ГБОУ ВПО КГМУ Факультет экономики и управление здравоохранением

ГБОУ ВПО КГМУ Факультет экономики и управление здравоохранением Кафедра экономики и менеджмента Дисциплина Налогообложение Налог на добавленную стоимость Выполнила: студентка 3 курса факультета ЭУЗд 2 группы Юдина Я. Ю. Проверила: Наджафова М. Н.

План 1. НДС, общая характеристика 2. Плательщики НДС: российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели ( ст. 143 НК РФ) 3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ( ст. 145 НК РФ ) 4. Налоговая база по НДС 5. Налоговые вычеты. Условия применения 6. Налоговые ставки 7. Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ 8. Порядок и сроки уплаты налога и представления налоговой декларации

1. Налог на добавленную стоимость, общая характеристика.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции, экономистом Морисум Лоре. В настоящее время НДС взимают 137 стран.

Налог на добавленную стоимость ( НДС ) в Российской Федерации установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации ( НК РФ ), которая вступила в юридическую силу с 1 января 2001 г. НДС – косвенный налог, так как включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара как уплаченный при его приобретении, то есть фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги) НДС – это федеральный налог ( ст. 13 НК РФ ), так как установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета

Основная часть налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (86, 6%), акцизов (9, 8%) и налога на прибыль (3, 1%)

Место и роль НДС в формировании бюджета в России и за рубежом Понятие «добавленная стоимость» Федеральный, косвенный налог НДС Механизм обложения налогом на добавленную стоимость Исторический и зарубежный аспекты применения НДС;

2. Плательщики НДС: российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ)

Плательщики НДС: российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ) Организации (ст. 11 НК РФ): а). Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (ст. 4 ГК РФ); б). Иностранные юридические лица, компании; в). Международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Индивидуальные предприниматели (ст. 11 НК РФ): а). Физические лица б). частные нотариусы, частные детективы. Постановка на учет в налоговых органах: Российских организаций Иностранных организаций Индивидуальных предпринимателей

Учреждения и организации Предприятия с Государственные иностранными и муниципальные Хозяйственные Индивидуальные товарищества и частные инвестициями предприятия общества предприятия Филиалы отделений и другие обособленные подразделения предприятий на территории РФ, самостоятельно реализующие товары Предприятия и организацииюридические лица Осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность ПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС Осуществляющие производственно-коммерческую деятельность на территории РФ международные объединения и иностранные юридические лица Стоящие на учете в налоговом органе РФ Не стоящие на учете в налоговом органе РФ – уплата НДС осуществляется российскими предприятиями

3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ)

Условия для освобождения от исполнения обязанностей плательщика За 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки без учёта НДС не должна превышать 2 млн. рублей. Освобождаются на 12 месяцев Если в течении периода освобождения, выручка за 3 месяца превысит 2 млн. рублей, организация утрачивает право от обязанностей налогоплательщика, начиная с 1 числа месяца, в котором допущено превышение и до окончания периода освобождения

Особенности получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС Вновь созданных организаций Организаций не имеющих выручки в течение трех последовательных месяцев Обязанности организации после получения освобождения Заполнять счета-фактуры со штампом «Без налога (НДС)» , п. 5 ст. 168 НК РФ Исполнять обязанности налогового агента (ст. 161 НК РФ) Представлять в установленные сроки в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС

Лица, не являющиеся плательщиками НДС Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (гл. 26. 2 НК РФ) Организации и предприниматели в отношении тех видов деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход (гл. 26. 3 НК РФ) Права и обязанности лиц, не являющихся плательщиками НДС, по учету покупок и продаж

4. Налоговая база (НБ) по НДС

Налоговая база – стоимостное выражение объекта налогообложения. Определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база по НДС у конкретного налогоплательщика может состоять из различных частей, видов. Это зависит от видов объектов налогообложения, возникающих у налогоплательщика в налоговом периоде.

НБ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НБ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налоговая база при реализации ТРУ Структура налоговой базы Налоговая база, определяемая налоговыми агентами НБ при совершении операций по передаче ТРУ собственных нужд Налоговая база учетом сумм, связанных с расчетами по оплате ТРУ

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ – день (дата) признания НБ в соответствующем налоговом периоде В зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения моментом признания НБ является: Учетная политика. определяется: НБ Момент признания НБ по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов День отгрузки (передачи) ТРУ по мере средств День оплаты ТРУ поступления денежных

5. Налоговые вычеты. Условия применения.

