ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ ТЕМА 2 ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ

ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)

ТЕМА 2. ФИНАНСИРОВАНИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ.

ВОПРОСЫ: 1. Понятие и виды расходов, затрат, себестоимости продукции. 2. Смета затрат на производство и реализацию продукции, статьи калькуляции. 3. Источники финансирования затрат. 4. Планирование затрат на производство и реализацию продукции. 5. Резервы снижения себестоимости 3

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Группировка всех денежных затрат предприятия по трем признакам: расходы, связанные с извлечением прибыли; расходы, не связанные с извлечением прибыли; принудительные расходы. Основные затраты, связанные с извлечением прибыли, - затраты на - производство и реализацию продукции. - Эти затраты имеют множество 4

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ. По учетному признаку выделяют: расходы по обычным видам деятельности; прочие: Øоперационные расходы; Øвнереализационные; Øчрезвычайные. 5

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ. Расходы по обычным видам деятельности – группируются по 5 элементам: Материальные затраты. Затраты на оплату труда. Затраты (отчисления) на социальные нужды. Амортизационные отчисления. Прочие затраты. 6

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ 7

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Еще классификации: По признаку состава По функции управления По степени усреднения По месту возникновения затрат По объектам затрат 8

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Группировка затрат по экономическим элементам показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они используются. Эта группировка используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности и дает возможность установить потребность в основных оборотных 9

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Однако данная классификация не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса, помещений цехов, и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в 10

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Структура затрат: При рассмотрении структуры затрат необходимо оценивать каждую статью с позиций ее значимости и контролируемости. Значимость статьи определяется следующими факторами: Ø Нельзя получить существенную экономию по статье, если она занимает в структуре затрат незначительный удельный вес. Ø Для получения 80% эффекта по экономии затрат, необходимо проанализировать 20% самых значимых в структуре затрат 11

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Структура затрат: Для контролируемости статьи необходимо учитывать следующее: Ø Не каждая значительная статья дает практическую возможность для экономии (статья социальных расходов, например). Ø Наряду с анализом значимых статей в структуре затрат необходимо обращать внимание на те статьи, которые имеют высокие темпы роста. Ø Проводя анализ издержек производства, особое внимание стоит уделять анализу накладных расходов. 12

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. КЛАССИФИКАЦИИ Материалоемкие производства Наибольший удельный вес составляют затраты на сырье и материалы - от 50 до 85% Металлургия, машиностроение, легкая промышленность. Энергоемкие производства Энергия – 35 -50% Электроэнергетика, цементное производство. Трудоемкие производства Заработная плата с начислениями - более 20% лесная промышленность, деревообрабатывающая, производство стройматериалов. Фондоемкие производства Амортизация - 20 -25% Электроэнергетика, химическая и нефтехимическая промышленность, топливная и рыбная 13

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Основные документы, раскрывающими понятие расходы и определяющие их состав: ПБУ 10/99 "Расходы организаций" и 25 глава НК РФ. В соответствии с ПБУ 10/99 Расходами организации признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению 14

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Факторы, определяющие состав, характер и структуру расходов организации: vорганизационно-правовая форма хозяйствования; vотраслевая принадлежность; vхарактер деятельности; vинвестиционная политика; vдругие факторы. 15

Ø Ø Ø Ø 1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Расходы по обычным видам деятельности Расходы на приобретение сырья, материалов, электроэнергии и других материально производственных запасов, необходимых для производства и реализации продукции. Расходы, непосредственно связанные с процессом переработки материальнопроизводственных затрат. Расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств. Расходы на освоение природных ресурсов. Расходы на НИОКР. Расходы на обязательное и добровольное страхование. Прочие расходы (налоги и сборы, относимы на себестоимость продукции, арендные платежи, 16 представительские расходы,

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Операционные расходы не включаются в себестоимость продукции, а источником их возмещения будут соответствующие доходы. Ø Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду. Ø Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Ø Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг или получением иного дохода от участия в уставном капитале других организаций. Ø Расходы, связанные с выбытием имущества. Ø Проценты, уплачиваемые организациями за предоставление кредитов и займов. Ø Суммы отдельных видов доходов и сборов. Первые три пункта при условии, что перечисленные виды 17

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Внереализационные расходы Общей для этой группы расходов является то, что они не планируются, не включаются в себестоимость продукции и источником возмещения этих расходов является прибыль Ø Суммы уценки активов, производственных запасов, готовой продукции. Ø Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Ø Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Ø Присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров. Ø Возмещение причиненных организацией убытков. 18

