Финансы Богословский Олег Николаевич 1
Содержание курса Раздел 1. Сущность и функции финансов Раздел 2. Государственный бюджет Раздел. 3. Другие структурные подсистемы (звенья) финансов. Раздел 4. Финансы хозяйствующих субъектов Раздел 5. Страхование Раздел 6. Личные финансы. 2
Раздел 1. Сущность и функции финансов 1. 1. Понятие и структура финансов. 1. 2. Государственные (публичные) финансы 1. 3. Роль финансов в осуществлении государством своих функций. 3
1. 1. Понятие и структура финансов. Фина нсы (от лат. financia — наличность, доход) — совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Глагол финанси ровать означает «обеспечивать деньгами» . «Финансами называется надлежащее управление деньгами» ; «финансы могут быть определены как искусство и наука управления деньгами» 4
1. 3. Структура финансовой системы Финансовая система РФ Государственные финансы Финансы хозяйствующих субъектов Страхование Бюджетная система Госкредит Бюджеты: федеральный, территориальные субъектов федерации, муниципальных образований Личные финансы Бюджет ПФР; Бюджет ФСС; Бюджет ФОМС Финансы коммерческих предприятий и организаций Финансы некоммерческих организаций Финансовые посредники 5
Публичные (государственные) и частные финансы Основным признаком разграничивающим публичные финансы и финансов частного сектора являются то, что перед государственными финансами частного сектора стоят разные цели. Главная цель частного сектора — получение прибыли, то есть максимально возможное увеличение меновой стоимости капитала путем воспроизводства и/или спекуляции. В свою очередь, цель государственных финансов — оптимальное распределение и перераспределение общественных благ, потребляемых на общенациональном и региональном уровнях 6
1. 2. Государственные (публичные) финансы Финансы - это система денежных отношений по поводу формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. Финансы носят исторический характер, они возникли в условиях товарно-денежных отношений под влиянием развития функций и потребностей государства. Финансы - это отношения, не выходящие за рамки распределительного процесса. Финансы - это всегда денежные отношения, в которых одним из субъектов выступает государство. 7
Предпосылки возникновения финансов В Европе в результате первых буржуазных революций была урезана власть монархов, произошло отторжение монарха от казны. Возник общегосударственный фонд денежных средств - бюджет, которым монарх не мог единолично распоряжаться. Формирование и использование бюджета стало носить системный характер, т. е. возникли системы государственных доходов и расходов с определенным составом, структурой и законодательным закреплением. Еще в XVI веке в качестве главных источников государственных доходов были домены (приносящее доход казне госимущество), военная добыча, доходы от торговли, пошлины с ввоза и вывоза, дань с покоренных народов. Приобрели преимущественный характер налоги в денежной форме, ранее доходы государства формировались главным образом за счет натуральных податей и трудовых повинностей. 8
Признаки финансов 1. 2. 3. 4. 5. 6. Это всегда денежные отношения. Это отношения перераспределения уже распределенного совокупного общественного продукта. Это денежные отношения, вызванные наличием двух субъектов, один из которых (государство) наделен особыми полномочиями. Регулярное поступление средств на нужды государства не может быть обеспечено без придания налогам, сборам и другим платежам государственно-принудительного характера, что достигается посредством правовой нормотворческой деятельности государства, создания соответствующего фискального аппарата. В процессе денежных отношений осуществляется формирование или использование общегосударственных фондов денежных средств. Можно сказать, что отличительным признаком финансов является их фондовый характер. Финансовые отношения непосредственно связаны с политикой. 9
Финансовые отношения и политика Существует понятие финансовая (фискальная) политика государства, которая предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности и решения различных социальных задач. Связь финансов и политики проявляется главным образом через призму государственного бюджета. Бюджет- наиболее концентрированное и откровенное выражение политики правительства. 10
