Государственный муниципальный контроль Контроль и надзор за

Скачать презентацию Государственный муниципальный контроль Контроль и надзор за

Контроль.ppt

Количество слайдов: 123

Государственный (муниципальный) контроль

Контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей осуществляется в соответствии с: • • • Бюджетным кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998 , N 31, ст. 3823); Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 1); Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 46, ст. 4532; 2003, N 27, ст. 2700; 2004, N 24, ст. 2335; N 31, ст. 3230; N 45 ст. 4377; 2005, N 1, ст. 20; N 30, ст. 3104; 2006, N 1, ст. 8; N 50, ст. 5303); • Положения Ревизионных стандартов ИНТОСАИ (40 -44, 166, 170, 183 -185, 187, 191) • постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. N 198 "Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1490); постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 25, ст. 2561); приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 г. N 89 н "Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 августа 2005 г. , регистрационный N 6888; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2005, N 33, 43); иными правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими правоотношения в сфере проведения ревизий и проверок, принятия по их результатам мер, предусмотренных законодательством Российской Федерации. • • •

Программа Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года (утв. распоряжением Правительства РФ от 30. 06. 2010 г. N 1101 р) (с изменениями от 12 ноября 2010 г. ) IX. Развитие системы государственного (муниципального) финансового контроля «…Переход к программному бюджету и внедрение новых форм финансового обеспечения государственных (муниципальных) услуг требуют комплексного реформирования системы государственного (муниципального) финансового контроля, основанной на конституционных принципах разграничения предметов ведения и полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления» .

В этих целях необходимо: • • • организовать действенный контроль (аудит) за эффективностью использования бюджетных ассигнований, определив критерии эффективности и результативности их использования; уточнить полномочия органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов) по осуществлению финансового контроля; ввести понятия внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, определив на законодательном уровне их формы, методы и объекты; привести систему государственного (муниципального) финансового контроля в соответствие с принципами и стандартами, установленными Международной организацией высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) и Европейской организацией высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ); установить меры ответственности за каждое нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации; исключить возможность необоснованных проверок хозяйствующих субъектов.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль предлагается определить как деятельность уполномоченных органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов), направленную на контроль: § соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; § достоверности, полноты и соответствия нормативным требованиям бюджетной отчетности; § экономности, результативности и эффективности использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Под внешним государственным (муниципальным) финансовым контролем предлагается понимать финансовый контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами и созданными ими органами государственного (муниципального) финансового контроля. Под внутренним государственным (муниципальным) финансовым контролем предлагается понимать финансовый контроль, осуществляемый исполнительными органами государственной власти (местными администрациями).

Правовое регулирование в сфере государственного (муниципального) финансового контроля должно ориентироваться на осуществление контроля за участниками бюджетного процесса, прежде всего органами власти в рамках бюджетного законодательства.

Бюджетное законодательство должно исходить из - обязательности для участников бюджетного процесса в отношениях, не основанных на административном или ином властном подчинении, - включения в разрабатываемые ими проекты договоров с контрагентами о предоставлении средств из бюджета (за исключением государственных (муниципальных) контрактов о поставках товаров, выполнении работ, оказании услуг) условий об их согласии на проведение проверок по соблюдению целей и условий предоставления целевых средств из бюджета. Проведение подобных проверок участниками бюджетного процесса должно рассматриваться не как их право, а как обязанность, вытекающая из бюджетного законодательства Российской Федерации по конкретным видам расходов, порядок осуществления которых является предметом государственного (муниципального) финансового контроля.

Внедрение этого подхода означает перемещение основной ответственности за соблюдение положений бюджетного законодательства Российской Федерации как части административного права и, соответственно, ответственности за соблюдение условий предоставления целевых средств из бюджета (бюджетных кредитов, гарантий, субсидий) с юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, на органы государственной власти, на которые возложены функции по установлению порядка предоставления указанных средств, на получателей бюджетных средств, заключающих гражданскоправовые договоры от имени соответствующих публичноправовых образований.

Реформирование государственного (муниципального) финансового контроля требует более четкого разграничения полномочий органов финансового контроля по горизонтали (т. е. между органами государственного (муниципального) финансового контроля публично-правового образования) и по вертикали (т. е. между органами государственного (муниципального) финансового контроля разных публично-правовых образований), в том числе в части контроля за соблюдением субъектами РФ (муниципальными образованиями) целей и условий получения межбюджетных трансфертов.

В целях обеспечения действенности, эффективности и результативности государственного (муниципального) финансового контроля • необходимо усовершенствовать систему правового регулирования ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, в частности: - установить закрытый перечень мер принуждения, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства, как совокупность мер бюджетно-правового принуждения и мер административноправового принуждения; - увязать определенные факты нарушения бюджетного законодательства с конкретными бюджетно-правовыми мерами принуждения и установить отсылку к применению административно-правовых мер принуждения; - установить административные наказания за нарушения бюджетного законодательства.

Реализация предлагаемой концепции государственного (муниципального) финансового контроля предполагает внесение изменений в q Бюджетный кодекс Российской Федерации, q Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. При этом внесение изменений в Федеральный закон "О Счетной палате Российской Федерации" не потребуется.

