Скачать презентацию ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И УЧЕТ КАПИТАЛА SHIKOLENKO 11 Скачать презентацию ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И УЧЕТ КАПИТАЛА SHIKOLENKO 11

Lektsia__12_BU.pptx

  • Количество слайдов: 73

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И УЧЕТ КАПИТАЛА SHIKOLENKO 11. 02. 2018 1 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И УЧЕТ КАПИТАЛА SHIKOLENKO 11. 02. 2018 1

СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ: • 1. Понятие финансового результата деятельности организации и общая схема его формирования. СОДЕРЖАНИЕ ТЕМЫ: • 1. Понятие финансового результата деятельности организации и общая схема его формирования. • 2. Учет расчетов по налогу на прибыль. • 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). • 4. Учет уставного капитала. • 5. Учет добавочного капитала. • 6. Учет резервного капитала. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 2

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ТЕМЕ: • Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налог на НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ТЕМЕ: • Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налог на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказ от Минфина России от 19. 11. 2002 г. № 114 н. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 3

ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ОБЩАЯ СХЕМА ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ОБЩАЯ СХЕМА ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 4

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД • это разница между доходами ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК) ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД • это разница между доходами и расходами за период. • Различают финансовый результат: от обычных видов деятельности, от прочих операций. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 5

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ • выявляет ся на счете № 90 «Продажи» ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ • выявляет ся на счете № 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом возмещаемых налогов) и полной фактической себестои мостью проданной продукции. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 6

СЧЕТ № 90 «ПРОДАЖИ» • По дебету счета № 90 «Продажи» отражается полная себестоимость СЧЕТ № 90 «ПРОДАЖИ» • По дебету счета № 90 «Продажи» отражается полная себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), НДС, • по кредиту — выручка от продажи продукции (товаров, работ и услуг). SHIKOLENKO 11. 02. 2018 7

УЧЕТ ПРОДАЖИ НА СЧЕТЕ № 90 ВЕДЕТСЯ В РАЗРЕЗЕ УТВЕРЖДЕННЫХ К НЕМУ СУБСЧЕТОВ : УЧЕТ ПРОДАЖИ НА СЧЕТЕ № 90 ВЕДЕТСЯ В РАЗРЕЗЕ УТВЕРЖДЕННЫХ К НЕМУ СУБСЧЕТОВ : • № 90 1 «Выручка» ; • № 90 2 «Себестоимость продаж» ; • № 90 3 «Налог на добавленную стоимость» ; • № 90 4 «Акцизы» ; • № 90 9 «Прибыль / убыток от продаж» . Субсчет – счет второго порядка, используется для обобщения показателей SHIKOLENKO 11. 02. 2018 8

СУБСЧЕТ № 90 9 «ПРИБЫЛЬ / УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ» • предназначен для выяв ления СУБСЧЕТ № 90 9 «ПРИБЫЛЬ / УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ» • предназначен для выяв ления финансового результата за отчетный месяц, который исчисляется путем сопоставления суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90 2, 90 3, 90 4 с суммой кредитовых оборотов по субсчету 90 1. • Выявленная сум ма списывается со счета № 90 9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет № 99 «Прибыли и SHIKOLENKO 11. 02. 2018 9

• Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет № 90 «Продажи» (Ск) • Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет № 90 «Продажи» (Ск) сальдо не имеет, хотя все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, которое накаплива ется с января по декабрь. • В конце отчетного года, т. е. в конце декабря, все субсчета внутри счета № 90 закрываются. • В результате на начало каждого нового отчетного года субсчета внутри счета № 90 сальдо не имеют (Сн). SHIKOLENKO 11. 02. 2018 10

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ • осу ществляется на счете № 91 «Прочие ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ • осу ществляется на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» . • К счету № 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета: • № 91 1 «Прочие доходы» ; • № 91 2 «Прочие расходы» ; • № 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 11

• Записи по субсчетам № 91 1 и № 91 2 осуществляются накопитель • Записи по субсчетам № 91 1 и № 91 2 осуществляются накопитель но в течение года. • Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредито вого оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 91 9 «Сальдо прочих до ходов и расходов» на счет № 99 «Прибыли и убытки» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 12

