Глава 25 НК РФ Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики • российские организации • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Объект налогообложения Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК) Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК) Иностранные организации, не имеющие представительств в РФ Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК (п. 3 ст. 247 НК)

Доход • Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 25 НК (ст. 41 НК).

Правило 1 Доходы должны быть документально подтверждены: - первичные учетные документы; - документы налогового учета; - любые иные документы.

Правило 2 Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли Пример. ОАО получило выручку отреализации товара в сумме 25 000 долл. США. Курс валют на дату получения дохода = 1/32. Для целей налогообложения пересчитаем доход в рублях: 25 000 долл. х 32 = 800 000 р.

Правило 3 Налоги (НДС, акцизы), включаемые в цену товаров (работ, услуг) при определении дохода не учитывается Пример: АО реализовало 100 шуб по цене 90 000 р. за 1 шт. При этом НДС составляет 162 000 р. Доход для целей налогообложения равен 100 х 90 000 р. – 162 000 р. = 8 838 000 р.

Пример ЗАО «ЯЯ» получило: - дивиденды в размере 500 000 р. ; - Неустойку - 20 000 долл. США (курс 1/30); - арендную плату 295 000 р. (НДС = 45 000 р. ). - 800 кг. муки в виде натуральной оплаты по цене 50 руб. за 1 кг (без учета НДС). - два компьютера безвозмездно от физлица по цене 11 800 руб. за 1 шт. (НДС = 3 600 р. ) Рассчитать доход организации.

Решение 1. переводим неустойку в рубли: 20 000 долл. х 30 = 600 000 р. 2. доходы от аренды: 295 000 р. – 45 000 р. = 250 000 р. 3. доходы от бартера: 50 р. х 800 = 40 000 р. 4. доходы от подарка: 11 800 р. х 2 – 3 600 р. = 20 000 р. Рассчитываем общую сумму доходов: 500 000 р. + 600 000 р. + 250 000 р. + 40 000 р. + 20 000 р. = 1 410 000 р.

Задача ЗАО «ЯЯ» за отчетный период получило: - выручку от продажи товаров в сумме 2 950 000 р. (включая 450 000 р. НДС); - пени в размере 5 500 евро (курс 1/40); - оплату за выполненные работы в размере 1 416 000 р. (включая 216 000 р. НДС). - 500 генераторов по бартеру по цене 15 500 р. за 1 шт. (без учета НДС). - оплату за услуги по пошиву одежды в сумме 200 000 руб. (включая 36 000 р. НДС)

Виды доходов Доходы от реализации Внереализационные доходы • выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав • все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК).

Внереализационные доходы дивиденды; штрафы, пени и иные штрафные санкции, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу; арендная плата; проценты по договорам займа, кредита; безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права; доход от участия в простом товариществе; стоимость излишков материальнопроизводственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации

Доходы, освобождаемые от налогообложения • имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка; • взносы в уставный капитал организации; • средства или имущество, полученное по договорам кредита или займа; • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором; • иные доходы, перечисленные в ст. 251 НК – всего более 40 видов доходов

ЗАО «ЯЯ» получило в виде доходов • выручку от реализации товаров на сумму 118 000 р. (где НДС = 18 000 р. ); • выручку от реализации оргтехники в размере 40 000 долл. США (без учета НДС). Курс 1: 25. • дивиденды в размере 200 000 руб. ; • кухонный гарнитур безвозмездно от учредителей к юбилею фирмы по цене 11 800 руб. (НДС = 1 800 р. ) • заемные средства в размере 2 000 р. ; • арендную плату 236 000 р. (где НДС = 36 000 р. ). • постройку стоимостью 1 000 р. в виде залога; • 100 телевизоров по бартеру по цене 59 000 руб. за 1 ед. (НДС = 900 000 руб. ).