Изменения

• Проект Федерального закона N 116783 -6 "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части регулирования государственного и муниципального финансового контроля и ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации" (ред. , внесенная в ГД ФС РФ)

"Статья 153. Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов 1. Законодательные (представительные) органы рассматривают и утверждают соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и отчеты об их исполнении, осуществляют контроль в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения соответствующих бюджетов на своих заседаниях, заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, в ходе проводимых законодательными (представительными) органами слушаний и в связи с депутатскими запросами, формируют и определяют правовой статус органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля, осуществляют другие полномочия в соответствии с настоящим Кодексом, Федеральными законами "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также конституциями (уставами) субъектов Российской Федерации, уставами муниципальных образований.

Статья 153. Бюджетные полномочия законодательных (представительных) органов 2. Законодательным (представительным) органам в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установленной Конституцией Российской Федерации, настоящим Кодексом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, для обеспечения их полномочий должна быть предоставлена органами исполнительной власти, местными администрациями, органами управления государственными внебюджетными фондами, казенными учреждениями вся необходимая информация.

"Статья 157. Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля • 1. Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля, к которым относятся Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (ее территориальные органы), органы государственного (муниципального) финансового контроля, являющиеся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации (местной администрации), по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля установлены главой 26 настоящего Кодекса.

"Статья 157. Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля • 2. Счетная палата Российской Федерации, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований также осуществляют бюджетные полномочия по: • аудиту эффективности, направленному на определение экономности и результативности использования бюджетных средств; • экспертизе проектов законов (решений) о бюджете, иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации, в том числе обоснованности показателей (параметров и характеристик) бюджета; • анализу и мониторингу бюджетного процесса, в том числе подготовке предложений по устранению выявленных отклонений в бюджетном процессе и совершенствованию бюджетного законодательства Российской Федерации.

"Статья 157. Бюджетные полномочия органов государственного (муниципального) финансового контроля • 3. Бюджетные полномочия Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, осуществляются с соблюдением требований, установленных Федеральными законами "О Счетной палате Российской Федерации" и "Об общих принципах организации и деятельности контрольносчетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. ";

"Статья 160. 3. Бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета по осуществлению внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (изменения) 4. Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета (их уполномоченные должностные лица) осуществляют на основе функциональной независимости внутренний финансовый аудит в целях: • оценки надежности внутреннего финансового контроля и подготовки рекомендаций по повышению его эффективности; • подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации; • подготовки предложений по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств. • 5. Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит осуществляются в соответствии с порядком, установленным соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией.

Статья 160. 4. Особенности оценки эффективности использования бюджетных средств, установленные федеральными законами (дополнения) 1. Бюджетные полномочия по оценке эффективности использования бюджетных средств осуществляются с учетом особенностей, установленных указанным в настоящей статье Федеральным законом. 2. Оценка эффективности использования бюджетных средств, направленных на государственную поддержку инновационной деятельности, осуществляется с соблюдением требований, установленных Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Статья 265. Виды государственного (муниципального) финансового контроля 1. Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на • внешний и внутренний, • предварительный и последующий.

Статья 265. Виды государственного (муниципального) финансового контроля 2. Внешним государственным (муниципальным) финансовым контролем в сфере бюджетных правоотношений является контрольно-ревизионная деятельность соответственно Счетной палаты Российской Федерации, контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (далее - органы внешнего государственного (муниципального) финансового контроля).

Статья 265. Виды государственного (муниципального) финансового контроля 3. Внутренним государственным (муниципальным) финансовым контролем в сфере бюджетных правоотношений является контрольно-ревизионная деятельность соответственно Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами (должностными лицами) исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местной администрации (далее - органы внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований).

Статья 265. Виды государственного (муниципального) финансового контроля 5. Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности. ";

"Статья 267. Методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля 1. Методами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются ü проверка, ü ревизия, ü обследование, ü санкционирование операций.

"Статья 267. Методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля • 2. Под проверкой в целях настоящего Кодекса понимается совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного учета и бюджетной отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.

• Под ревизией в целях настоящего Кодекса понимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской и бюджетной отчетности. • Результаты проверки, ревизии оформляются актом.

"Статья 267. Методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля • 3. Проверки подразделяются на камеральные и выездные. • Под камеральными проверками в целях настоящего Кодекса понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной отчетности и иных документов, представленных по его запросу. • Под выездными проверками в целях настоящего Кодекса понимаются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной отчетности и первичных документов.