• Таким образом, счет № 91, так же как и счет № 90, • Таким образом, счет № 91, так же как и счет № 90, не имеет сальдо на начало и конец месяца, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. • По окончании года субсчета № 91 1 и № 91 2 закрываются на субсчет № 91 9. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 13

• Аналитический учет по счету № 91 «Прочие доходы и расходы» ве дется • Аналитический учет по счету № 91 «Прочие доходы и расходы» ве дется по каждому виду прочих доходов и расходов. • При этом построе ние аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 14

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАМИ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 15 УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМИ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАМИ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 15

• Учет прочих доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на • Учет прочих доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете № 99 «Прибыли и убытки» . • К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков от сти хийных бедствий, пожаров, наводнений и т. п. • К чрезвычайным рас ходам относятся некомпенсируемые потери от чрезвычайных ситуа ций. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 16

КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ • — чистая прибыль (убыток), по лученная от обычных видов деятельности, КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ • — чистая прибыль (убыток), по лученная от обычных видов деятельности, а также от прочих операций организации за отчетный год. • Для обобщения информации о формировании конечного финансово го результата деятельности организации используется счет № 99 «При были и убытки» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 17

В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА НА СЧЕТЕ № 99 ОТРАЖАЮТСЯ: • прибыли и убытки от В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА НА СЧЕТЕ № 99 ОТРАЖАЮТСЯ: • прибыли и убытки от обычных видов деятельности в корреспон денции со счетом № 90 «Продажи» ; • сальдо прочих доходов и расходов счета № 91 «Прочие доходы и расходы» ; • начисленные доходы и расходы по чрезвычайным ситуациям; • начисленный расход по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета № 68 «Расчеты по налогам и сборам» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 18

По окончании отчетного года производится реформация баланса — счет № 99 «Прибыли и убытки» По окончании отчетного года производится реформация баланса — счет № 99 «Прибыли и убытки» закрывается (сальдо нулевое) на счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» : 1) в случае чистой прибыли отчетного года: ♦ Д т 99 «Прибыли и убытки» ; ♦ К т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ; 2) в случае непокрытого убытка отчетного года: ♦ К т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ; SHIKOLENKO 11. 02. 2018 19

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 20 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 20

• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» устанав ливает особый • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» устанав ливает особый порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюд жетом по налогу на прибыль. • Следует различать бухгалтерскую прибыль (убыток) и нало гооблагаемую прибыль (убыток ). SHIKOLENKO 11. 02. 2018 21

РАСХОЖДЕНИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОЦЕНКОЙ ФАКТОВ Х. Д. ФОРМИРУЮТ ДВЕ ВОЗМОЖНЫЕ СИТУАЦИИ: • РАСХОЖДЕНИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОЦЕНКОЙ ФАКТОВ Х. Д. ФОРМИРУЮТ ДВЕ ВОЗМОЖНЫЕ СИТУАЦИИ: • величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период больше бухгалтерской прибыли, и тогда организация должна «как бы» переплатить в бюджет государства налог за текущий период; SHIKOLENKO 11. 02. 2018 22

• величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный пери од еньше бухгалтерской м прибыли, • величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный пери од еньше бухгалтерской м прибыли, и тогда организация «как бы» недоплачивает налог на прибыль за текущий период в бюджет. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 23

РАЗНИЦА МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРИБЫЛЬЮ (УБЫТКОМ) И НАЛОГООБЛА ГАЕМОЙ РИБЫЛЬЮ (УБЫТКОМ) ОТЧЕТНОГО П ПЕРИОДА СОСТОИТ РАЗНИЦА МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРИБЫЛЬЮ (УБЫТКОМ) И НАЛОГООБЛА ГАЕМОЙ РИБЫЛЬЮ (УБЫТКОМ) ОТЧЕТНОГО П ПЕРИОДА СОСТОИТ ИЗ ПОСТОЯН НЫХИ ВРЕМЕННЫХ РАЗНИЦ SHIKOLENKO 11. 02. 2018 24

ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ доходы и расходы, фор мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего отчетного пе риода ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ доходы и расходы, фор мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего отчетного пе риода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 25

Постоянные разницы возникают в результате превышения факти ческих расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской при Постоянные разницы возникают в результате превышения факти ческих расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской при были (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообло жения, по которым предусмотрены ограничения (представительские, расходы на рекламу и т. д. ). SHIKOLENKO 11. 02. 2018 26

• Возможна и обратная ситуация, при которой определенные доходы, признанные в финансовом учете, • Возможна и обратная ситуация, при которой определенные доходы, признанные в финансовом учете, не увеличивают налогооблагаемую прибыль. • Так, например, организация может получить безвозмездную помощь из средств бюджета на развитие стратегически важного направления своего производства одновременно с получением права не включать суммы полученных средств в налогооблагаемую прибыль. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 27

ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (АКТИВ) сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налого вых платежей ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (АКТИВ) сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налого вых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и равняется ве личине, определяемой как произведение постоянной разницы, возник шей в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 28

ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ это доходы и расходы, формирующие бух галтерскую прибыль (убытки) в одном отчетном ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ это доходы и расходы, формирующие бух галтерскую прибыль (убытки) в одном отчетном периоде, а налоговую базу — в другом (других) отчетном периоде. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 29

ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет ных периодах. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 30

ОТЛОЖЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ это бухгалтерская категория, посредством которой отражается реальное влияние различий финан сового и ОТЛОЖЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ это бухгалтерская категория, посредством которой отражается реальное влияние различий финан сового и налогового учета фактов хозяйственной деятельности орга низации на ее финансовое положение. «Отложенное» — означает перенесенное на будущее. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 31

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Они возникают в результате применения различных способов начис Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Они возникают в результате применения различных способов начис ления : • амортизации, • выручки, • коммерческих и управленческих рас ходов в себестоимости , • дебиторской и кредиторской SHIKOLENKO 11. 02. 2018 32

SHIKOLENKO 11. 02. 2018 33 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 33

ВЫЧИТАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ приводят к образованию отложен ного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога, ВЫЧИТАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ приводят к образованию отложен ного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) отчетном периоде и кото рый называется отложенным налоговым активом (ОНА). SHIKOLENKO 11. 02. 2018 34

ВЕЛИЧИНА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА определяется как про изведение вычитаемых временных разниц на ставку налога ВЕЛИЧИНА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА определяется как про изведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на при быль. Учет отложенных налоговых активов осуществляется на счете № 09 «Отложенные налоговые активы» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 35

На сумму признанного отложенного актива делается запись: • Д Т 09 «Отложенные налоговые активы» На сумму признанного отложенного актива делается запись: • Д Т 09 «Отложенные налоговые активы» ; • К Т 68 «Расчеты по налогам и сборам» . По мере уменьшения вычитаемых временных разниц списываются отложенные налоговые активы: • Д т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ; • К т 09 «Отложенные налоговые SHIKOLENKO 11. 02. 2018 36

ПРИМЕР. В ЯНВАРЕ 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДО ВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ 420 ПРИМЕР. В ЯНВАРЕ 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДО ВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ 420 000 РУБ. СРОК ЕГО ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — 4 ГОДА. • Учетной политикой установлено, что организация для целей финан сового учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации. • Допустим, что в первом квартале 2009 г. получена бухгалтерская при быль в SHIKOLENKO 11. 02. 2018 37

• На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организа ция начислила сумму расхода по • На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организа ция начислила сумму расхода по налогу на прибыль за первый квартал 2009 г. : • 30 000 х 20% = 6000 руб. • 31. 03. 2009 г. : • Д т 99 «Прибыли и убытки» 6000 • К т 68 «Расчеты по налогам и сборам» SHIKOLENKO 11. 02. 2018 38