Финансы как экономическая категория Любая категория считается экономической, если она касается отношений по поводу производства, обмена, потребления и распределения совокупного общественного продукта (СОП). Финансы провоцируют первоначальное распределение, стимулируя перераспределение прибыли и доходов в интересах государства. Возможность расширенного воспроизводства создается благодаря накоплению, источником, которого является (наряду с недопотреблением) способность любого общества создавать стоимость, превышающую его потребности. Общество, не может выжить, не создавая запасов. Накопление формируется в виде страховых фондов, корпоративных и госрезервов, банковских накоплений, золотовалютных резервов. Они являются не только стабилизатором денежных систем, но и важнейшим регулятором производства, сдерживая рост личного и производственного потребления. Этот вид накоплений формируется через финансы. Финансы выступает участником распределительных отношений в обществе и оказывает регулирующее воздействие на воспроизводственный процесс. 11
Перераспределение СОП/ВВП (по стоимости) = C+ V + M, где, C - перенесенная стоимость V – оплата труда M - прибавочный продукт (прибыль) V + M V M НДС Подоходный налог Госбюджет Налог на прибыль 12
Функции и роли финансов Из определения финансов вытекают следующие функции: формирование фондов государства; использование этих фондов государством для выполнения им своих функций. У государства нет других способов формирования своих фондов, кроме финансов. Система госкредита так же относится к финансам, так как: доходы от него учитываются в бюджете; единственный реальный источник погашения госдолга - налоги. Роли финансов: Регулирование жизни общества; Контроль за экономикой. 13
Структура государственных финансов Государственные финансы РФ Федеральные финансы Госбюджет Финансы субъектов Муниципальные федерации финансы Государствен ные внебюджет ные фонды Государ ственный кредит Финансы государствен ных предприятий 14
1. 2. Роль финансов в осуществлении государством своих функций. “сильное государство подавляет нас, а при слабом мы погибнем” (П. Валери) Классическая политэкономия (А. Тюрго, Ф. Кенэ, А. Смит, Д. Рикардо) положения учения о финансах : Государство необходимо, поскольку охраняет “естественный порядок”. Содержание правительства должно быть дешевым, так как расходы на управление государством - непроизводительны. Государство не должно нарушать “естественный порядок”, т. е. право собственности и конкуренцию, путем установления ограничительных таможенных пошлин и монополий и не должно вмешиваться в хозяйственную жизнь. Государство должно соблюдать принципы налогообложения: налоги должны платить все в соответствии с доходами; налоги должны быть не произвольными, а точно определены заранее; налоги должны взиматься в удобное для плательщика время; взимание налогов должно быть дешевым. 15
Смешанная экономика Современная экономическая система - это “смешанная” система свободного предпринимательства, экономический контроль в которой осуществляется со стороны как общества, так и частных институтов. Рыночная экономика не является чистой экономикой цен, а представляет собой смешанную систему, в которой элементы госконтроля переплетаются с элементами воздействия рынка на организацию производства и потребления. Две составные части - рынок и правительство - необходимы для устойчивого функционирования экономики. Правительство может исправить недостатки рыночного механизма путем государственного вмешательства и проведения определенной политики. 16
Недостатки «невидимой руки» и государственное вмешательство Недостатки Госвмешательство Примеры Неэффективность Монополии Влияние внешних факторов Общественные товары и услуги Вмешательство на рынках Субсидирование имеющей общественный смысл деятельности Антитрестовские законы Экологические нормы Неравенство в распределении доходов и богатства Перераспределение доходов Прогрессивное налогообложение; Программы поддержки малообеспеченных Нестабильность Инфляция, безработица, медленный рост Макроэкономическая Денежная политика (в политика стабилизации т. ч. изменение кол-ва денег и процентных ставок); Финансовая политика(налоги, госрасходы) Национальная оборона, образование 17
Особенности смешанной экономики на разных уровнях Макроуровень – Система хозяйства, сочетающая рынок и регулирование, плюрализм форм собственности и целей производства при развитии различные формы хозяйствования (частные, государственные, кооперативные). Микроуровень - Развитие “смешанной экономики” основано на внутрифирменном сотрудничестве государственного и частного капитала в форме смешанных государственно-частных предприятий, в т. ч. и при участии иностранного капитала. Госсектор -проведение социальной политики государства Кооперативный сектор -одно из средств борьбы с безработицей. Частный сектор - исходит из принципа обеспечения наибольшей рентабельности 18