"Статья 267. Методы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля 4. Под обследованием в целях настоящего Кодекса понимается анализ и оценка состояния определенной сферы деятельности объекта контроля, в том числе внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. • Результаты обследования оформляются заключением. 5. Под санкционированием операций в целях настоящего Кодекса понимается совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. ";

"Статья 268. Полномочия органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внешнего государственного (муниципального) финансового контроля 2. При осуществлении полномочий по внешнему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внешнего государственного (муниципального) финансового контроля: • проводятся проверки, ревизии, обследования; • направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания; • направляются органам и должностным лицам, уполномоченным в соответствии с настоящим Кодексом, иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации принимать решения о применении предусмотренных настоящим Кодексом бюджетных мер принуждения, уведомления о применении бюджетных мер принуждения; • осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях. 3. Порядок осуществления полномочий органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля по внешнему государственному (муниципальному) финансовому контролю определяется соответственно федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. "

"Статья 269. Полномочия Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований) по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля 1. Полномочиями Федерального казначейства (финансовых органов субъектов Российской Федерации или муниципальных образований) по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: • контроль за непревышением суммы по операции над лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями; • контроль за соответствием содержания проводимой операции коду классификации операций сектора государственного управления, указанному в платежном документе, представленном получателем бюджетных средств; • контроль за наличием документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства, подлежащего оплате за счет средств бюджета. 2. При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю Федеральным казначейством (финансовыми органами субъектов Российской Федерации или муниципальных образований) проводится санкционирование операций. ";

"Статья 270. Полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля • 1. Полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: • контроль за соблюдением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; • контроль за полнотой и достоверностью отчетности о реализации государственных (муниципальных) программ, в том числе отчетности об исполнении государственных (муниципальных) заданий.

"Статья 270. Полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля 2. При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: • проводятся проверки, ревизии и обследования; • направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания; • направляются органам и должностным лицам, уполномоченным в соответствии с настоящим Кодексом, иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации принимать решение о применении предусмотренных настоящим Кодексом бюджетных мер принуждения, уведомления о применении предусмотренных бюджетных мер принуждения; • осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

"Статья 270. Полномочия органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля 3. Порядок осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю определяется федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местных администраций. • Порядок осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю должен содержать основания и порядок проведения проверок, ревизий и обследований, в том числе перечень должностных лиц, уполномоченных принимать решение об их проведении, периодичности их проведения. ";

"Статья 270. 2. Представления и предписания органов государственного (муниципального) финансового контроля • 1. В случаях установления нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, органами государственного (муниципального) финансового контроля составляются представления и (или) предписания.

"Статья 270. 2. Представления и предписания органов государственного (муниципального) финансового контроля • 2. Под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа государственного (муниципального) финансового контроля, содержащий обязательные для исполнения в установленные в нем сроки или, если срок не указан, в течение 30 дней со дня его получения требования о принятии мер по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, а также причин и условий таких нарушений.

"Статья 270. 2. Представления и предписания органов государственного (муниципального) финансового контроля • 3. Под предписанием в целях настоящего Кодекса понимается документ органа государственного (муниципального) финансового контроля, содержащий обязательные для безотлагательного исполнения в трехдневный срок со дня его получения требования по устранению нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и (или) требования о возмещении причиненного таким нарушением ущерба Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию.

"Статья 270. 2. Представления и предписания органов государственного (муниципального) финансового контроля • 4. Неисполнение предписаний органа государственного (муниципального) финансового контроля о возмещении причиненного бюджетным нарушением Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию ущерба является основанием для обращения уполномоченного соответственно нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации, нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом местной администрации государственного (муниципального) органа в суд с исковыми заявлениями о возмещении ущерба, причиненного Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. ";

Глава 28. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О БЮДЖЕТНЫХ НАРУШЕНИЯХ • И ПРИМЕНЕНИИ БЮДЖЕТНЫХ МЕР ПРИНУЖДЕНИЯ

Статья 306. 1. Понятие бюджетного нарушения • • • 1. Бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 28. 2 настоящего Кодекса предусмотрено применение бюджетных мер принуждения. 2. Действие (бездействие), нарушающее бюджетное законодательство Российской Федерации, иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, совершенное лицом, не являющимся участником бюджетного процесса, влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 3. Применение к участнику бюджетного процесса, указанному в пункте 1 настоящей статьи, бюджетной меры принуждения не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Статья 306. 1. Понятие бюджетного нарушения • 1. Бюджетным нарушением признается совершенное в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, и договоров (соглашений), на основании которых предоставляются средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, действие (бездействие) финансового органа, главного распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, за совершение которого главой 28. 2 настоящего Кодекса предусмотрено применение бюджетных мер принуждения.

Статья 306. 1. Понятие бюджетного нарушения • 2. Действие (бездействие), нарушающее бюджетное законодательство Российской Федерации, иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, совершенное лицом, не являющимся участником бюджетного процесса, влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. • 3. Применение к участнику бюджетного процесса, указанному в пункте 1 настоящей статьи, бюджетной меры принуждения не освобождает его должностных лиц при наличии соответствующих оснований от ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Статья 306. 2. Бюджетные меры принуждения • 1. Бюджетная мера принуждения за совершение бюджетного нарушения применяется финансовыми органами Федерального казначейства (их должностными лицами) на основании уведомления о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля.