• Амортизация по оборудованию начислялась начиная с февраля 2009 г. • Тогда на • Амортизация по оборудованию начислялась начиная с февраля 2009 г. • Тогда на 31. 03. 2009 г. сумма начисленной амортизации за февраль и март составит: • в финансовом учете 420 000 х 4 /10 х 2/12 = 28 000; • в налоговом учете 420 000 х 1 /4 х 2/12 = 17 500. ; • Остаточная стоимость на 31. 03. 2009 г. составит: • в финансовом учете — 420 000 28 000 = 392 000; SHIKOLENKO 11. 02. 2018 39

Вычитаемая временная разница составит: 28000 17500 = 10 500 руб. • Отложенный налоговый актив Вычитаемая временная разница составит: 28000 17500 = 10 500 руб. • Отложенный налоговый актив составит: 10 500 х 20% = 2 100 руб. • Начисление отложенного налогового актива: 31. 03. 2009 г. : • Д т 09 «Отложенные налоговые активы» 2 100 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 40

SHIKOLENKO 11. 02. 2018 41 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 41

НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ приводят к образованию отложенного налога на прибыль, увеличивающего сумму налога, подлежащего НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ приводят к образованию отложенного налога на прибыль, увеличивающего сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем (следующих) отчетном периоде и который называется отложенным налоговым обязательством (ОНО) SHIKOLENKO 11. 02. 2018 42

ВЕЛИЧИНА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • определяется умножением налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку ВЕЛИЧИНА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ • определяется умножением налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль. • Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете № 77 «Отложенные налоговые обязательства» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 43

В бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства делается запись: • Д т 68 «Расчеты В бухгалтерском учете сумму отложенного налогового обязательства делается запись: • Д т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ; • К т 77 «Отложенные налоговые обязательства» . По мере погашение налогооблагаемых временных разниц уменьшаются и суммы отложенных налоговых обязательств: • Д т 77 «Отложенные налоговые обязательства» ; • К т 68 «Расчеты по налогам и сборам» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 44

ПРИМЕР. В ЯНВАРЕ 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ 360 000 ПРИМЕР. В ЯНВАРЕ 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ 360 000 РУБ. СРОК ЕГО ПОЛЕЗНОГО ИС ПОЛЬЗОВАНИЯ 8 ЛЕТ. Учетной политикой установлено, что организация для целей финан сового учета применяет линейный метод начисления амортизации, а для целей налогообложения начисляет амортизацию по оборудованию по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом, равным 2. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 45

• Допустим, что в первом квартале 2009 г. получена бухгалтерская при быль размере • Допустим, что в первом квартале 2009 г. получена бухгалтерская при быль размере в 90 000 руб. Действующая ставка налога на прибыль 20%. • На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организа ция начислила сумму расхода по налогу на прибыль за первый квартал 2009 г. : • 90 000 х 20% = 18 000 руб. • 31. 03. 2009 г. : • Д т 99 «Прибыли и убытки» 18 000 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 46

Амортизация по оборудованию начислялась начиная с февраля 2009 г. Тогда на 31. 03. 2009 Амортизация по оборудованию начислялась начиная с февраля 2009 г. Тогда на 31. 03. 2009 г. сумма начисленной амортизации за февраль и март составит: • в финансовом учете 360 000 x 1/8 x 2/12 = 7500; • в налоговом учете 360 000 х 2/ 8 х 2 / 12 = 15 000. Остаточная стоимость на 31. 03. 2009 г. составит: SHIKOLENKO 11. 02. 2018 47 • в финансовом учете 360 000 7500 = 352

Налогооблагаемая временная разница составит: 15 000 7500 = 7500 руб. Отложенное налоговое обязательство составит: Налогооблагаемая временная разница составит: 15 000 7500 = 7500 руб. Отложенное налоговое обязательство составит: 7500 х 20% = 1500 руб. Начисление отложенного налогового обязательства: 31. 03. 2009 г. : Д т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1500 К т 77 «Отложенные налоговые SHIKOLENKO 11. 02. 2018 48

SHIKOLENKO 11. 02. 2018 49 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 49

• Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из прибыли, при знанной в финансовом • Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из прибыли, при знанной в финансовом учете, называется условным расходом по на логу на прибыль. • Условный расход по налогу на прибыль рассчитывается как произ ведение бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль. • В случае, если организация получила бухгалтерский убы ток, ассчитывается р условный доход по налогу на прибыль как произведение бухгалтерского убытка отчетно го периода на ставку налога на SHIKOLENKO 11. 02. 2018 50

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ • — это налог на прибыль для целей на логообложения, ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ • — это налог на прибыль для целей на логообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного нало гового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложен ного налогового актива и отложенного налогового обязательства от четного периода SHIKOLENKO 11. 02. 2018 51

ТН = УР(УД) + ПНО ПНА + ОНА ОНО, где ТН — текущий налог ТН = УР(УД) + ПНО ПНА + ОНА ОНО, где ТН — текущий налог на прибыль; УР(УД) — условный расход или условный доход по налогу на прибыль (условный доход берется со зна ком «минус » ); ПНО — постоянное налоговое обязательство; ПНА — постоянный налоговый актив; ОНА — отложенный налоговый актив; ОНО — отложенное налоговое обязательство. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 52

SHIKOLENKO 11. 02. 2018 53 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 53

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагае мых временных разниц, условный расход по налогу При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагае мых временных разниц, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Если у организации в отчетном периоде получился условный доход (убытки по результатам деятель ности), о текущий т налог на прибыль приравнивается к нулю. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 54

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА) SHIKOLENKO 11. 02. 2018 55 УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА) SHIKOLENKO 11. 02. 2018 55

• Нераспределенная прибыль — накопленная часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после • Нераспределенная прибыль — накопленная часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после выплаты дивидендов и отчислений в резервный капитал. • Непокрытый убыток — сумма, на которую уменьшилась величина собственного капитала организации. • Для учета нераспределенной прибыли используется счет № 84 «Не распределенная прибыль SHIKOLENKO 11. 02. 2018 56

• Нераспределенная прибыль по решению общего собрания акционе ров (участников) может быть использована • Нераспределенная прибыль по решению общего собрания акционе ров (участников) может быть использована на следующие цели: 1) начисление дивидендов акционерам (участникам) и удержание налога на доходы: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , К т 75 «Расчеты с учредителями» ; ♦ Д т 75 «Расчеты с учредителями» , К т 68 «Расчеты по налогам и сборам» ; SHIKOLENKO 11. 02. 2018 57

2) начисление дивидендов акционерам — работникам организации: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый 2) начисление дивидендов акционерам — работникам организации: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), К т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ; 3) пополнение резервного капитала: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , К т 82 «Резервный капитал» ; SHIKOLENKO 11. 02. 2018 58

4) увеличение уставного капитала: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , К 4) увеличение уставного капитала: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , К т 80 «Уставный капитал» ; 5) начисление премий сотрудникам организации: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» , К т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 59

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА SHIKOLENKO 11. 02. 2018 60 УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА SHIKOLENKO 11. 02. 2018 60

• Уставный капитал сумма средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения основной деятель ности • Уставный капитал сумма средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения основной деятель ности организации. • Для учета уставного капитала используется пассивный счет № 80 «Уставный капитал» . • В Российской Федерации кредитовое сальдо по счету «Уставный капитал» должно соответствовать размеру устав ного капитала, зафиксированному в учредительных документах. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 61

Государственная регистрация организации отражается в учете корреспонденцией счетов: • Д т 75 «Расчеты с Государственная регистрация организации отражается в учете корреспонденцией счетов: • Д т 75 «Расчеты с учредителями» ; • К т 80 «Уставный капитал» . Обычно величина уставного капитала оплачивается учредителя ми е сразу н при учреждении организации, а в течение ограниченного законодательством периода (для АО в SHIKOLENKO 11. 02. 2018 62

• В связи с этим уставный капитал может быть представлен оплаченной и неоплаченной • В связи с этим уставный капитал может быть представлен оплаченной и неоплаченной частями. • Оплаченный уставный капитал — это суммы, фактические поступившие от учре дителей в счет их кладов (для АО в не менее 50% УК). • Неоплаченный уставный капитал является задолженностью учредителей перед организацией по вкладам и отра жается по ебету счета д SHIKOLENKO 11. 02. 2018 63

