Формирование аудиторских доказательств 1 Аудиторские доказательства 1

Формирование аудиторских доказательств. 1. Аудиторские доказательства 1

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Требования по данному вопросу содержатся в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» . Основные разделы ФПСАД № 5: ► введение; ► достаточно надлежащие аудиторские доказательства; ► процедуры получения аудиторских доказательств. ФПСАД № 5 устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. 2

Определение ► Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. ►К аудиторским доказательствам относятся: первичные документы, бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 3

2. Процедуры получения аудиторских доказательств ► Определение: Аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Они классифицируются по различным признакам: 1) по задачам проверки: ► процедура оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (тесты контроля); ► процедура проверки по существу (например, проверка оборотов и сальдо по счетам, аналитическая процедура); 4

Классификация аналитических процедур 2) по содержанию выполняемых работ: ► инспектирование; ► наблюдение; ► запрос; ► подтверждение; ► пересчет; ► аналитическая процедура; 3) по техническим средствам, используемым при выполнении процедур: ► без применения технических средств; ► с применением технических средств (в том числе компьютер ной обработки данных (КОД), программных средств). 5

Содержание аудиторских процедур : ► Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей, а также в выполнении независимых подсчетов и осуществляется, как правило, выборочно. Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудитор может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» . 6

Содержание аудиторских процедур ► Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника. В ходе проверки документов проводится инспектирование записей, оценивается их соответствие требованиям нормативных документов, содержанию и характеру фактов хозяйственной жизни. 7

Содержание аудиторских процедур ► Запрос — это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. ► По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 8

Содержание аудиторских процедур ► Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). 9

Содержание аудиторских процедур ► Пересчет — это проверка точности арифметических ► Аналитические процедуры представляют собой расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 10

Цели аналитических процедур: Основная цель применения аналитических процедур — выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности. К целям аналитических процедур также относятся: а) изучение деятельности экономического субъекта; б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности; в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; г) сокращение числа детальных аудиторских процедур; д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы. 11

Исходя из способа получения доказательства, аналитические процедуры можно разделить на три группы: ► внутренние, т. е. полученные на основе информации клиента; ► внешние, т. е. поступившие от третьих сторон по запросу аудиторской организации; ► смешанные, формируемые на основе информации, получаемой от клиента и подтвержденной третьей стороной. 12

С точки зрения аудитора наиболее ценными (достоверными) представляются доказательства в письменном виде, поступившие от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором. ВЫВОД: Значимость и достаточность аудиторских доказательств зависит от многих факторов, но в первую очередь: от степени принятого аудиторского риска; 2. получения доказательств от независимого источника, а не от про веряемого экономического субъекта; 1. 13

3. получения информации на основе анализа, выполненного непосредственно аудитором; 4. получения информации на основе данных хорошо организованной системы внутреннего контроля; 5. получения информации на основе анализа и сопоставления документов и данных, поступивших из разных источников. ► Методы получения аудиторских доказательств выбираются непосредственно аудитором в зависимости от профиля деятельности проверяемого экономического субъекта, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета. 14

3. Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. ► Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате 1) тестов средств внутреннего контроля и 2) проведения аудиторских процедур. ► Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. 15

► Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей соответствие порядка ведения учета аудируемого лица бухгалтерскому законодательству и его достоверность. 16

► Обычно аудитор собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций. ► На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: 17

1. 2. 3. 4. 5. 6. аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций; характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля; существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; источник и достоверность информации. 18

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений; функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. 19

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. К объектам оценки финансовой отчетности, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: ► существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; ► права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 20

► возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соот ветствующего периода; ► полноту — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; ► стоимостную оценку — отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; 21

► точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени; ► представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 22

► Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую из перечисленных выше составляющих финансовой (бухгалтерской) отчетности. 23

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). ► ► ► При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат другу. 24