Статья 306. 2. Бюджетные меры принуждения 2. К финансовому органу, главному распорядителю бюджетных средств, получателю бюджетных средств, главному администратору доходов бюджета, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета, совершившему бюджетное нарушение, могут быть применены следующие бюджетные меры принуждения: • бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджетной системы Российской Федерации;

• бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджетной системы Российской Федерации; • бесспорное взыскание пени за несвоевременный возврат средств бюджета; • приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций); • передача уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

Статья 306. 2. Бюджетные меры принуждения 3. Применение к участнику бюджетного процесса, указанному в пункте 2 настоящей статьи, совершившему бюджетное нарушение, бюджетной меры принуждения не освобождает его от обязанностей по устранению нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения. 4. Порядок исполнения решения о применении бюджетных мер принуждения устанавливается финансовым органом в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 306. 2. Бюджетные меры принуждения • 5. Под уведомлением о применении бюджетных мер принуждения в целях настоящего Кодекса понимается документ органа государственного (муниципального) финансового контроля, обязательный к рассмотрению финансовым органом, содержащий основания для применения предусмотренных настоящим Кодексом бюджетных мер принуждения. • При выявлении в ходе проверки (ревизии) бюджетных нарушений руководитель органа государственного (муниципального) финансового контроля направляет уведомление о применении бюджетных мер принуждения финансовому органу.

Статья 306. 2. Бюджетные меры принуждения • 6. Бюджетные меры принуждения, предусмотренные главой 28. 2 настоящего Кодекса, подлежат применению в течение 30 календарных дней после получения финансовым органом уведомления о применении бюджетных мер принуждения. Орган государственного (муниципального) финансового контроля направляет уведомление о применении бюджетных мер принуждения не позднее 30 календарных дней после даты окончания проверки (ревизии). • 7. Наряду с применением бюджетных мер принуждения применяются меры ответственности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Статья 306. 3. Полномочия финансовых органов и Федерального казначейства по применению бюджетных мер принуждения • 1. Финансовый орган принимает решение о применении бюджетных мер принуждения, предусмотренных главой 28. 2 настоящего Кодекса, на основании уведомлений о применении бюджетных мер принуждения. • 2. Федеральное казначейство (финансовые органы субъектов Российской Федерации или муниципальных образований) применяет бюджетные меры принуждения, предусмотренные главой 28. 2 настоящего Кодекса (за исключением передачи уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств), в соответствии с решениями финансового органа об их применении. ";

"Глава 28. 2. ВИДЫ БЮДЖЕТНЫХ НАРУШЕНИЙ И БЮДЖЕТНЫЕ МЕРЫ ПРИНУЖДЕНИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Статья 306. 4. Нецелевое использование бюджетных средств • 1. Нецелевым использованием бюджетных средств признается направление средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся основанием предоставления указанных средств, а также принятие бюджетных обязательств в размерах, превышающих утвержденные бюджетные ассигнования и (или) лимиты бюджетных обязательств.

Статья 306. 4. Нецелевое использование бюджетных средств • 2. Нецелевое использование бюджетных средств, совершенное главным распорядителем бюджетных средств, получателем бюджетных средств, • влечет передачу уполномоченному по соответствующему бюджету части полномочий главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств.

Статья 306. 4. Нецелевое использование бюджетных средств • 3. Нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в нецелевом использовании финансовыми органами (иными уполномоченными исполнительными органами государственной власти и местной администрацией) межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, а также кредитов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, • влечет бесспорное взыскание суммы средств, полученных из другого бюджета бюджетной системы Российской Федерации, и платы за пользование ими либо приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).

Статья 306. 5. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита финансовыми органами • влечет бесспорное взыскание суммы непогашенного остатка бюджетного кредита и пени за его несвоевременный возврат в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка бюджетного кредита.

Статья 306. 6. Неперечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом • Неперечисление либо несвоевременное перечисление финансовым органом платы за пользование бюджетным кредитом • влечет бесспорное взыскание суммы платы за пользование бюджетным кредитом и пени за ее несвоевременное перечисление в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму непогашенного остатка платы за пользование бюджетным кредитом.

Статья 306. 7. Нарушение условий предоставления бюджетного кредита • Нарушение финансовым органом условий предоставления бюджетного кредита, предоставленного одному бюджетной системы Российской Федерации из другого бюджета бюджетной системы Российской Федерации, если эти действия не связаны с нецелевым использованием бюджетных средств, • влечет бесспорное взыскание суммы бюджетного кредита и (или) платы за пользование им и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).

Статья 306. 8. Нарушение условий предоставления межбюджетных трансфертов • Нарушение финансовым органом условий предоставления межбюджетных трансфертов, если эти действия не связаны с нецелевым использованием бюджетных средств, • влечет бесспорное взыскание суммы межбюджетного трансферта и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций). ".

• Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. N 146 н "Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля"

• В соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Минфин России осуществляет нормативное и методическое обеспечение деятельности по осуществлению государственного (муниципального) финансового контроля федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительнораспорядительными органами (должностными лицами) муниципальных образований.

• Контрольная деятельность осуществляется субъектом финансового контроля в порядке, установленном в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения.