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Налоговым вычетам подлежат суммы налога: Предъявленные: - налогоплательщику и уплаченные им приобретении товаров на территории РФ; - продавцом покупателю при реализации товаров и уплаченные продавцом в бюджет (в случае возврата этих товаров продавцу); - налогоплательщику подрядными организациями проведении капитального строительства, сборке, монтаже оборудования Исчисленные: -Налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления (стоимость расходов принимается к вычету при исчислен. прибыли); - Уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (в пределах норм); - уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок ТРУ. Уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по импорту

Условия применения налоговых вычетов Для правомерного зачета (возмещения) сумм «входного» НДС необходимо выполнение о дновременно следующих условий: 1. Приобретаемые ТРУ предназначены для осуществления операций облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ) 2. Сумма НДС фактически уплачена поставщику ТРУ (п. 1 ст. 172 НК РФ); 3. ТРУ приняты налогоплательщиком к учету (п. Ст. 172 НК РФ); 4. Имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика ТРУ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

6. Налоговые ставки

I. Ставка 0% применяется при реализации : 1. экспортных товаров (работ, услуг) при условии предоставления в налоговые органы необходимых документов; 2. работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров; 3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ

I. Ставка 0% применяется при реализации : 4. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита; 5. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

II. Ставка 10% применяется при реализации : 1. продовольственных товаров (скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты, молоко, яйца, маргарин, сахар, соль крупа, мука, овощи) 2. товаров для детей (кроватки, коляски, пеналы и др. ) 3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера; 4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства ( ЛС, включая лекарственные субстанции; изделия медицинского назначения)

III. Ставка 18% применяется: во всех остальных случаях

IV. Расчетные ставки применяются при: получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при удержании налога налоговыми агентами, а также организации розничной торговли, общественного питания и другие организации, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок

7. Особенности налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ

ВВОЗ ТОВАРОВ Таможенный режим : Порядок налогообложения : Выпуск для свободного обращения Налог уплачивается в полном объеме Реимпорт (ввоз ранее вывезенных товаров) Уплачивается сумма налога, от которой было освобождение Транзит, реэкспорт, беспошлинная торговля Налог не уплачивается Переработка на таможенной территории Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок Временный ввоз Полное или частичное освобождение от уплаты налога Переработка для внутреннего потребления Налог уплачивается в полном объеме

ВЫВОЗ ТОВАРОВ Таможенный режим : Экспорт Порядок налогообложения : Налог не уплачивается Реэкспорт Возвращается сумма (вывоз ранее налога, уплаченная при ввезенных ввозе товаров) Перемещение припасов Налог не уплачивается

8. Порядок и сроки уплаты налога и представления налоговой декларации

Порядок и сроки уплаты налога для налогоплательщиков со среднемесячной суммой выручки более 1 млн. рублей Объект обложения Реализация ТРУ на территории РФ Порядок уплаты Сумма налога уплачивается по месту учета Передача ТРУ для налогоплательщ собственных нужд ика в налоговых органах Ввоз товаров на таможенную территорию РФ Сроки уплаты По итогам налогового периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Порядок и сроки уплаты налога для налогоплательщиков со среднемесячной суммой выручки, не превышающей 1 млн. рублей Сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах По итогам квартала периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Представление декларации Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Спасибо за внимание

Список использованной литературы 1. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) Е. Ю. Жидкова (2009 г. ) 2. Журнал «Бухгалтерский учёт» № 3 2012 г. Особенности применения ставки НДС 10 %. В. С. Ржаницына 3. Журнал «Бухгалтерский учёт» № 3 2012 г. Реализация работ и услуг по «нулевой» ставке НДС. Е. Ю. Чиркова 4. Налоги и налогообложения ( Учебник 3 -е издание) под редакцией И. А. Майбурова. (2009 г. ) 5. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. А. П. Зрелов (2010 г. ) 6. Налоги и налогообложение ( Учебное пособие) под редакцией профессора З. П. Кузнецовой (2008 г. ) 7. Налоговый кодекс Российской Федерации 8. Налоги и налогообложение. ( Учебное пособие) А. В. Боброва ( 2011 г. ) 9. Налогообложение. ( Учебное пособие) В. В. Кузьменко ( 2008 г. ) 10. Налоги и налогообложение. ( Учебник) Н. В. Миляков ( 2009 г. )