчетности (п. п. 5, 41 ПБУ 4/99). Поскольку ПБУ 4/99 применяется до утверждения соответствующего федерального стандарта, а федеральные стандарты не должны противоречить Закону N 402 -ФЗ, с 01. 2013 аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности (ч. 15 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402 -ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30. 12. 2008 N 307 -ФЗ "Об аудиторской деятельности"). То, что аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402 -ФЗ, п. 45 ПБУ 4/99). Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30. 12. 2008 N 307 -ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен: - если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307 -ФЗ); - если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307 -ФЗ); - если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307 -ФЗ). Скорее всего, Заключение будет представляться в специализированные органы надзора.
ПУБЛИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ Публикация отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. , которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Согласно ст. 13 Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. ОАО. В соответствии со ст. 97 ГК РФ открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Порядок, сроки публикации отчетности ОАО определены Приказом МФ РФ от 28 ноября 1996 г № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» ООО. Согласно ст. 49 Федерального закона от 08. 02. 1998 N 14 -ФЗ (ред. от 06. 12. 2011) "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами. Государственные корпорации. Согласно ст. 7. 1 Федерального закона от 12. 01. 1996 N 7 -ФЗ (ред. от 28. 07. 2012, с изм. от 16. 10. 2012) "О некоммерческих организациях» годовой отчет государственной корпорации размещается на официальном сайте государственной корпорации в ИТС "Интернет" с учетом требований законодательства Российской Федерации о государственной тайне, коммерческой тайне в срок не позднее двух недель с даты принятия высшим органом управления государственной корпорации решения об утверждении этого отчета.
ПУБЛИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ Фонд СРЖКХ. Согласно ст. 12 Федерального закона от 21. 07. 2007 N 185 -ФЗ (ред. от 28. 07. 2012) "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" годовой отчет Фонда направляется Президенту Российской Федерации, в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, Общественную палату Российской Федерации в срок до 1 июня года, следующего за отчетным годом, и подлежит обязательному размещению на официальном сайте Фонда в ИТС "Интернет" в срок до 1 июля года, следующего за отчетным годом. СРО. Согласно ст. 7 Федерального закона от 01. 12. 2007 N 315 -ФЗ (ред. от 25. 06. 2012) "О саморегулируемых организациях" саморегулируемая организация посредством опубликования в средствах массовой информации и (или) размещения в ИТС обязана обеспечить доступ к информации: 14) о годовой бухгалтерской отчетности саморегулируемой организации и результатах ее аудита; Жилищные накопительные кооперативы. Согласно ст. 21, Федеральный закон от 30. 12. 2004 N 215 -ФЗ (ред. от 30. 11. 2011) "О жилищных накопительных кооперативах" информация, содержащаяся в годовом отчете кооператива, раскрывается кооперативом путем размещения годового отчета на специальном сайте в информационной сети и должна соответствовать требованиям статьи 20 настоящего Федерального закона. До размещения указанной информации на специальном сайте в информационной сети кооператив обязан привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию (аудитора) в порядке, предусмотренном статьей 54 настоящего Федерального закона. Годовой отчет кооператива должен быть доступен на специальном сайте в информационной сети до дня размещения на указанном сайте годового отчета кооператива за следующий финансовый год.
