Государственный университет Министерства финансов РФ СТАНДАРТ 18

Государственный университет Министерства финансов РФ СТАНДАРТ № 18 "ОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРОМ П ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ ИНФОРМАЦИИ ИЗ ВНЕШНИХ ИСТОЧНИКОВ" Балясова Ксения 4 ФМ 1 Москва 2012

СТАНДАРТ № 18 "ОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРОМ П ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ ИНФОРМАЦИИ ИЗ ВНЕШНИХ ИСТОЧНИКОВ" разработан с учетом международных стандартов аудита (МСА 505 «Внешняя информация» ) устанавливает единые требования использования в ходе аудита внешних подтверждений

Следует ли использовать внешние подтверждения для получения надлежащих доказательств на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности аудируемым лицом?

ПРЕДПОСЫЛКИ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной формах, которые воплощены в финансовой отчетности. • существование • права и обязанности • возникновение • полнота • стоимостная оценка • точное измерение • представление и раскрытие

НАДЕЖНОСТЬ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ доказательства, полученные аудитором благодаря подтверждающей (в оригинале) информации из внешних источников, независимых от аудируемого лица могут способствовать снижению рискажения финансовой отчетности

ВНЕШНЕЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ это процесс получения и анализа аудиторских доказательств путем прямой связи с третьими лицами в качестве ответа на запрос о предоставлении информации относительно некоторой статьи отчетности.

ПРИМЕРЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕШНИХ ПОДТВЕРЖДЕНИЙ остатки средств на банковских счетах и иная информация, запрашиваемая в кредитных организациях; сальдо на аналитических счетах дебиторской задолженности; производственные запасы, находящиеся на складах третьих лиц после передачи в переработку или на комиссию; приобретенные, но не доставленные аудируемому лицу на дату составления баланса финансовые инструменты; полученные займы; сальдо на аналитических счетах кредиторской задолженности.

ФАКТОРЫ ВЛИЯЮЩИМ НА НАДЕЖНОСТЬ ПОЛУЧЕННЫХ ПОДТВЕРЖДЕНИЙ средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о подтверждении и при анализе ответов; особенности лиц, составляющих ответ; ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.

ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ Позитивные просьба ответить аудитору в любом случае путем согласия с предоставленной информацией (с конкретными цифровыми значениями) или путем внесения информации (указания суммы самостоятельно). Негативные ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Используются, когда уровень риска низкий. Комбинация позитивного и негативного подтверждения

ПОЖЕЛАНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА Руководство организации не хочет , чтобы аудитор получил внешние подтверждения Аудитор должен оценить насколько это обоснованно Да ет Н Применение альтернативные процедуры для получения нужных доказательств Отражение этого в аудиторском заключении

ОСОБЕННОСТИ ЛИЦ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИХ ОТВЕТ НА ЗАПРОС компетентность лиц, составляющих ответ; их независимость; полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знание ими той информации, которую необходимо подтвердить; их объективности

ПРОЦЕДУРА ВНЕШНЕГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ В случае отсутствия ответа на запрос о положительном подтверждении следует выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. В тех ситуациях, когда не удается получить ответ, приходится использовать альтернативные аудиторские процедуры.

АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ При проверке аналитических счетов дебиторов : проверка последующих поступлений наличных средств или документов на отгрузку. При проверке аналитических счетов кредиторов: проверка выплат денежных средств или переписка с третьими сторонами, а также проверка первичных документов.

ФОРМИРОВАНИЕ ВЫВОДА При формировании вывода аудитор должен учесть: надежность полученных подтверждений характер ответов на запрос доказательства, полученные в результате остальных аудиторских процедур На основании оценки данных обстоятельств аудитор решает, есть ли необходимость в применении дополнительных аудиторских процедур.

ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПОЛУЧЕННЫХ ОТВЕТОВ Аудитор должен оценить, насколько результаты полученных ответов в совокупности с результатами других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства правильности составления финансовой отчетности.

ИСТОЧНИКИ: Стандарт № 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников"

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!