Алгоритм решения: • Определим доходы, не облагаемые налогом: это (1) залог и (2) заемные средства. • Доход в иностранной валюте пересчитаем в рубли: 400 000 р. х 25 = 1 000 р. • Вычтем из выручки НДС: 118 000 р. – 18 000 р. = 100 000 р. ; 11 800 р. – 1 800 р. = 10 000 р. ; 236 000 р. – 36 000 р. = 200 000 р. ; (59 000 р. х 100) – 900 000 р. = 5 000 р. • Определим суммарный доход: 100 000 р. + 1 000 р. + 200 000 р. + 10 000 р. + 200 000 р. + 5 000 р. = 6 510 000 р.

ООО «ББ» получило: • банковский кредит в размере 1 500 000 р. ; • денежные средства от оказания юридических услуг в размере сумму 472 000 р. (НДС = 72 000 р. ); • выручку от реализации товаров 60 000 долл. США (без учета НДС). Курс 1: 30; • задаток на сумму 500 000 р. по договору поставки; • 20 велосипедов по бартеру по цене 47 200 р. за 1 ед. (НДС = 144 000 р. ). • неустойку в размере 180 000 р. ; • арендную плату в размере 118 000 р. (НДС = 18 000 р. ). • безвозмездную спонсорскую помощь в размере 236. 000 руб. (НДС = 36. 000 руб. ).

Расходы – затраты налогоплательщика, на который он вправе уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК).

Требования, которым должны отвечать расходы • 1) должны быть обоснованны; • 2) должны быть документально подтверждены; • 3) должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода

Требования к расходам являются обязательными • Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14. 05. 2007 по делу N А 31 -9242/2005 -15 • Суд установил и материалами дела подтверждается (закупочными актами о приобретении грибов от 26. 09. 2003, 30. 09. 2003, 05. 10. 2003, 07. 10. 2003 и 10. 2003), что содержащаяся в закупочных актах информация не является достоверной, поскольку в течение 15 дней - с 26. 09. 2003 по 10. 2003 - у 4 -х физических лиц приобретено свыше 23 тонн грибов, являющихся скоропортящейся продукцией, каждый день приобреталось нереальное количество грибов от 2, 5 тонны до 10 тонн. Суд также установил, что данные физлица сдачей грибов в ООО в 2003 году не занимались. Таким образом, суд пришел к законному выводу о том, что Общество документально не подтвердило расходы на приобретение грибов в сумме 1 594 165 рублей.

Обоснованность расходов • Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК).

некоторые причины признания расходов необоснованными • они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде; • в результате их осуществления получен убыток; • размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел; • не связаны с основными видами деятельности компании и т. д.

Примеры налоговых споров • приобретение организацией с ежемесячными оборотами не более 90 000 р. Легкового автомобиля стоимостью 3 000 р. • убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимость которых в десятки раз превышает сумму ее выручки.

экономическую необоснованность расходов нужно доказать • Экономическая оправданность расходов часто оценивается налоговиками исходя из субъективных представлений о содержании и смысле хозяйственной деятельности: не принимаются во внимание стратегия развития лица, сложившиеся отношения с контрагентами, рисковый характер предпринимательства и проч. Судебная практика обращает внимание, что при оценке экономической оправданности нужно исходить из конкретных обстоятельств финансово-экономической деятельности организации.

Определения КС РФ от 04. 06. 2007 N 320 -О-П и N 366 -О-П • 1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат. • 2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата

Определения КС РФ от 04. 06. 2007 N 320 О-П и N 366 -О-П • 3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Исходя из принципа свободы предпринимательства, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса • 4. Все произведенные расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы

Постановление ФАС МО от 05. 11. 2004, 02. 11. 2004 N КА-А 40/10061 -04 Расходы на приобретение автомобиля "Мицубиси Паджеро Спорт" обоснованны несмотря на то, что по итогам налогового периода ОАО был получен убыток. ОАО привело расчет, что за первые полгода эксплуатации автомобиля "Газ-2752 -114" расходы на запасные части и его ремонт почти в 5 раз превышают такие же расходы на автомобиль «Мицубиси Паджеро Спорт»