Консолидированная финансовая отчетность. Сводная отчетность Сводная бухгалтерская отчетность Если у организации есть дочерние общества, находящиеся на территории РФ и за ее пределами, то помимо собственного бухгалтерского отчета необходимо составлять также сводную бухгалтерскую отчетность, которая включает и показатели отчетов таких обществ. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность формируется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30. 12. 1996 N 112, либо международными стандартами финансовой отчетности, принимаемыми Фондом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в случаях, предусмотренных п. 1. 3 Методических рекомендаций. В частности, если: - головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью; - головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором; - в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Консолидированная отчетность в 2013 году и МСФО Консолидированная отчетность и МСФО: Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27. 07. 2010 г. № 208 -ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО. Она представляется пользователям за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ. Федеральный закон 208 -ФЗ распространяется на кредитные организации, страховые организации, на иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Официальное вступление в силу МСФО в России автоматически запустило в действие закон о консолидированной отчетности (№ 208 -ФЗ от 27. 07. 2010), согласно которому организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с отчетности за 2012 год. Учитывая требования Стандартов по представлению сравнительной информации минимум за один год, необходимость подготовки отчетности по МСФО фактически возникает ретроспективно с 2011 года. Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит: Обязательному аудиту (ст. 5 Закона N 208 - Обязательной публикации (п. 1 ст. 7 Закона ФЗ). Аудиторское заключение N 208 -ФЗ). Срок публикации - не позднее 30 представляется и публикуется вместе с дней после представления такой отчетности указанной консолидированной финансовой участникам организации, т. е. не позднее 30 отчетностью; мая (п. 3 ст. 7 Закона N 208 -ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская отчетность (изменения в 402 -ФЗ внесены федеральным законом от 23. 07. 13 № 251 -ФЗ. Вступили в силу с 01. 09. 2013) v. Промежуточную бухгалтерскую отчетность (за месяц, квартал) нужно составлять только если по закону, договору, уставу или по решению собственников ее необходимо представлять пользователям (самим учредителям, банку, инвесторам и пр. ) v. Аудиторское заключение вместе с бухгалтерской отчетностью следует сдать в Госстатистику (п. 10 ст. 13 закона 402 -ФЗ), v. Хранить аудиторское заключение нужно не менее 5 лет после окончания года, за который проведен аудит
Малый бизнес. Изменения в 402 -ФЗ с 3 ноября 2013 г. (внесены Федеральным законом от 02. 11. 13 № 292 -ФЗ) • Малые компании вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Это правило ввел в действие Федеральный закон от 02. 11. 13 № 292 -ФЗ. Документ вступил в силу с 3 ноября 2013 года. После вступления нового Федерального закона от 06. 12. 11 № 402 -ФЗ возникла неясность с тем, кто вправе применять упрощенные правила учета. Из части 4 статьи 6 закона № 402 -ФЗ следовало, что льготы были положены лишь участникам проекта «Сколково» . Теперь же стало ясно, что все малые компании вправе использовать упрощенные правила. В деталях • К малым относятся компании, у которых выполняются три критерия: средняя численность работников — до 100 человек, выручка от реализации — не выше 400 млн руб. за год, а доля участия компаний и иностранцев — не более 25 процентов ( ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24. 07 № 209 -ФЗ). Кроме того, малым компаниям узаконили бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде (приказ Минфина России от 17. 08. 12 № 113 н). Многие показатели в балансе и иных формах обобщены. Например, в отчете о финансовых результатах две строки: себестоимость, коммерческие и управленческие затраты объединены в одну — расходы по обычной деятельности. Упрощенную отчетность можно сдать как в инспекцию, так и в статистику. Пунктом 1 ч. 2 ст. 6 Закона о бухучете в новой редакции установлено, что предприниматели, которые согласно налоговому законодательству РФ ведут учет физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности (т. е. уплачивают ЕНВД), вправе не вести бухучет. Минфин России давал подобные разъяснения в Письмах от 31. 01. 2013 N 03 -11 -10/1925, от 23. 10. 2012 N 03 -11 -11/324, от 05. 09. 2012 N 03 -11 -11/267.