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Чрезвычайные расходы последствия стихийных обстоятельств. Источником их финансирования являются страховые выплаты и доходы предприятия. Центральное место в четырех группах занимают расходы по обычным видам деятельности, так как они формируют себестоимость продукции. 19

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ Исходя из требования классификации расходов по обычным видам деятельности по пяти элементам затрат, делается вывод о сохранении значения понятия «затраты» в деятельности предприятия. Затраты – стоимость всех товаров и услуг, приобретенных и имеющихся в наличии, которые как ожидается, должны принести прибыль в 20

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. СЕБЕСТОИМОСТЬ Если ресурсы были израсходованы и потреблены для производства продукции, то, как только товары будут проданы, затраты регистрируют на счете прибылей и убытков, как расходы. Именно расходы сравнивают с доходами для определения прибыли 21

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. СЕБЕСТОИМОСТЬ Затраты – это ресурсы (материальные, трудовые, денежные), израсходованные для получения доходов в результате производства и оказания услуг, которые становятся расходами в момент реализации продукции и оказания услуг. Затраты предполагают источник возмещения, 22

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. СЕБЕСТОИМОСТЬ Расходы, не включаемые в себестоимость по статье 270 НК РФ: Дивиденды, выплачиваемые организацией. Пени и штрафы за нарушение налогового законодательства. Взносы в УК другой организации. Налог на прибыль. Платежи, за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества. Средства на имущество, переданное по договору займа. Стоимость безвозмездно переданного имущества. Средства, перечисляемые профсоюзным организациям. Налоги, предъявляемые к оплате покупателю (НДС и акцизу). Материальная помощь работникам. 23

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. СЕБЕСТОИМОСТЬ Понятие себестоимость появилось в условиях распространения товарноденежных отношений, когда все затраты на производство или оказание услуг стали принимать стоимостную форму и возникла необходимость подсчитать, во сколько обошелся произведенный товар и с какой выгодой или убытком он реализован. При сопоставлении стоимости товара с затратами, стоимость делится на: стоимость потребленных средств производства (С), стоимость продукции, созданной необходимым трудом (V), стоимость продукции, созданной прибавочным 24

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. СЕБЕСТОИМОСТЬ Процесс обособления себестоимости связан с тем, что она должна быть обязательно возмещена из выручки. Себестоимость – обособившаяся часть стоимости продукции, состоящая из затрат прошлого овеществленного труда (сырье, материалы) и затрат на зарплату. На практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и 25

1. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ И ЗАТРАТ. ВИДЫ СЕБЕСТОИМОСТИ 26

2. СМЕТА ЗАТРАТ Смета затрат на производство основной плановый документ предприятия, на основе которого рассчитываются важнейшие экономические показатели: Ø совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, Ø прибыль от производства и реализации продукции, Ø структура затрат на производство и реализацию продукции, Ø потребность предприятия в оборотных средствах. Отчеты о выполнении смет являются базой 27

2. СМЕТА ЗАТРАТ Смета затрат на производство единственный инструмент, позволяющий определить все виды себестоимости, используемые при планировании затрат. Смета затрат дает возможность анализировать состав и структуру затрат на 28

2. СМЕТА ЗАТРАТ 29

2. СМЕТА ЗАТРАТ Пункт 7 сметы затрат: Стоимость затрат по капитальному строительству и ремонту, выполненных для своего предприятия. Услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям и непромышленным хозяйствам предприятия. Стоимость научно-исследовательских, проектных и других работ выполненных для сторонних организаций. 30

2. СМЕТА ЗАТРАТ Смета затрат - не отражает зависимость затрат от объема производства (именно эта информация используется для изыскания резервов сокращения затрат и роста конечных финансовых результатов) - не может быть использована для расчета себестоимости единицы продукции 31

2. СТАТЬИ КАЛЬКУЛЯЦИИ Предприятия классифицируют свои затраты по статьям калькуляции. Сущность этой классификации – прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные однородные статьи, а косвенные затраты отражаются в форме комплексных статей расходов. Предприятия самостоятельно определяют набор статей калькуляции, который зависит от особенностей 32

мерческая (полная) Заработная плата основных производственных рабочих+ отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Амортизация Потери от брака (в пределах норм) Прочие производственные расходы Общепроизводственные расходы олная производственная Топливо и энергия на технологические цели Производственная Покупные изделия и полуфабрикаты Цеховая Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) Технологическая 2. ТИПОВАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ себестоимость Статьи 33

