ФОРМИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС Выполнили: студенты группы СУ 5 – 3 а Лаврентьева И. , Беляева А.
Планирование аудита проверки НДС Предположим, что в организации «А» проводится аудит проверки НДС. Среднесписочная численность работников составляет 43 человек. Компания работает на мелкооптовом компьютерном рынке. Организация обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, реализации продукции и оказания услуг, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли. Организация является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
Масштабы деятельности организации небольшие, она конкурентоспособна, финансово устойчива и полностью платежеспособна. Рассмотрим основные факторы влияющие на деятельность организации «А» : • 1. Проверка НДС является значимым разделом в деятельности организации; • 2. Изменения в налоговом законодательстве – в проверяемом периоде изменился порядок налогообложения элементов; • 3. Смена бухгалтера занимающегося разделом НДС.
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Таблица 1 - Оценка системы внутреннего контроля по НДС Вопрос Наличие в учетной политике элементов по НДС Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Способ ведения учета и подготовки налоговой отчетности Тип используемой компьютерной программы Полнота отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Своевременность отражения хозяйственных операций в налоговом учете и бухгалтерской отчетности Соблюдение установленного порядка подготовки и сроков сдачи налоговой отчетности Своевременность уплаты налога Является ли организация налоговым агент Способ внесения исправлений в налоговые декларации при обнаружении ошибок Низкая Да Соответствует Средняя Высокая Компьютеризованный учет 1 С-Бухгалтерия Да Всегда Налог уплачен своевременно Да Уточненных деклараций не подавали
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Таблица 1 - Оценка системы внутреннего контроля по НДС Вопрос Наличие критических областей учета Ставки НДС Проведение сверок расчетов ежегодное Отслеживание своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженностей. Оформление инвентаризационных ведомостей, справок, приказов при списании задолженностей Правильность осуществления документооборота. Визирование первичных документов на предприятии Правильность бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Документальное оформление контрольных процедур Дата последней проверки НДС органами налогового контроля Ведутся ли судебные споры по НДС Наличие и использование специальной литературы, справочных систем Низкая Средняя Высокая Нет Соответствуют нормативам Не регулярное Регулярное Да Да Предшествует аудируемому периоду Нет Да
При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость по следующим позициям: • правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее определении (заполнение книги продаж); • правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок); • обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; • действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров; • включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды. Оценка системы внутреннего контроля позволяет определить аудиторский риск и скорректировать план аудита. Рассмотрим общий план проверки НДС, представленный в таблице 2.
Таблица 2 – Общий план проверки НДС Вопросы, включаемые в план Источник информации Виды процедур I. Проверка правильности начисления НДС 1. Проверка правильности Приказ по учетной политике, «Отчет о Пересчет, запрос, отражения в регистрах финансовых результатах» . Главная книга, сч. подтверждение, бухгалтерского учета (вы- ручки от 90, 62. Оборотно- сальдовая и аналитическая инспектирование реализации товаров (работ, услуг), ведомость сч. 90, 62. Бухгалтерские справки. авансов полученных) Первичные документы. 2. Проверка правильности Контракт, банковские документы (выписка Инспектирование выделения НДС с суммы банка, мемориальные ордера, извещения о полученных авансов поступлении средств, паспорта сделок). 3. Порядок и сроки уплаты НДС в Платежные поручения, налоговый Сверка дат и сумм бюджет календарь, налоговая декларация 4. Проверка правильности Гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Проверка применения ставок по НДС НК РФ соответствия 5. Проверка оформления счетов. Счета фактуры, накладные, контракты, Пересчет, фактур банковские документы подтверждение, инспектирование II. Проверка НДС, предъявляемого к вычету 1. Проверка правильности Налоговая декларация. Главная книга сч. 19, Пересчет, отражения НДС в регистрах 68 «Расчеты по НДС» . Первичные подтверждение, бухгалтерского учета документы, счета-фактуры, гл. 21 «Налог на проверка документов, добавленную стоимость» НК РФ инспектирование, проверка соответствия Проверка Сплошная Выборочная, объем выборки 71 элемент Выборочная, объем выборки 157 элементов