Направленность “смешанной экономики” Задача смешанной экономики состоит в обеспечении стабильности социально-экономических отношений, устойчивости рыночного хозяйства к конъюнктурным колебаниям и в поддержании его эффективности, как в целом, так и главной составляющей - предпринимательского сектора. Смешанная экономика Корректировка рыночного механизма Непосредственное участие государства в производстве Создание и расширение Воздействие на спрос Регулирование социальных госсектора, и предложение процессов 19
Основные подходы к роли государства в экономике Кейнсианство - ключевая роль отводится поощрению “эффективного спроса” с помощью бюджетной политики, изменяющей внутренние и внешние расходы государства, объемы капиталовложений и размеры налогов. В целях достижения “полной занятости” допускалась инфляция, а в качестве стимулятора роста оправдывался бюджетный дефицит. Неоклассический подход - стимулирование предложения, т. е. поощрение сбережений, а тем самым и инвестиций. Увеличение госрасходов, бюджетного дефицита - тормозят сберегательную инициативу, накопления, а в долгосрочном плане и экономический рост. Для поощрения сбережений необходимо снижение госрасходов и налогов, что должно стимулировать частную инициативу. Согласно некоторым подсчетам увеличение на 5% доли госрасходов в развитых странах Запада вызывает уменьшение темпа роста ВВП на 1%. 20
Направленность “смешанной экономики” В кейнсианском варианте ключевая роль отводится поощрению “эффективного спроса” с помощью бюджетной политики, изменяющей внутренние и внешние расходы государства, объемы капиталовложений и размеры налогов. В целях достижения “полной занятости” допускалась инфляция, а в качестве стимулятора роста оправдывался бюджетный дефицит. В основе неоклассической модели - стимулирование предложения, т. е. поощрение сбережений, а тем самым и инвестиций. Налоговые методы хозяйственной политики, в частности, увеличение госрасходов, рост бюджетного дефицита тормозят сберегательную инициативу, накопления, а в долгосрочном плане и экономический рост. Для поощрения сбережений необходимо снижение госрасходов и налогов, что должно стимулировать частную инициативу. Согласно некоторым подсчетам увеличение на 5% доли госрасходов в развитых странах Запада вызывает уменьшение темпа роста ВНП на 1%. 21
«Рейганомика» Администрация Р. Рейгана (1980 -е гг. ) в основу своей экономической политики положила фискальную политику, основанную на теории предложений: в соответствии с которой движущей силой экономического роста является норма чистой прибыли на капитал. . Теория особое значение придает воздействию государства на относительную ценность для человека“труда” и “досуга”, а также сбережения и потребления. Теория рекомендовала снижение налогообложения (подоходного налога), в первую очередь предпринимателей. Рост подоходного налога “вбивает клин” между номинальной зарплатой и суммой, которую работник реально получает. Поэтому уменьшение заработной платы из-за налогов приводит к уменьшению стоимости “досуга” по сравнению со стоимостью “труда” и к возникновению “эффекта замещения”, т. е. сокращению времени, которое человек желал бы посвятить работе и увеличению продолжительности “досуга”: Общее время (труд+отдых) = 16 час. Почасовая ставка оплаты = $10. Ставка подоходного налога: а) 30% - реальная стоимость часа = $7. б) 50% - реальная стоимость часа = $5. Потери предпочтении отдыха: а) $7/ час б) $5/ час 22
«Рейганомика» (2) Основными пунктами рейганомики были: Замедление роста правительственных расходов. Сокращение налогов. Сокращение вмешательства государства в экономику. Снижение инфляции путем сокращения денежной массы. Налоговая политика Р. Рейгана: максимальная ставка подоход-ного налога была уменьшена с 70 % до 28 %. Доля налого-вых сборов в ВВП понизилась с 19, 6 % в 1981 г. до 17, 3 % в 1984 г. , но к 1989 г. она выросла до 18, 4 %. Если при Картере (предыдущий президент) расходы федбюджета увеличились примерно на 4 %, то при Рейгане — лишь на 2, 5 %. Тем не менее, расходная часть бюджета за годы правления Рейгана в среднем составляла 22, 4 % ВВП, в то время как за весь период с 1971 по 1989 гг. эта цифра составляла лишь 20, 6 %. Одновременно вырос государственный долг США, с 26, 1 % валового внутреннего продукта в 23
Кейнсианский подход - теоретический фундамент для расширения экономической роли государства Экономическая стабилизация предполагает поддержание доходов граждан в периоды циклических спадов. Для этого предлагалось: программы общественных работ и выплат безработным. увеличение занятости за счет расширение госсектора. использование гибких налоговых схем. введение пенсионных систем с госучастием. различные формы помощи лицам с низкими доходами. Задача состояла в формировании экономики, менее подверженной циклическим колебаниям. Предполагалось достичь этого при наличии мощного госсектора. 24