Упрощенные способы бухучета для малого бизнеса Способ Бухучет можно вести без двойной записи (только для микропредприятий) Где прописан Пункт 6. 1 ПБУ 1/2008 Можно применять упрощенный план счетов (например, все затраты отражать на счете 20 «Основное производство» ) Приказ Минфина России от 21. 12. 98 № 64 н Можно не отражать оценочные обязательства (к примеру, не создавать резервы на отпуска) Пункт 3 ПБУ 8/2010 Можно признавать все затраты по займам прочими расходами, а не включать их в стоимость активов Отложенные налоговые активы и обязательства раскрывать в отчетности не требуется Пункт 7 ПБУ 15/2008 Пункт 2 ПБУ 18/02
Новый способ избежать штрафов за ошибки в бухучете с 1 ноября 2013 года (Федеральный закон от 21. 10. 13 № 276 -ФЗ Занижение налогов • • За искажение суммы налогов на 10 процентов и более инспекторы вправе оштрафовать на сумму до 3 тыс. рублей главбуха, директора или другого сотрудника, ответственного за бухучет (ст. 15. 11 Ко. АП РФ). Закон 276 -ФЗ вводит важное уточнение: штраф положен, только если налоги занижены из-за искажения данных бухучета. Подобные ошибки возникают при расчете налога на имущество по нему определяют из остатков по счетам 01 «Основные. Базу средства» и 02 «Амортизация основных средств» (п. 1 ст. 375 НК РФ). И если они ошибочные, то неверным будет налог. Но чаще всего компании считают налоги по данным налогового учета. Например, НДС — по книгам продаж и покупок. И теперь за ошибки в налоговом учете административного штрафа не будет. Ранее за неверный расчет любых налогов инспекторы штрафовали по статье 15. 11 Ко. АП РФ. Ведь главным критерием был факт занижения, а не его причины. В поправке есть еще один плюс. Даже если искажение в бухучете занизило налог, у главбуха есть возможность избежать ответственности. Достаточно уточнить декларацию и доплатить налог с пенями (п. 4 ст. 81 НК РФ). Главное — исправить ошибку до того, как ее нашли инспекторы.
Новый способ избежать штрафов за ошибки в бухучете с 1 ноября 2013 года (Федеральный закон от 21. 10. 13 № 276 -ФЗ Искажение отчетности Штраф по статье 15. 11 Ко. АП РФ также возможен за искажение любой статьи (строки) в бухгалтерской отчетности как минимум на 10 процентов. С 1 ноября главбуха не оштрафуют, если компания исправит ошибки и сдаст в инспекцию уточненную (пересмотренную) отчетность. Успеть надо до утверждения годового баланса. Например, в ООО — не позднее 30 апреля (подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08. 02. 98 № 14 -ФЗ). Уже сданную отчетность не уточняют (не пересматривают), если компания обнаружит ошибку после ее утверждения (п. 9, 10 ПБУ 22/2010).
Универсальный передаточный документ (Письмо ФНС России от 21. 10. 13 № ММВ-20 -3/96@. ) • • • Новую форму передачного документа можно применять уже сейчас и начать с любой отгрузки. Вносить изменения ни в закон о бухучете, ни в постановление Правительства РФ от 26. 12. 11 № 1137 не требуется. Ведь в счете-фактуре допускаются дополнительные реквизиты. А формы первички с 1 января 2013 года неунифицированные, и компании вправе разрабатывать любые бланки, которые ей удобны (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06. 12. 11 № 402 -ФЗ). Но перед тем как применять единый документ, безопаснее утвердить его форму в учетной политике по бухучету. А именно записать, что компания будет использовать форму универсального документа. Внести новый документ в учетную политику можно и сейчас. Ведь дополнять учетную политику в течение года компаниям не запрещено (п. 10 ПБУ № 1/2008). Для чего можно использовать новый документ Универсальный документ можно использовать для двух целей — и для подтверждения расходов, и для вычетов НДС. В самом документе можно выбрать его статус: 1 — счет-фактура и передаточный документ (акт) либо 2 — только передаточный документ (акт). Если выбрать единицу, то поставщику достаточно составить один документ. Им покупатель сможет подтвердить и расходы, и вычеты. Поэтому требовать отдельный счет-фактуру для вычетов не требуется. Если поставщик выбрал статус 2, то дополнительно к первичке надо выставить счетфактуру. А если продавец на спецрежиме и не платит НДС, то никакие другие документы не требуются. Составлять универсальный документ можно как на отгрузку товаров, так и при выполнении работ или оказании услуг. Кроме того, универсальный документ может составить и комитент, который передает товары для реализации комиссионеру. Но в этом случае право собственности на товар не переходит, поэтому комитент не заполняет строки о продавце и покупателе.