С целью организации и осуществления контрольной деятельности должны быть обеспечены: • а) распределение обязанностей между работниками финансового контроля; • б) планирование контрольной деятельности; • в) создание системы стимулов и условий для профессионального развития и повышения квалификации работников финансового контроля; • г) контроль качества контрольной деятельности; • д) отчетность о контрольной деятельности.

Субъект финансового контроля устанавливает: ü критерии оценки результативности контрольной деятельности в целом, ü критерии оценки результативности работы каждого работника финансового контроля.

Независимость работников финансового контроля • при проведении контрольного мероприятия они независимы от объекта финансового контроля, в том числе: а) не имеют родства с должностными лицами объекта финансового контроля; б) не являлись в проверяемый период должностными лицами объекта финансового контроля. Работники финансового контроля должны принимать меры по предотвращению конфликта интересов при проведении контрольных мероприятий.

Профессиональная компетентность работников финансового контроля • состоит в том, что при осуществлении контрольной деятельности они обладают необходимыми профессиональными знаниями и навыками и постоянно поддерживают их на должном уровне.

Должная тщательность работников финансового контроля состоит в своевременном и точном исполнении обязанностей, предусмотренных: q Положением о требованиях к деятельности по осуществлению государственного финансового контроля, q установленным порядком осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности, q программой контрольного мероприятия.

При осуществлении контрольной деятельности работники финансового контроля должны проявлять профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что весомость полученных доказательств критически оценивается, доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства объекта финансового контроля либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений, внимательно изучаются.

• не упустить из виду подозрительные обстоятельства, • не сделать неоправданных Профессиональный обобщений при подготовке скептицизм выводов, необходим, • не использовать ошибочные чтобы: допущения при определении характера, временных рамок и объема процедур контроля, • при оценке результатов контроля.

Планирование контрольной деятельности осуществляется путем составления и утверждения субъектом финансового контроля плана контрольной деятельности на календарный год.

План контрольной деятельности – перечень контрольных мероприятий (ревизий, проверок), которые планируется осуществить в следующем календарном году. устанавливается: ü объект финансового контроля, ü проверяемый период, ü суммы финансирования в проверяемом периоде, ü форма контрольного мероприятия, ü срок проведения контрольного мероприятия, ü ответственные исполнители.

При планировании контрольной деятельности учитываются: v законность, своевременность и периодичность проведения контрольных мероприятий; v степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми); v реальность сроков проведения контрольных мероприятий; v равномерность нагрузки на работников финансового контроля; v экономическая целесообразность проведения контрольных мероприятий, определяемая соотношением затрат на проведение каждого контрольного мероприятия и суммы средств бюджета, в отношении которых планируется проведение данного мероприятия; v наличие резерва времени для выполнения внеплановых контрольных мероприятий и другие факторы.

Качество контрольной деятельности подлежит систематическому контролю Предмет контроля качества контрольной деятельности - соблюдение при осуществлении контрольной деятельности бюджетного законодательства Российской Федерации, нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения и установленного порядка осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности. Контроль качества контрольной деятельности осуществляется субъектом финансового контроля, который определяет (порядок контроля качества) : • формы, • методы, • периодичность, • сроки такого контроля

При определении порядка контроля качества контрольной деятельности учитываются следующие факторы: ü объем контрольной деятельности в целом и каждого контрольного мероприятия ü сложность контрольной деятельности в целом и каждого контрольного мероприятия ü профессиональная компетентность работников финансового контроля.

В ходе контроля качества контрольной деятельности в обязательном порядке проверяются: • • организация такой деятельности ее планирование результативность отчетность о ней.

Субъект финансового контроля обеспечивает: • систематическое обобщение результатов контроля качества контрольной деятельности • информирование о них работников финансового контроля • систематическую отчетность работников финансового контроля о результатах контрольной деятельности.

Подготовка контрольного мероприятия Цель подготовки контрольного мероприятия - обеспечение его качества, результативности и своевременности. При подготовке контрольного мероприятия: а) осуществляется сбор информации об объекте контроля, необходимой для организации контрольного мероприятия; б) определяется объем контрольного мероприятия; в) рассматривается в предварительном порядке общий подход к проведению контрольного мероприятия; г) определяются сроки и этапы проведения контрольного мероприятия, в том числе последовательность проверки направлений деятельности объекта финансового контроля; д) определяются требования к работникам финансового контроля, необходимые для проведения контрольного мероприятия, формируется группа работников, проводящих контрольное мероприятие (далее - ревизионная группа), и распределяются обязанности между членами ревизионной группы; е) составляется программа контрольного мероприятия; ж) информируется объект финансового контроля о цене, объеме и сроках проведения контрольного мероприятия.