. Доходы и расходы государственного бюджета РФ, 2011 год Доходы Расходы Млрд. руб. % к ВВП Млрд. руб. % к ВВП Консолидированный бюджет и бюджет государственных внебюджетных фондов 20855, 4 38, 2% 19994, 6 36, 6% Федеральный бюджет 11367, 7 20, 8% 10925, 6 20, 0% 25
Госрасходы - “локомотив” вывода экономики из спада или депрессии. Если расширять госрасходы за счет увеличения налогов - будут сокращаться расходы (потребительские и инвестиционные) домохозяйств, замещая их госрасходами без создания дополнительного спроса. Госрасходы надо финансировать за счет займов (госдолга) или эмиссии денег, дефицита госбюджета. Причем политика должна быть гибкой: Госрасходы Налоги Спад/Депрессия Увеличивать Сокращать Подъем (спрос избыточен) Сокращать Увеличивать Кредитно-денежная политика: Предложение денег Спад/Депрессия Увеличивать Подъем Ограничивать 26
Государственные расходы Прямые расходы государства Расходы бюджета Расходы государственных предприятий, организаций, учреждений Расходы внебюджетных фондов 27
Влияние госрасходов и налогов на экономику 28
Раздел 2. Государственный бюджет 2. 1. Сущность и функции государственного бюджета. Бюджетная политика. 2. 2. Бюджетное устройство Российской Федерации 2. 3. Доходы бюджета. 2. 4. Расходы бюджета. 2. 5. Организация бюджетного процесса. 29
1. 2. Сущность и функции государственного бюджета. Бюджетная политика Бюджет - расчетная и ограничительная смета, роспись доходов и расходов на определенный период, утверждаемая соответствующим решением и подлежащая исполнению индивидуальным или коллективным субъектом. Бюджет необходим государству для удовлетворения его объективных потребностей в денежном фонде, служащем выполнению экономической, социальной и политической функций. Бюджет включает одни и те же категории: налоги, займы, расходы и т. д. , содержание которых не меняется в зависимости от общественно-экономической формации. Бюджет - центральное звено системы финансов и отражает все основные качественные признаки финансов. Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственной власти и местного самоуправления. 30
Функции бюджета образование (формирование) бюджетного фонда; использование бюджетного фонда. иногда выделяется контрольная функция, осуществляемая одновременно с первой или второй. Она обуславливает возможность воздействия государства на все экономические процессы. В процессе реализации этих функций государство решает задачи: перераспределение национального дохода; вмешательство в процесс общественного воспроизводства и обеспечение экономического развития; осуществление социальной политики 31
Функция образования бюджетного фонда Функцию выполняют бюджетные доходы, включающие: налоги с доходов хозяйствующих субъектов; займы; доходы от государственной собственности (предприятий); доходы от эмиссии бумажных денег. Основной источник бюджетных доходов - полученные в результате первичного распределения чистого национального продукта доходы хозяйствующих субъектов, а именно: заработная плата; доходы лиц, работающих не по найму; предпринимательская прибыль; рента собственников земли; ссудный процент (прибыль банков и вкладчиков). 32
Функция использования бюджетного фонда Государство, выступая как совокупный хозяйствующий субъект, учитывает экономические интересы других участников воспроизводственного процесса. В процессе реализации этой функций государство решает следующие задачи: перераспределение национального дохода; вмешательство в процесс общественного воспроизводства и обеспечение экономического развития; осуществление социальной политики. 33
Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта 34
Вмешательство в процесс общественного воспроизводства и обеспечение экономического развития 35
Осуществление социальной политики Через госбюджет и другие звенья бюджетной системы государство осуществляет свою социальную политику, финансируя важнейшие элементы в социальной области: просвещение (главным образом начальное и среднее образование, а также профессиональную переподготовку кадров); здравоохранение; социальное обеспечение. Значительная часть расходов на социальные нужды осуществляются за счет средств местных бюджетов, бюджетов субъектов федерации, внебюджетных фондов. 36