Изменять оценочные значения в 2013 году? Изменением оценочного значения по ПБУ 21/2008 признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Как работать с оценочным значением в 2013 году? Оценочное значение 1. Величина резерва по сомнительны м долгам Алгоритм С 01. 2011 г. в соответствии с редакцией п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 24. 12. 2010 № 186 н) организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Таким образом, для определения суммы резервов необходимо оценить платежеспособность должника и вероятность погашения долга. Жестких правил определения суммы отчислений в резерв в бухгалтерском законодательстве нет. Резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18. 08. 1998 N 88), который заполняется на основании справки к Акту (Приложение к форме N ИНВ-17). Дебет 91. 2 К 63
Как работать с оценочным значением в 2012 -2013 годах. Оценочное значение Алгоритм 2. Величина резерва под снижение стоимости МПЗ Пунктом 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо сч. 10, 41 за минусом сальдо сч. 14). Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает их фактическую себестоимость. Дебет 91. 2 Кредит 14 3. Величина резерва под обесценение финансовых вложений Согласно п. 38. ПБУ 19 «Учет финансовых вложений» в случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Дебет 91. 2 Кредит 59 4. Сроки полезного использован ия ОС, НМА и иных амортизируе Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Учет уценки МПЗ • Для подготовки финансовой отчетности за 2013 год организация рассчитывает стоимость запасов на конец периода. • МСФО (IAS) 2 «Запасы» включает в себя рекомендации по уменьшению стоимости до цены чистой продажи. • В 2013 году в ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» отсутствуют методы уценки, поэтому используем рекомендации МСФО (на эту возможность указывает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» )
Товар Себестоимость Стоимость прода ж Расход на прод ажу Чистая стои мост ь про даж В фина нсов ый отчет по наим еньш ей Бухгалтерская запись 2013 года А 100 120 25 95 95 Д 91. 2 К 14=5 B 150 180 40 140 Д 91. 2 К 14=10 C 120 130 15 115 Д 91. 2 К 14 =5 D 110 150 10 140 110 Нет уценки
Бухгалтер контролирует налоговые формулировки в договорах на 2014 год • Удачная формулировка в договоре с контрагентом: • «В качестве формы первичного учетного документа и счета-фактуры стороны по договору используют универсальный передаточный документ. Форма документа приведена в приложении к настоящему договору»
Бухгалтер контролирует налоговые формулировки в договорах на 2014 год: премии и бонусы После поправок в НК РФ, которые вступили в силу с 1 июля 2013 года, правила начисления НДС на премию покупателю за выполнение каких-либо условий договора (например, за объем закупок) напрямую зависят от условий договора. Поставщику выгоднее, если в договоре будет оговорка, что премия снижает первоначальную стоимость отгруженного товара. Тогда на сумму такой премии поставщик сможет выставить корректировочный счетфактуру с НДС, зарегистрировать его текущей датой в книге покупок, а по итогам квартала заявить в декларации вычет (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). И у поставщика снизится сумма НДС к уплате. Главное, чтобы в договоре была формулировка следующего содержания. Удачная формулировка в договоре: «Премии, которые предусмотрены договором и выплачиваются покупателю, снижают стоимость ранее отгр товаров» • Но покупателю выгоднее, когда премия не влияет на стоимость отгруженного ему товара. Ведь тогда считается, что премия по умолчанию не уменьшает цену товаров. И покупателю не надо доплачивать налог с бонуса и восстанавливать часть налога, который был ранее принят к вычету ( подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Обойдется без корректировок НДС и продавец, но он в таком случае лишится права заявить дополнительные вычеты. Если стороны договорились о том, что бонус или премия не снижает цену ранее отгруженных товаров, в договоре можно ничего и не прописывать. Но все же, чтобы снизить риск споров, безопаснее дополнить договор следующей формулировкой. Удачная формулировка в договоре: • «Премии, которые предусмотрены договором и выплачиваются покупателю, не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров»
СДЕЛКИ С ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ в 2012 -2013 г. г. : контролируемые и иные Согласно Письма ФНС России от 02. 11. 2012 N ЕД-4 -3/18615 "О применении отдельных положений статьи 105. 3 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с Письмом Минфина России от 18. 10. 2012 N 03 -01 -18/8 -145 "О применении положений статьи 105. 3 Налогового кодекса Российской Федерации» : «…. . исходя из совокупности норм Кодекса сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: - контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений статьи 105. 14 Кодекса: на налогоплательщиков возложена обязанность по уведомлению налоговых органов о совершении таких сделок и представлению соответствующей документации проведении ЦА ФНС России проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. - и иные сделки между взаимозависимыми лицами: представление уведомления и подготовка документации в соответствии со статьей 105. 15 Кодекса не предусмотрены. Внимание! В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105. 3 Кодекса (в том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме), контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок
Налоговые ограничения в сделках с взаимозависимыми лицами • • Первое. Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105. 1 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) Второе. С 1 января 2013 г. восстанавливать амортизационную премию нужно только по объектам, реализованным взаимозависимым лицам до истечения пяти лет эксплуатации. При реализацииостаточная стоимость указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму премии, включенной в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).