Таблица 2 – Общий план проверки НДС Вопросы, включаемые в план 2. Проверка правильности предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) 3. Проверка правильности восстановления НДС по материальным ценностям, не использованным на производственные нужды 4. Проверка полноты и своевременности перечисления НДС в бюджет Источник информации Книга покупок, налоговая декларация Виды процедур Пересчет, сравнение Регистры бухгалтерского учета по сч. 68, 19 Пересчет, сравнение Главная книга, регистры по счетам 90, 62 «Авансы полученные» , 68 -2 «Расчеты по НДС» , 19. Налоговая декларация, платежные поручения. 5. Проверка расчетов по НДС и Налоговая декларация. Главная книга, соответствия данных деклараций данным регистры по счетам 90, 62 «Авансы бухгалтерского учета полученные выраженные» , 68 «Расчеты по НДС» , 19. Журнал хозяйственных операций. Банковские документы. Первичные документы (контракт, акт на выполнение работ (услуг)) Проверка предоставления в налоговые Гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» органы соответствующих документов, НК РФ подтверждающих право организации на применение возмещения НДС Проверка Выборочная, объем выборки 56 элементов Сплошная Сверка дат и сумм Сплошная Пересчет, прослеживание, проверка документов Сплошная Проверка соответствия Выборочная, объем выборки 71 элемент
Для нашей организации уровень надежности составляет 95%, риск выбранной проверки 5%, размер допустимой ошибки не более 5%. В мировой практике применяются различные подходы к определению совокупности данных, которые в дальнейшем подвергаются выборочной проверке: • оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; • допустимая и ожидаемая сумма ошибок; • оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений; • определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; • нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета. Рассмотрим некоторые из них в отношении проверки налога на добавленную стоимость. В нашем случае целесообразно использовать случайный или систематический метод.
n = (Ос *φ)/УС; где n – количество элементов выборочной совокупности; Ос - объем генеральной совокупности в стоимостном выражении; φ - коэффициент доверия к системе учет и СВК; УС – уровень существенности. Для проверки счетов-фактур на правильность оформления рассчитаем необходимый объем выборки. Остальные объемы выборки, указанные в плане рассчитываются аналогичным способом. Генеральная совокупностью в стоимостном выражении составляет 3750000 руб. , что составляет 1500 счетов-фактур. В генеральную совокупность входят счета-фактуры. n = (3750000*3)/ 187500 = 60 элементов. Необходимый объем выборки составляет 60 элементов. Во втором случае, когда ожидается наличие ошибок, в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить формулу: ОВ = (ГС х ФН): (ДСО – ОСО) х ((1 + (ОСО: (ДСО – ОСО)) Предположим, аудитор ожидает, что искажение в совокупности достигнет 5 тыс. руб. В этом случае: ОВ = (3750000 х 3, 0): (187500 – 15000) х ((1 + (15000: (187500 – 15000)) = 71 Объем выборки возрастет до 71 элемента.
В аудиторской практике выборочных исследований зачастую возникает проблема количественного объема совокупности, которая связана с представительностью объема выборки. Для нивелирования проблемы рассчитаем фактор конечной корректировки (ФКК): где: n – пересмотренный объем выборки после учета влияния объема ге- неральной совокупности; n ` - объем выборки до учета влияния объема совокупности; N - объем генеральной совокупности (количественный).
Построение выборки случайным отбором производится с использованием таблицы или генератора случайных чисел. Номер документа элементов, попавших в выборку случайным отбором, определяют по формуле: НД=(ЗК – ЗН) СЧ+ЗН; где ЗК – значение конечное, т. е номер последнего документа генеральной совокупности; ЗН – значение начальное, т. е. номер первого документа генеральной совокупности; СЧ – случайное число. В организации «А» за проверяемый период число документов составляет 1500, они пронумерованы от 2000 до 3500. Число документов, по которым будет построена выборка при проверке НДС, составляет 71. Далее методом случайного отбора определяем, какие номера документов попадут в выборку, используя формулу и таблицу случайных чисел.