Бюджетная политика государства – это совокупность мероприятий в сфере организации бюджетных отношений, осуществляемых с целью обеспечения его денежными средствами для выполнения своих функций. В соответствии с намеченными целями формируются задачи, которые определяют стратегические направления и ориентиры бюджетной политики. Как правило, это: концентрация финансовых ресурсов на решении приоритетных вопросов; снижение налоговой нагрузки на экономику; упорядочивание государственных обязательств; создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами. 37
Бюджетная система Российской Федерации Бюджетная система Р Ф (согласно Бюджетному кодексу) – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. 38
1. 3. Бюджетное устройство Российской Федерации и межбюджетные отношения Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и юридических нормах совокупность бюджетов административно-территориальных единиц государства, а также бюджетов (смет) самостоятельных в финансовом отношении государственных учреждений. Организационное построение бюджетной системы определяется формой государственного устройства: В унитарных (слитных) государствах бюджетная система состоит из двух звеньев - государственного и местного бюджетов; В федеративных государствах, кроме того имеются бюджеты членов федерации - союзных, автономных республик, штатов, земель, кантонов. 39
Структура бюджетной системы РФ Бюджетная система Консолидированный бюджет РФ Бюджет федеральных внебюджетных фондов 40
Бюджетное устройство - организация бюджетной системы, принципы ее построения. 41
Бюджетный кодекс регламентирует следующие принципы построения и функционирования бюджетной системы РФ: единства: разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; самостоятельности бюджетов; полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов; сбалансированность бюджета; эффективность и экономность использования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджета; гласности; достоверности бюджета; адресности и целевого характера бюджетных средств. 42
Бюджетное регулирование - это процесс распределения доходов и перераспределения средств между бюджетами разных уровней в целях' выравнивания доходной базы бюджетов до минимально необходимого уровня. Методы бюджетного регулирования: установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета; перераспределение самих бюджетных источников; безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюджетам за счет средств вышестоящих; ссуды, выделяемые одним бюджетам из средств других. 43
Бюджетный федерализм Взаимосвязь звеньев бюджетной системы реализуется через механизм межбюджетных отношений, в которых в федеративных государствах должны быть положены принципы бюджетного федерализма. Бюджетный федерализм можно определить как способ построения бюджетных отношений между федеральной властью и властями национально-государственных и административно-территориальных подразделений по поводу оптимального формирования доходов бюджетов каждого уровня и финансирования расходов, осуществляемых из них. 44
Принципы бюджетного федерализма: единство общегосударственных интересов и интересов населения, проживающего на территории страны; сочетание интересов народов многонациональной федерации при формировании и осуществлении бюджетной политики государства; сочетание централизма и демократизма при разграничении бюджетно-налоговых полномочий, распределении расходов и доходов в процессе бюджетного регулирования; высокую степень самостоятельности органов власти каждого уровня в организации бюджетного процесса; участие субъектов федерации в формировании и реализации бюджетно-налоговой политики государства, включая межбюджетные отношения. 45
Межбюджетные отношения - совокупность отношений между федеральными органами РФ, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса. 46
Принципы межбюджетных отношений распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы РФ; разграничения (закрепления) на постоянной основе доходов по уровням бюджетной системы РФ; равенства бюджетных прав субъектов РФ, равенства бюджетных прав муниципальных образований; выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ, муниципальных образований; равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Федерации. 47
Цели межбюджетных отношений: выравнивание бюджетной обеспеченности, стимулирование роста налогового потенциала, финансовое управление территориальным развитием, снижение рисков недофинансирования ключевых бюджетных услуг на местном уровне. 48
Структура доходной части региональных и местных бюджетов в некоторых европейских странах Страны Налоговые доходы Неналоговые доходы Германия 80 10 Межбюджетные трансферты 10 Финляндия 50 20 30 Франция 44 20 36 Россия 30 11 59 Россия 30 11 Италия 13 8 79 Великобритания 12 16 72 Нидерланды 8 20 72 49