ПРОДАЖА НИЖЕ РЫНОЧНЫХ ЦЕН 1. Согласно Письма ФНС России от 02. 11. 2012 N ЕД-4 -3/18615 "О применении отдельных положений статьи 105. 3 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с Письмом Минфина России от 18. 10. 2012 N 03 -01 -18/8 -145 "О применении положений статьи 105. 3 Налогового кодекса Российской Федерации» : В отношении сделок, в которых налогоплательщиками искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, считаем необходимым устанавливать фактическую взаимозависимость лиц, в том числе в соответствии с пунктом 7 статьи 105. 1 Кодекса, или признавать сделку контролируемой на основании положений пункта 10 статьи 105. 14 Кодекса. В иных случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14. 3 Кодекса.
Вправе ли территориальный налоговый орган осуществить контроль цен, применяемых в сделках между ваимозависимыми лицами, на предмет соответствия рыночным в рамках выездных и камеральных налоговых проверок, если такие сделки не признаются контролируемыми по ст. 105. 14 НК РФ (сумма доходов по сделкам в календарном году не превышает значения соответствующего суммового критерия) v Контроль соответствия цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночным ценам может быть предметом лишь самостоятельной проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами), проводимой ЦА ФНС России. v Что касается полномочия территориальных налоговых органов, то согласно разъяснениям МФ РФ в рамках проводимых ими выездных и камеральных проверок возможно доказывание получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемых контролируемыми. С учетом положения п. 3 ст. 105. 3 НК РФ , устанавливающего презумпцию соответствия цены договора уровню рыночных цен и возможность доказательства обратного лишь ЦА ФНС России, реализовать на практике указания МФ РФ налоговым инспекциям на местах будет крайне затруднительно.
2. Согласно Письма МФ РФ от 5 декабря 2012 г. N 03 -01 -18/9 -187 (ссылка на п. 1 ст. 105. 3 НК РФ): «…. . в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V. 1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица» В целях НК РФ сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой. Ст. 105. 5. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом следующих условий: 1) количества товаров, объема выполняемых работ (оказываемых услуг); 2) сроков исполнения обязательств по сделке; 3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках; 4) курса иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и его изменения; 5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании результатов функционального анализа).
Уценка запасов в 2012: Д 91 К 14 • МСФО (IAS) 2 «Запасы» включает в себя рекомендации по уменьшению стоимости до цены чистой продажи. • Сейчас в ПБУ 5/01 отсутствуют методы уценки, поэтому используем рекомендации МСФО.
С уважением к слушателям семинара, составитель презентации Васянина Л. Н. , генеральный директор ООО «Паритет-Эксперт» , доцент Ур. ФУ, аудитор, преподаватель ИПБ РФ, налоговый консультант. (343) 215 -78 -17 8… 9222224979 Lnv@paritet-expert. ru
Скачать презентацию Грамотное закрытие 2013 года бухгалтерский и налоговый аспект
3cdee80710f1fecd81d943f76e5ebb87.ppt