Фактическое поступление сумм вкладов учредителей отражается корреспонденцией счетов: • Д т 50 «Касса» ; Фактическое поступление сумм вкладов учредителей отражается корреспонденцией счетов: • Д т 50 «Касса» ; • Д т 51 «Расчетный счет» ; • Д т 52 «Валютный счет» ; • Д т 08 «Вложения во внеоборотные активы» ; • Д т 10 «Материалы» ; • К т 75 «Расчеты с учредителями» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 64

Случаи увеличения уставного капитала: • внесение дополнительных вкладов; • прием нового учредителя; • направление Случаи увеличения уставного капитала: • внесение дополнительных вкладов; • прием нового учредителя; • направление части прибыли на увеличение уставного капитала; • дополнительная эмиссия акций; • увеличение номинала акций. Случаи уменьшения уставного капитала: • уменьшение номинала акций; • выкуп собственных акций, долей. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 65

ВЫКУП СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ ОТРАЖАЕТСЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ: • Д т 81 «Собственные акции (доли)» ; ВЫКУП СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ ОТРАЖАЕТСЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ: • Д т 81 «Собственные акции (доли)» ; • К т 51 «Расчетный счет» ; • К т 52 «Валютный счет» ; • К т 50 «Касса» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 66

УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА Добавочный капитал формируется в ходе деятельности организации. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 67

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ — прирост / уменьшение капитала организа ции за счет следующих доходов / ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ — прирост / уменьшение капитала организа ции за счет следующих доходов / расходов: • эмиссионный доход — сумма разницы между номинальной стои мостью и ценой продажи собственных акций организации; • курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи тала; • переоценка основных средств. Для учета добавочного капитала используется пассивный счет № 83 «Добавочный капитал» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 68

ПРИМЕР. ВПЕРВЫЕ ВЫПУЩЕННЫЕ 10 АКЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОДАНЫ ПО ЦЕНЕ 120 000 РУБ. ЗА ОДНУ ПРИМЕР. ВПЕРВЫЕ ВЫПУЩЕННЫЕ 10 АКЦИЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОДАНЫ ПО ЦЕНЕ 120 000 РУБ. ЗА ОДНУ АКЦИЮ; НОМИНАЛ ОДНОЙ АКЦИИ — 100 000 РУБ. • 1)Д т 75 «Расчеты с учредителями» 1 000 • К т 80 «Уставный капитал» 1 000 • 2)Д т 51 «Расчетный счет» 1 200 000 • К т 75 «Расчеты с учредителями» 1 200 000 • 3)Д т 75 «Расчеты с учредителями» 200 000 SHIKOLENKO 11. 02. 2018 69

УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА Резервный капитал — это часть накопленной чистой прибыли органи зации, зарезервированной УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА Резервный капитал — это часть накопленной чистой прибыли органи зации, зарезервированной на определенные цели. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 70

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА: • законодательная обязанность (для акционерных обществ не ме нее 5% от ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА: • законодательная обязанность (для акционерных обществ не ме нее 5% от уставного капитала); • добровольно в соответствии с учредительными документами организации. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 71

ИСПОЛЬЗУЕТСЯ РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ НА: • покрытие убытков; • целевые мероприятия организации (погашение облигаций, вы ИСПОЛЬЗУЕТСЯ РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ НА: • покрытие убытков; • целевые мероприятия организации (погашение облигаций, вы куп собственных акций); • дивиденды по привилегированным акциям. SHIKOLENKO 11. 02. 2018 72

ДЛЯ УЧЕТА ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ПАССИВНЫЙ СЧЕТ № 82 «РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ» : 1) отчисления в резервный ДЛЯ УЧЕТА ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ПАССИВНЫЙ СЧЕТ № 82 «РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ» : 1) отчисления в резервный капитал: ♦ Д т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ; ♦ К т 82 «Резервный капитал» ; 2) списание убытков: ♦ Д т 82 «Резервный капитал» ; ♦ К т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . SHIKOLENKO 11. 02. 2018 73