2. 3. Доходы бюджета. 2. 3. 1. Структура доходов бюджета. 2. 3. 2. Налоговые доходы и их классификация. 2. 3. 3. Структура и проблемы налогообложения 2. 3. 4. Неналоговые бюджетные доходы. 50
2. 1. Структура доходов бюджета Государственные доходы получаются из нескольких источников: Путем непосредственной хозяйственной деятельности государства. Путем взимания известной доли из доходов частных хозяйств. Эти производные доходы государственного хозяйства или налоги Третьим способом получения государственных доходов может служить кредит. 51
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств между государством, предприятиями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства. Формой этих отношений выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения в бюджет, поступающие в распоряжение органов госвласти в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, которые служат для обеспечения функций государства. Бюджетные доходы: а) результат распределения стоимости общественного продукта; б) объект дальнейшего перераспределения. 52
Основные виды бюджетных доходов налоговые доходы; неналоговые доходы; эмиссия; займы; трансферты (финансовая помощь). 53
Бюджетный кодекс РФ подразделяет все доходы федерального бюджета на налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления: Налоговые доходы: налоги на прибыль, доходы; налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами. 54
Неналоговые поступления: задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам государственная пошлина страховые взносы на обязательное социальное страхование; доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы; штрафы, санкции, возмещение ущерба; прочие неналоговые доходы; 55
Безвозмездные поступления: безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций; безвозмездные поступления от наднациональных организаций; прочие безвозмездные поступления. 56
Изменение доходов Госбюджета 57
2. 2. Налоговые доходы и их классификация Нало г — обязательный безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства. 58
Доктринальные определения налога Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан» . Николай Тургенев, русский экономист (1818) : «Налоги — это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов» . 59
Основные признаки налога: денежная выплата, взнос натурой не покрывает задолженность по уплате налогов; налог – не вознаграждение за определенную услугу со стороны публично-правовых институтов. Уплатив налог, гражданин не может ожидать взамен какой-либо конкретной услуги со стороны государства. Налог – безвозвратный и безвозмездный платеж. налог должен взиматься публично-правовыми образованиями (федерация, муниципалитеты). Налог взимается в связи с существование отношений власти и подчинения. Субъект налога не вправе отказаться от выполнения возлагаемых на него обязательств. налог должен, хотя бы отчасти, взиматься в качестве источника дохода. Денежные штрафы, пени не должны причисляться к налогам. в процессе налогообложения происходит смена собственника. Посредством налогов определенная доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджет, в котором они обезличиваются. налогом должно облагаться все, что попадает под законодательство об уплате налогов. Это называется равномерностью и законностью налогообложения. 60
Налоги федеральные, региональные (субъектов федерации) и местные Федеральные Региональные Местные налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. земельный налог; налог на имущество физических лиц 61
Прямые налоги делятся на: Реальные –построенные без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения (налог на ценные бумаги, имущество и др. ). Основанием налогообложения является факт наличия объекта налогообложения. Личные – налоги, объектом обложения которыми является учтенный доход налогоплательщика или часть этого дохода (подоходный налог, налог с наследства, налог на прирост капитала, налог на прибыль и др. ). 62
Акцизы Акциз (от лат. accido — обрезаю) —вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др. ) внутри страны. В отличие от таможенных платежей, несущих эту функцию но на товарах, доставляемых из-за границы. Включается в цену или тариф и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиямипроизводителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. 63