Рассчитаем номера первых пяти документов, подлежащих проверке. Таблица 3 – Расчет номеров документов, подлежащих проверке № п/п Случайные числа 1 2 3 4 5 0, 4877 0, 0441 0, 2017 0, 1797 0, 7575 Расчет: ОКпд * Ч 1500 * 0, 4877 = 732 66 303 270 1136 Номера документов 2732 2066 2303 2270 3136 Следующие номера документов рассчитываются аналогичным образом. В результате аудитор должен проверить документы за № 2270, 2066, 2303, 2732, 3136 и т. д.
Систематический отбор построения выборки предполагает отбор элементов из генеральной совокупности через определенный интервал. Интервал определяют по следующей формуле: ИНТ = (ЗК – ЗН)/ЭВ, где ЭВ – число элементов выборки без учета элементов наибольшей стоимости, т. е. ключевых элементов. Далее нужно определить стартовую (начальную) точку выборки: Ст = Инт * Ч + ЗН. В нашем случае интервал проверки составит: ИНТ = (3500 -2000)/ 71 = 21, т. е. аудитор должен проверить каждый двадцать первый документ. Стартовая точка: Ст = 21 * 0, 4877 + 2000 = 2010 Первым проверяемым документом будет документ, имеющий № 2010, вторым (2010+21) – 2031, третьим 2052, четвертым 2073, пятым 2094 и т. д.
Рассмотрим атрибуты и условные отклонения, являющиеся объектом аудиторских процедур. Таблица 5 - Атрибуты и условные отклонения Атрибуты 1. Проверка реквизитов содержащихся в счетефактуре 2. Проверка адреса и идентификационного номера налогоплательщик и покупателя содержащихся в счете-фактуре 3. Проверка налоговой ставки и сумма налога предъявляемая покупателю товаров указанные в счете фактуре 4. Проверка стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога. Условные отклонения Наличие подписи других лиц, а не директора или главного бухгалтера Указан адрес отличный от того, который указан в учредительных документах. Неправильный номер Неправильное исчисление суммы налога Отклонение в расчетах
Составим лист статистического выборочного исследования: атрибуты. Таблица 6 – Лист статистического выборочного исследования Описание атрибута 1. Проверка реквизитов содержащихся в счете- фактуре 2. Проверка адреса и идентификационного номера налогоплательщик и покупателя содержащихся в счете-фактуре 3. Проверка налоговой ставки и сумма налога предъявляемая покупателю товаров указанные в счете фактуре 4. Проверка стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; Результаты Начальный Объем Число объем выборки отклонений выборки 36 35 0 156 155 1
Анализ отклонений и выводов представлен в таблице. Таблица 7 – Анализ отклонений и выводов. Атрибут 3 Число исключений 1 Сущность исключений В одном документе прослеживается неправильное определение налоговой ставки Влияние на аудит и другие комментарии Неправильное определение налоговой ставки влечет за собой неправильное исчисление суммы налога По данным, приведенным в таблице видно, что 1 счет-фактура (m=1) из выбранной совокупности не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ, что может привести к неправильному исчислению суммы НДС, указанной в них. Коэффициент вариации в нашем случает менее 20%. Стоимостная оценка всей исследуемой совокупности составляет 3750000 руб. , в том числе НДС 572033 руб. В таком случае, при уровне существенности 5%: S= 0, 05 * 572033 = 28601, 65 руб.
Так как в выборке обнаружена 1 счет-фактура, оформленная с нарушениями установленного порядка, то предположительное значение ожидаемой ошибки равно 0, 05. Следовательно: Мпр = рпр ∗ n = 0, 05 ∗ 1500 = 75 счетов-фактур, где Мпр, значение ожидаемой ошибки. Таким образом, число неверно оформленных счетов-фактур в генеральной совокупности М<75. Денежная оценка ожидаемой ошибки генеральной совокупности может быть получена из средней стоимости документа. Средняя стоимость документа J= 572033/ 1500 = 381 руб. Предельное значение ожидаемой ошибки: Мпр = 75 * 381 = 28575 руб.
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию ФОРМИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО
RD_NDS_Nastya (1).ppt