2. СТАТЬИ КАЛЬКУЛЯЦИИ Классификация позволяет: осуществлять контроль за затратами по отдельным структурным подразделениям, выявлять резервы на разных участках производства, то есть является базой для прогнозирования цен на продукцию и услуги. Классификация затрат так же позволяет применять методы управления расходами: административные и экономические. Первые ведут к предотвращению необоснованных, несанкционированных расходов, хищений, злоупотреблений. 34

3. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ У 35

3. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ Источники расходов и затрат не однородны. Каждый вид затрат должен иметь свой источник финансирования. 1. Затраты на производство и реализацию продукции возмещаются после кругооборота средств из выручки через механизм формирования себестоимости. 36

3. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ 2. Затраты инвестиционного характера (из разных источников). Источники финансирования расходов инвестиционного характера: внутренние и внешние. Внутренние источники: Амортизационные отчисления. Средства, мобилизуемые в процессе инвестиционной деятельности. Средства специальных фондов, предназначенные на финансирование затрат инвестиционного характера. Прибыль. 37

3. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ 2. Затраты инвестиционного характера (из разных источников). Внешние источники: Заемные – кредиты банков и других финансово-кредитных институтов. Привлеченные – средства, мобилизованные в результате эмиссии акций, выпуска облигационных займов, на условиях долевого участия в инвестиционной деятельности, страховое возмещение, средства 38

3. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗАТРАТ 3. Затраты на социальные нужды – из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и целевых источников (средства родительских организаций, бюджетные ассигнования). Вместе с тем затраты осуществляются раньше, чем поступает выручка. Это означает, что предприятие при создании должно располагать необходимой суммой для осуществления полного кругооборота средств. В условиях рыночных отношений предприятие должно иметь собственные источники, а при их недостатке привлекать заемные 39

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ Планирование затрат на производство и реализацию продукции начинается с разработки и расчета сметы затрат. Это первая расчетная таблица, составляемая к финансовому плану организации. После расчета сметы затрат и определения 4 видов себестоимости переходят к планированию затрат. Почему смета затрат определяет себестоимость товарной продукции, а планирование – себестоимость реализованной продукции? Производить, не значит - продавать. 40

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ Зр= З 1 + Т - З 2 + В Зр - затраты на производство и реализацию продукции в плановом году З 1 – затраты в остатках нереализованной продукции на начало планового года (по фактической (ожидаемой) себестоимости продукции) Т – плановый товарный выпуск (по плановой производственной себестоимости) З 2 – затраты в остатках нереализованной продукции на конец планового года В – внепроизводственные затраты (затраты на реализацию или 41

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ В основе планирования затрат на производство и реализацию лежит объем реализации продукции (объем продаж). Объем продаж может как совпадать, так и не совпадать с объемом производства. Несовпадение обусловлено спецификой деятельности предприятия, наличием складского производства и, как следствие, мы получаем переход остатков нереализованной продукции на начало года, который необходимо учесть при расчете объема реализованной продукции. Для этого необходимо знать их состав 42

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ 2009 2010 2011 При анализе трех лет работы предприятия - часть средств 2009 года поступит на счет в 2010 г. (а затраты проведены в 2009 г. ), часть затрат 2010 г. также останется не покрытой, и деньги поступят в 2011 г. Невозмещенные затраты 2009 и 2010 гг. - это З 1 и З 2 З 1 рассчитываются в режиме ожидаемого исполнения. Фактические данные на последнюю отчетную дату суммируются с данными плана на 4 кв. текущего года. Стоимостные показатели планируются от достигнутого уровня за текущий год. Планирование осуществляется, как правило, 43

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ В состав З 1 входят следующие статьи: 1) остатки готовой продукции на складе на начало планового года (ГПск). 2) товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил (Т 1). 3) товары на ответственном хранении у покупателя ввиду 44

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ З 2 могут включать только первую и вторую группы, потому что в расчет плановых затрат включается только те остатки, которые продиктованы нормальным ходом производственной деятельности предприятия и соблюдением платежной дисциплины со стороны покупателя. 45

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ (ГПск) = фактические остатки готовой продукции на складе на последнюю отчетную дату + выпуск продукции в четвертом квартале текущего года по плану – отгрузка продукции в четвертом квартале текущего года по плану. (Т 1) = длительность документооборота фактическая (в днях, за 9 месяцев) (ДО) * однодневный выпуск (или однодневная отгрузка) в текущем квартале текущего года по плану (месяц – 30, квартал – 90, год – 360). 46