При подготовке контрольного мероприятия субъектом финансового контроля учитывается: а) деятельность объекта финансового контроля, в том числе: • общие экономические факторы и условия деятельности объекта финансового контроля; • особенности деятельности объекта финансового контроля; • наличие территориально обособленных подразделений объекта финансового контроля;

При подготовке контрольного мероприятия субъектом финансового контроля учитывается: б) система бюджетного (бухгалтерского) учета и система внутреннего контроля объекта финансового контроля, в том числе: • учетная политика, принятая объектом финансового контроля; • наличие и тип компьютерной системы ведения бюджетного (бухгалтерского) учета; • изменения в порядке отражения в бюджетной отчетности деятельности объектов финансового контроля в связи с применением новых нормативных правовых актов в области бюджетного (бухгалтерского) учета; • наличие подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля) у объекта финансового контроля и его возможное влияние на объем контрольного мероприятия;

При подготовке контрольного мероприятия субъектом финансового контроля учитывается: в) существенность разных видов информации, в том • • числе: вопросы, наиболее важные с точки зрения цели контрольного мероприятия, в том числе относительная важность разных вопросов бюджетного (бухгалтерского) учета; уровень существенности информации, определенный для контрольного мероприятия; возможность (в том числе на основе результатов контрольных мероприятий прошлых лет) существенных искажений данных бюджетной отчетности или недобросовестных действий руководства объекта финансового контроля; выявление неоднозначных вопросов бюджетного (бухгалтерского) учета, в том числе таких, где результат зависит от профессионального мнения лица, ответственного за ведение бюджетного (бухгалтерского) учета (например, при определении оценочных показателей);

При подготовке контрольного мероприятия субъектом финансового контроля учитываются: г) прочие факторы, в том числе: • количественный состав, профессиональная компетентность и опыт работников финансового контроля, планируемых к участию в контрольном мероприятии; • необходимость привлечения экспертов; • форму и сроки подготовки и представления отчетности о контрольном мероприятии.

Объем контрольного мероприятия определяется перечнем и характером процедур контроля, которые необходимы для достижения цели контрольного мероприятия при данных обстоятельствах.

Программа контрольного мероприятия - составляется и утверждается до начала контрольного мероприятия в установленном порядке осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности. - должна содержать: ü форму контрольного мероприятия; ü тему контрольного мероприятия; ü наименование объекта финансового контроля; ü перечень основных вопросов.

Контролю в ходе контрольного мероприятия подлежит а) работа каждого члена ревизионной группы независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта; б) работа, выполняемая на каждом этапе контрольного мероприятия, и ее результаты. Контроль в ходе контрольного мероприятия осуществляется руководителем ревизионной группы, а также более опытными членами ревизионной группы в отношении работы менее опытных членов ревизионной группы.

В ходе контроля необходимо удостовериться в том, что: а) члены ревизионной группы имеют единое четкое понимание программы контрольного мероприятия; б) контрольное мероприятие проводится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, настоящим Положением и установленным порядком осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности; в) программа контрольного мероприятия исполняется;

В ходе контроля необходимо удостовериться в том, что: г) рабочая документация содержит доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам выполнения процедур контроля; д) все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур контроля, обоснованны и подтверждены достаточными надлежащими надежными доказательствами; е) все ситуации, связанные с ошибками, недостатками и необычными обстоятельствами, были надлежащим образом выявлены, задокументированы и разрешены либо на них было обращено внимание более опытных членов ревизионной группы;

В ходе контроля необходимо удостовериться в том, что: ж) достигается цель контрольного мероприятия; з) акт контрольного мероприятия надлежащим образом отражает выводы, сделанные в ходе контрольного мероприятия; и) задокументированы предложения, направленные на совершенствование будущих контрольных мероприятий.

При проведении контрольного мероприятия ревизионной группой изучается система внутреннего контроля объекта финансового контроля и оценивается ее надежность.

В зависимости от вида контрольного мероприятия изучение и оценка надежности могут проводиться в отношении элементов системы внутреннего контроля: • а) способствующих обеспечению сохранности имущества, а также обеспечивающих точность и полноту бюджетного (бухгалтерского) учета; • б) способствующих обеспечению руководством объекта финансового контроля соблюдения законодательства и иных нормативных правовых актов; • в) способствующих осуществлению объектом финансового контроля финансово-хозяйственной деятельности наиболее эффективным и результативным путем, обеспечению реализации стратегии и тактики руководства объекта финансового контроля, формированию своевременной и надежной финансовой и управленческой информации.

Глубина изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля определяется: Ø целью контрольного мероприятия, Ø степенью, в которой ревизионная группа предполагает полагаться на эту систему, Ø наличием у объекта финансового контроля подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля).

Оценка системы внутреннего контроля осуществляется на основе предыдущего опыта работы с объектом финансового контроля и подкрепляется: • а) запросами к надлежащим должностным лицам и работникам объекта финансового контроля; • б) изучением описаний системы внутреннего контроля (внутренних стандартов и процедур, и т. п. ), должностных регламентов и инструкций работников объекта финансового контроля; • в) изучением документов, создаваемых в рамках системы внутреннего контроля; • г) наблюдением за деятельностью объекта финансового контроля, включая наблюдение за организацией компьютеризированных процедур.

В случае, когда бухгалтерская или иные информационные системы объекта финансового контроля компьютеризированы, ревизионная группа должна определить, функционирует ли система внутреннего контроля таким образом, чтобы обеспечивать системность, надежность и полноту информации, формирующейся в указанных информационных системах.