Письмо Минфина РФ от 14. 07. 11 № 03− 06/2/112 Когда столовая или комната для приема пищи для работников оборудованы согласно требованиям трудового законодательства, затраты на их содержание вправе учесть в составе прочих расходов

Письмо Минфина РФ от 31. 08. 12 № 03− 06/1/449 П. 26 ст. 270 запрещает включать в расходы оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение: суммы, подлежащие включению в состав расходов в силу технологических особенностей производства, и когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами или коллективными договорами. Несовпадение начала работы работников и графика работы общественного транспорта можно отнести к технологическим особенностям. Поэтому можно учесть в целях налогообложения расходы на доставку сотрудников к месту работы на транспорте, принадлежащем организации, если время работы общественного транспорта не совпадает с рабочим временем, и эта технологическая особенность графика работы сотрудников организации зафиксирована в Правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах.

Постановление ФАС СЗО от 21. 04. 2006 N А 567747/2005 ООО доказало экономическую обоснованность затрат на приобретение бытовой техники: кофеварок, микроволновых печей, холодильников, масляных радиаторов, электрообогревателей, вентиляторов настольных и напольных калориферов, пылесосов, в т. ч. водного для сауны, фотоаппаратов, видеомагнитофонов, видеокамеры, музыкального центра и спортивного инвентаря

Постановление ФАС ПО от 23. 01. 2007 N А 1219759/2005 обоснованны расходов на оказание юридических услуг привлеченным специалистом или сторонней организацией, несмотря на то что в штате организации есть юристы. Налоговое законодательство не связывает признание расходов экономически оправданными с наличием структурных подразделений, решающих аналогичные задачи

Постановление ФАС МО от 24. 08. 2011 N А 4095259/10 -114 -470 Расходы на доставку покупателей бесплатными автобусами от станции метро до гипермаркетов (за пределы МКАД) и обратно экономически обоснованны, несмотря на аналогичные маршруты с общественным транспортом. Облегчается проезд, остановка непосредственно у входа, на автобусах размещена реклама. Тем самым увеличивается число покупателей – растет выручка.

Постановление ФАС УО от 27. 07. 2011 N А 6031200/2010 Расходы завода на ремонт муниципальной и федеральной дороги понесены в связи с доставкой сырья из карьеров для изготовления кирпича, производство которого – основной вид деятельности завода. Поэтому такие расходы экономически обоснованны, хотя дороги и не принадлежат заводу

Постановление ФАС ЦО от 24. 12. 2012 N А 545949/2010 Расходы на ремонт жд переезда, находящегося в собственности третьего лица, экономически обоснованны, так как этот переезд необходим налогоплательщику для транспортировки грузов. Собственник отказался делать капремонт переезда. У нп нет правовых средств на него повлиять

Постановление ФАС ЗСО от 07. 03. 2006 N А 5614860/2005 затраты на оплату юридических услуг были признаны судом экономически обоснованными, так как результат работы специалиста по возврату налогов превышал расходы на оплату его услуг в 24 раза

Постановление ФАС ВВО от 15. 03. 2006 N А 291822/2005 а необоснованны расходы на приобретение цветов для украшения места проведения переговоров: АО не доказало, что эти расходы обусловлены необходимостью соблюдения обычаев делового оборота, касающихся организации встреч деловых партнеров. Но есть и противоположные решения других судов по аналогичным делам.

Письмо Минфина России от 29. 03. 2007 N 03 -0306/1/187 не могут быть обоснованными расходы, связанные с ведением деятельности, нарушающей нормы законодательства. Так, не являются экономически оправданными расходы компании в связи с запретом компетентных органов на продажу ее продукции, поскольку она не соответствует установленным требованиям закона

Документальное подтверждение расходов • Разрешается подтверждать расходы любыми документами, оформленными в установленном порядке. В том числе документами, которые лишь косвенно подтверждают произведенные расходы, например: таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; отчетом о выполненной работе в соответствии с договором и др.