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ Однодневный выпуск продукции рассчитывается: выпуск (отгрузка) четвертого квартала по плану делится на 90. Длительность документооборота – от выписки документа до оплаты. Среднеквартальные фактические остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, определяются как средневзвешенная величина (на 1. 10. текущего года) 47

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ (Т 2), (Т 3) Рассчитываются, исходя из фактических остатков на последнюю отчетную дату по данным баланса и разработанных мер по их сокращению к началу года. На основании этих расчетов прогнозируется процентное сокращение остатков к началу года. Берутся на момент планирования по факту на последнюю отчетную дату, и этот факт корректируется с учетом изменений 48

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ При расчете Т в плановом году исходят из производственной себестоимости текущего года и её изменения в плановом году (рост или снижение производства). Т = фактический выпуск по производственной себестоимости за текущий год * процент выполнения производственной программы планируемого года. Если уровень затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году не сохраняется на уровне текущего года, следует рассчитывать сумму возможной экономии по всем факторам 49 (рост производительности труда, рост

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ З 2 рассчитывается для условий планового года (включает два элемента) = остатки готовой продукции на складе на конец планового года (ГПпл) ГПпл + товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил (Т 1). ГПпл = норма запаса в днях по статье оборотных средств «Готовая продукция» на складе * однодневный выпуск (отгрузка) в 4 квартале планового года (Тпл/360) Тпл/360 Т 1 = ДО плановый * однодневный выпуск или отгрузка в 4 квартале планируемого 50

4. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ В том случае, когда известно распределение производственной программы по кварталам, однодневный выпуск рассчитывается по наибольшему кварталу в несезонных отраслях экономики. Для этого находят долю наибольшего квартала в общем объеме производства и делят на 90 дней. Однодневная отгрузка рассчитывается путем деления годового объема реализации продукции на 360 дней. При отсутствии данных о плановой отгрузке, этот показатель можно спрогнозировать на основе соотношения выпуска и отгрузки в 4 51

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ Первый фактор – влияние роста производительности труда на снижение себестоимости – определяется через экономию затрат по заработной плате. (Зз/п Эз/п = – (Зз/п * Т з/п) )*Тпл Тпроизв. ан ан Эз/п – сумма экономии от снижения себестоимости труда продукции за счет роста производительности труда Зз/п – затраты по статье «Заработная плата с отчислениями» на единицу изделия или на 1 руб. тов. продукции в текущем году. Т з/п - Темпы роста заработной платы в планируемом году по сравнению с базовым годом. Тпроизв. труда – темпы роста производительности труда в плановом году по отношению к базовому 52 году.

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ Второй фактор - влияние на себестоимость эффективного использования основных фондов Эам = (За - (За * Там) / Тф) * Тплан Эам - экономия себестоимости реализованной продукции за счет лучшего использования основных фондов За - амортизация на рубль товарной продукции в текущем году Там - темпы роста амортизационных отчислений в плановом году по сравнению с текущим годом Тф - темпы роста фондоотдачи 53

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ Третий фактор. Экономия себестоимости реализованной продукции за счет эффективного использования сырья и материалов: 1). За счет внедрения прогрессивных норм расходования сырья и материалов Эсм= (Зсм - (Зсм * Н) / 100) * Тплан Зсм – затраты по статье «Сырье и материалы» (за вычетом возвратных отходов) на 1 руб. товарной продукции в текущем году Н – установленные нормы расходования сырья и материалов в планируемом году Тплан – выпуск товарной продукции в 54

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ 2). За счет ликвидации перерасхода материальных ресурсов по отдельным статьям сметы затрат в текущем году Эп = (С 1 - С 2) * Тплан Эп – экономия за счет устранения перерасхода материальных ресурсов С 1 – фактическая себестоимость единицы изделия или затраты на 1 руб. товарной продукции в текущем году С 2 – фактическая себестоимость продукции за вычетом допущенного перерасхода в текущем 55

5. РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ Четвертый фактор. Снижение себестоимости может быть достигнуто в результате устранения непроизводительных расходов и потерь. Сюда относят сверхплановые потери от брака, оплату простоев оборудования, недостачи и потери, полученные в результате порчи ТМЦ. Эп = НП * Рvплан Эп – экономия от ликвидации данных потерь НП – сумма непроизводительных расходов и потерь в текущ. году Рvплан – темпы роста объема 56