Доказательства - информация, полученная при проведении контрольного мероприятия, и результат ее анализа, которые подтверждают выводы, сделанные по результатам этого мероприятия. • • К доказательствам относятся: первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бюджетная, статистическая и иная отчетность, результаты процедур контроля, проведенных в ходе контрольного мероприятия, заключения экспертов, письменные заявления должностных лиц объектов финансового контроля, документы и сведения, полученные из других достоверных источников.

Доказательства считаются: • достаточными, если для подтверждения выводов, сделанных по результатам контрольного мероприятия, не требуются дополнительные доказательства. Достаточность представляет собой количественную меру доказательств. • надлежащими, если они подтверждают выводы, сделанные по результатам контрольного мероприятия. Надлежащий характер представляет собой качественную сторону доказательств. • надежными, если они обеспечивают высокую степень уверенности в выводах, сделанных по результатам контрольного мероприятия. Надежность доказательств зависит от их источника (внутренний, внешний) и от их формы (документальная, устная, визуальная).

Оценка надежности доказательств основывается на следующем: • доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; • надежность доказательств, полученных из внутренних источников, тем выше, чем эффективнее системы бюджетного (бухгалтерского) учета и внутреннего контроля объекта финансового контроля; • доказательства, полученные непосредственно работником финансового контроля, более надежны, чем доказательства, полученные от объекта финансового контроля; • доказательства в документальной форме и письменные заявления более надежны, чем доказательства и заявления в устной форме; • устные и письменные заявления руководства объекта финансового контроля не являются заменой достаточных надлежащих надежных доказательств.

Доказательства более надежны, если они получены из разных источников, имеют разное содержание и при этом не противоречат другу. В таких случаях обеспечивается более высокая степень уверенности в выводах, сделанных в ходе контрольного мероприятия, по сравнению с той, которая имела бы место при рассмотрении доказательств по отдельности. Если доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, должны быть определены дополнительные процедуры контроля, необходимые для выяснения причин такого несоответствия. Достаточность, надлежащий характер и надежность доказательств должны сопоставляться с расходами, связанными с получением доказательств. Сложность получения конкретного доказательства и связанные с этим расходы не являются основанием для отказа от получения данного доказательства.

Доказательства получают в результате: • тестирования средств системы внутреннего контроля объекта финансового контроля • проведения проверок по существу. При тестировании осуществляются процедуры контроля, проводимые для получения доказательств надлежащей организации и эффективности функционирования системы бюджетного (бухгалтерского) учета и системы внутреннего контроля объекта финансового контроля. При проверке по существу осуществляются процедуры контроля, проводимые для получения доказательств наличия у объекта финансового контроля нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации, а также искажений бюджетной отчетности объекта финансового контроля.

Проверка по существу может проводиться путем выполнения: • инспектирования, • наблюдения, • запроса, • подтверждения, • пересчета, • аналитических процедур.

Проверка по существу Инспектирование - изучение записей, документов и (или) материальных активов. Наблюдение - отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками объекта финансового контроля; наблюдение за процедурами внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств). Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами объекта финансового контроля (допустимы письменные запросы, адресованные третьим лицам, а также неформальные устные запросы, адресованные работникам объекта финансового контроля).

Проверка по существу Подтверждение - ответ на запрос информации, содержащейся в документах бюджетного (бухгалтерского) учета (например, подтверждение наличия и величины дебиторской задолженности, полученное непосредственно у дебитора). Пересчет - проверка точности арифметических расчетов, произведенных объектом финансового контроля, либо выполнение работником финансового контроля расчетов самостоятельно. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей объекта контроля с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете хозяйственных операций и их причин.

Рабочая документация (рабочие документы) составляется при подготовке и проведении контрольного мероприятия, а также при осуществлении контроля в ходе этого мероприятия. Должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым работнику финансового контроля необходимо выразить профессиональное мнение. В случаях, когда работник финансового контроля рассматривал сложные принципиальные вопросы или выражал по каким-либо существенным вопросам профессиональное мнение, в рабочие документы должны быть включены факты, известные этому работнику на момент формирования этого мнения. Должны составляться с такой степенью полноты и подробности, которая необходима и достаточна для обеспечения понимания проведенного контрольного мероприятия и выводов по его результатам. Объем рабочей документации по каждому контрольному мероприятию определяется работником финансового контроля, который руководствуется своим профессиональным мнением.

Форма и содержание рабочих документов определяются работником финансового контроля с учетом следующих факторов: • масштаб и характер контрольного мероприятия; • требования, предъявляемые к отчетности по результатам проведенного контрольного мероприятия; • масштаб, характер и сложность деятельности объекта финансового контроля; • доказательность отдельных документов; • характер и состояние системы бюджетного (бухгалтерского) учета и внутреннего контроля объекта финансового контроля; • необходимость указаний членам ревизионной группы и осуществление контроля за ними; • методы, применяемые при проведении контрольного мероприятия.