Документальное подтверждение расходов • НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые нужно оформить для подтверждения осуществленных расходов. НК также не предъявляет каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов. Главное, чтобы на основании документов, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Документы Основание расхода договор или внутренний документ организации, предусматривающие основание, порядок и сумму платежа. Так, для выплаты премий работникам – это приказ руководителя. Сам платеж • платежные документы: платежное поручение или расходный кассовый ордер

Документы • Для подтверждения расхода часто недостаточно базового и платежного документов. Нужны и другие документы, однозначно подтверждающие, что расходы фактически произведены. Это могут быть акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и др.

Постановление ФАС ВСО от 31. 05. 2006 N А 1939593/05 -51 -Ф 02 -2541/06 -С 1 расходы на консультационные услуги документально не подтверждены, поскольку акты сдачи-приемки услуг не содержат конкретной информации о проведенных консультациях, предоставленных рекомендациях и выполненных работах, носят обезличенный характер, не содержат расчета стоимости оказанных услуг

Направленность на получение доходов • чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли.

Постановление ФАС ЗСО от 13. 06. 2007 N Ф 043766/2007(35114 -А 27 -40) полученный убыток от деятельности, а тем более неполучение прибыли по отдельным договорам не могут рассматриваться как основание для признания расходов налогоплательщика экономически неоправданными

Виды расходов Расходы от реализации Внереализационные расходы • расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав • все иные расходы, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав

Расходы, не учитываемые при налогообложении дивиденды; штрафные санкции, взимаемые в бюджет; взносы в уставный (складочный) капитал; вклад в простое товарищество и пр. Всего более 50.

Расходы расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Налоговая база Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК) Если доходы меньше расходов (т. е. получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК).

Налоговая ставка Общая налоговая ставка составляет 20% (для некоторых видов доходов предусмотрены особые ставки)

Пример • В течение отчетного периода расходы организации на оплату сырья и материалов, упаковку продукции, топливо, тепло, электроэнергию и т. д. составили 2. 200. 000 р. , расходы на оплату труда – 800. 000 р. , суммы начисленной амортизации – 150. 000 р. В отчетном периоде ОАО выплатила дивиденды в размере 200 000 р. Кроме того, с ОАО были взысканы налоговые санкции в размере 85000 р. • Какова общая сумма расходов, учитываемых при налогообложении?

Решение • 1) Определим расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли – ст. 270 НК: (1) дивиденды и (2) штрафные санкции в пользу бюджета. • 2) Рассчитаем общую сумму расходов: 2 200 000 р. + 800 000 р. + 150 000 р. = 3 150 000 р.

Полный алгоритм для расчета налога • 1) Определим доходы, не учитываемые при налогообложении • 2) Доход в ин. валюте пересчитаем в рубли • 3) Вычтем из выручки НДС • 4) Определим суммарный доход для целей налогообложения • 5) Определим расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 270 НК) • 6) Рассчитаем общую сумму расходов • 7) Считаем налоговую базу (доходы – расходы) • 8) Рассчитываем налог на прибыль

Задача • • • • В течение отчетного периода ЗАО получило: дивиденды от участия в организации «ББ» в размере 320. 000 р. ; выручку от реализации товаров на сумму 118. 000 р. (НДС = 18. 000 р. ); автомобиль КАМАЗ ценой 1. 200. 000 р. по договору залога; возмещение убытков в размере 4. 500 евро по курсу 1: 42; арендную плату в размере 236. 000 р. (НДС = 36. 000 р. ). 40 кг. сахара по бартеру по цене 30 р. за 1 кг (без учета НДС); денежные средства в размере 3. 500. 000 р. по договору займа; выручку от реализации товаров на экспорт 26. 000 долларов США (без учета НДС). Курс 1: 29. банковский кредит в размере 500. 000 р. ; оплату за выполненные работы в размере 472. 000 р. (НДС = 72000 р. ); задаток на сумму 837. 000 р. по договору поставки товаров; проценты по договору займа, предоставленного сторонней организации 236. 000 р. (НДС = 36. 000 р. ). Каков доход организации?