Рабочая документация по контрольному мероприятию должна содержать: 1. документы, отражающие подготовку контрольного мероприятия, включая программу контрольного мероприятия; 2. сведения о характере, сроках, объеме контрольного мероприятия и результатах его выполнения; 3. документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения;

Рабочая документация по контрольному мероприятию должна содержать: 4. копии договоров, соглашений, протоколов, первичной учетной документации, документов бюджетного (бухгалтерского) учета, бюджетной отчетности, иных необходимых документов; 5. письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов финансового контроля; 6. копии обращений, направленные другим органам финансового контроля, экспертам, третьим лицам и полученные от них сведения;

Рабочая документация по контрольному мероприятию должна содержать: 7. копии финансово-хозяйственных документов объекта финансового контроля, подтверждающие выявленные нарушения; 8. акты контрольного мероприятия, иную отчетность по результатам проведенного контрольного мероприятия; 9. документы, подтверждающие, что работа, выполненная работником финансового контроля, осуществлялась под контролем более опытных работников финансового контроля.

Рабочие документы должны быть • систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам конкретного контрольного мероприятия. • обеспечены надлежащими процедурами конфиденциальности и сохранности рабочих документов. • комплектоваться, учитываться и храниться в установленном порядке осуществления субъектом финансового контроля контрольной деятельности.

Результаты контрольного мероприятия подлежат оформлению в письменном виде актом. Акт должен составляться на русском языке, иметь сквозную нумерацию страниц. Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату совершения соответствующих операций.

Содержание акта • а) акт должен полно отражать результаты контрольного мероприятия; • б) в акте должен быть однозначно идентифицирован объект и предмет финансового контроля; • в) в акте должны быть раскрыты цели и объем контрольного мероприятия; • г) в акте должно быть указано, в соответствии с какими требованиями (стандартами, иными документами) проводилось контрольное мероприятие; • д) акт должен быть подписан уполномоченным лицом (лицами) и датирован; • е) акт должен быть составлен в установленные сроки.

При составлении акта должна быть обеспечена ü объективность, ü обоснованность, ü системность, ü четкость, ü доступность, ü лаконичность (без ущерба для содержания) изложения.

В акте при описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны: § положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, § к какому периоду относится выявленное нарушение, § в чем выразилось нарушение, § документально подтвержденная сумма нарушения, § должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение.

В акте не допускаются: • выводы, предположения, факты, не подтвержденные доказательствами; • морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля; • помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.

С актом должен быть ознакомлен руководитель объекта финансового контроля. Акт представляется лицу, назначившему контрольное мероприятие, для рассмотрения и принятия соответствующих решений.

Орган государственного финансового контроля может проводить проверки эффективности и делать выводы о неэффективном расходовании бюджетных средств при наличии законодательно установленного права на данный вид проверок в отношении всех областей деятельности государства, связанных с расходованием бюджетных средств. (стандарты ИНТОСАИ (42 и 43))

Аудит эффективности представляет собой тип финансового контроля, осуществляемого посредством проведения контрольного мероприятия, целями которого является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций.

Элементы аудита эффективности использования государственных средств а) проверка экономности использования проверяемой организацией государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов ее деятельности; б) проверка продуктивности использования проверяемой организацией трудовых, финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий; в) проверка результативности деятельности проверяемой организации по выполнению поставленных перед ней задач, достижению фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных для этого ресурсов.

Предмет аудита эффективности • использование государственных средств, состав которых определен в стандарте финансового контроля, устанавливающем общие правила проведения контрольного мероприятия.

Эффективность использования государственных средств характеризуется соотношением между результатами использования государственных средств и затратами на их достижение (включая определение экономичности, продуктивности и результативности использования государственных средств).

Экономичность характеризует взаимосвязь между объемом государственных средств, использованных объектом проверки на осуществление своей деятельности, и достигнутым уровнем ее результатов с учетом обеспечения их соответствующего качества. Использование государственных средств является экономичным, если проверяемый объект достиг заданных результатов с применением их наименьшего объема (абсолютная экономия) или более высоких результатов с использованием заданного объема государственных средств (относительная экономия). Определение экономичности использования государственных средств проверяемым объектом осуществляется посредством проверки и анализа источников и способов приобретения необходимых ресурсов (например, проведение конкурсов). Проводится сравнение затраченных объектом проверки средств на приобретение ресурсов с аналогичными показателями предыдущего периода или с показателями других организаций. • Для оценки экономичности использования государственных средств необходимо установить, имелись ли у объекта проверки возможности приобретения ресурсов наиболее экономным способом и их более рационального использования для того, чтобы достигнуть поставленные цели на основе использования меньшего объема государственных средств или получить более высокие результаты деятельности при заданном объеме средств.

Методики проведения аудита эффективности использования государственных средств • подготовлена для реализации задачи Счетной палаты по определению эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности в соответствии со статьей 2 Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации". • разработана с учетом положений Ревизионных стандартов ИНТОСАИ (40 -44, 166, 170, 183 -185, 187, 191) и на основе изучения и обобщения опыта высших органов государственного финансового контроля ряда зарубежных стран по созданию методологии и проведению аудита эффективности. • предназначена для использования в Счетной палате при организации и проведении аудита эффективности по всем направлениям деятельности Счетной палаты (может быть адаптирована контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации для использования в их деятельности).