Пример • В течение отчетного периода ОАО получило: • выручку от реализации канцелярских принадлежностей на сумму 118. 000 руб. (где НДС = 18. 000 руб. ); • выручку от реализации оргтехники в размере 40. 000 долларов США (без учета НДС). Курс 1: 25. • кухонный гарнитур безвозмездно от учредителей к юбилею фирмы по цене 11. 800 руб. (НДС = 1. 800 руб. ) • денежные средства в размере 2. 000 руб. по договору займа; • арендную плату в размере 236. 000 руб. (где НДС = 36. 000 руб. ). • земельный участок стоимостью 1. 000 руб. по договору залога; • 100 телевизионных центров по бартеру по цене 59. 000 руб. за 1 ед. (НДС = 900. 000 руб. ). • За тот же период материальные расходы организации на оплату сырья и материалов, упаковку продукции, топливо, тепло, электроэнергию и т. д. составили 2. 200. 000 руб. Расходы на оплату труда составили 800. 000 руб. , суммы начисленной амортизации – 150. 000 руб. В отчетном периоде ОАО выплатила дивиденды в размере 200. 000 руб. Кроме того, с ОАО были взысканы налоговые санкции в размере 85. 000 руб. Рассчитать налог на прибыль организации.

Алгоритм решения • 1) Определим доходы, не учитываемые при налогообложении: это (1) залог и (2) заемные средства. • 2) Доход в иностранной валюте пересчитаем в рубли: 400. 000 руб. х 25 = 1. 000 руб. • 3) Вычтем из выручки НДС: 118. 000 руб. – 18. 000 руб. = 100. 000 руб. ; 11. 800 руб. – 1. 800 руб. = 10. 000 руб. ; 236. 000 руб. – 36. 000 руб. = 200. 000 руб. ; (59. 000 руб. х 100) – 900. 000 руб. = 5. 000 • 4) Определим суммарный доход для целей налогообложения: 100. 000 руб. + 10. 000 руб. + 200. 000 руб. + 5. 000 руб. = 6. 310. 000 руб. • 5) Определим расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли – ст. 270 НК: (1) дивиденды и (2) штрафные санкции. • 6) Рассчитаем общую сумму расходов: 2. 200. 000 руб. + 800. 000 руб. + 150. 000 руб. = 3. 150. 000 руб. • 7) Определим налоговую базу (Доходы минус Расходы): 6. 310. 000 руб. – 3. 150. 000 руб. = 3. 160. 000 руб. • 8) Рассчитаем налог на прибыль: 3. 160. 000 руб. х 0, 2 = 632. 000 руб.

ЗАДАЧА • ООО «ББ» в течение отчетного периода получило: • банковский кредит в размере 1. 500. 000 руб. ; • денежные средства от оказания юридических услуг в размере сумму 472. 000 руб. (НДС = 72. 000 руб. ); • выручку от реализации товаров в размере 60. 000 долларов США (без учета НДС). Курс 1: 25. • задаток на сумму 500. 000 руб. по договору поставки товаров; • 20 велосипедов по бартеру ценой 47. 200 руб. за 1 ед. (НДС = 144. 000). • неустойку от покупателя за несвоевременную оплату товаров в размере 180. 000 руб. ; • арендную плату в размере 118. 000 руб. (НДС = 18. 000 руб. ). • безвозмездную спонсорскую помощь в размере 236. 000 руб. (НДС = 36. 000 р. ) • Материальные расходы на оплату сырья и материалов, упаковку продукции, топливо, тепло, электроэнергию и т. д. составили 500. 000 р. Расходы на оплату труда – 400. 000 р. , суммы амортизации – 100. 000 руб. В отчетном периоде ООО выплатила дивиденды в размере 120. 000 руб. Кроме того, с ОАО были взысканы налоговые санкции в размере 185. 000 руб. Рассчитать налог на прибыль организации.