Налоги по форме взимания (прямые и косвенные): Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. При прямом налогообложении, денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Пример: земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество. Основание для обложения - владение и пользование доходами и имуществом. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов (оборота товаров, работ и услуг). Ими облагается оборот или операции по реализации, фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Они включаются в цену товара, тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Деление налогов на прямые и косвенные подразумевает с одной стороны обложение доходов, а с другой стороны – расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов на потребителей. Так налог на прибыль компании (прямой налог) при условии включения его в цену фактически является косвенным и оплачивается покупателями, а косвенный налог НДС при невозможности его включения в цену становится прямым. 64
текущие; Налоги по времени уплаты: единовременные; чрезвычайные. Текущие взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Чрезвычайные могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий. В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на: общие; специальные. 65
Налоги по признаку плательщика и источнику: налоги, плательщиками которых являются физлица (налог на доходы физлиц, налог на имущество физлиц, и др. ); налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль); налоги, плательщиками которых являются организации и физлица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина). По источнику, за счет которого уплачивают налоги, : налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые потребителями (НДС, акцизы); налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др. ); налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль; налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль. 66 66
Классификация налогов Налоги Прямые Бизнес Крупный МСБ Косвенные Граждане Бизнес Граждане Богатые Налоги Бедные На доходы На собственность Плательщиком любого налога в конечном итоге является гражданин 67
Функции налогов Фискальная –функции налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование финансовых ресурсов государства. Все остальные функции – производные по отношению к основной. Распределительная (социальная) состоит в перераспределении общественных доходов между различными слоями населения. Через налогообложение осуществляется поддержание социального равновесия путем сглаживания имущественного неравенства Контрольная. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, их источниками доходов и расходами. Благодаря этой функции обеспечивается контроль видов деятельности и финансовых потоков. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства. 68
Элементы налога и их характеристики Элементы налога – это принципы построения и организации налогов налогоплательщик (субъект налога); объект налогообложения; налоговая база; единица обложения; налоговые льготы; налоговая ставка; порядок исчисления; налоговый оклад; источник налога; налоговый период; порядок уплаты; срок уплаты налога. 69
Налоги в ФРГ: перечень основных видов налогов (1) Налоги делятся на: федеральные; земельные; совместные (федеральные и земельные); муниципальные общинные; церковные Федеральные не подлежат перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: топлива (5, 6%), табака (3, 1%), винно-водочных изделий (0, 8%). 70
Налоги в ФРГ: перечень основных видов налогов (2) Подоходный налог с зарплаты Налог на добавленную стоимость, включая налог с оборота по импортным товарам Промысловый налог Фиксированный подоходный налог Корпоративный налог Налог на природную нефть Налог на табачные изделия Налог на автотранспорт Земельный налог Налог на доходы с капитала Таможенные пошлины Налог на имущество Вексельный налог Налог на спиртоводочные изделия Налог на покупку земельных участков Надбавка к налогу на покупку земельных участков Налог на лотереи Налог на кофе Налог на пиво Налог на шипучие вина Налог на биржевой оборот Налог на прирост капитала корпораций Налог на содержание пожарной команды Налог на собак 71
Налоги в ФРГ: перечень основных видов налогов (3) Налог на страховые выплаты Налог на наследство Налог на сахар Налог на осветительные приборы Налог на развлекательные учреждения Налог на доходы от продажи определенных алкогольных и безалкогольных напитков Налог на тотализатор Налог на чай Налог на соль Налог на выигрыши в спортивной лотереи Налог на охоту и рыбную ловлю Налог на доходы с тотализатора Налог на демонстрацию кинофильмов Налог на лицензию для продажи алкогольных напитков в розлив Прочие налоги 72
Формирования цены 1 бутылки пива (2003 год) Розничная цена 16 -00 руб. 100, 0% Розничная наценка 4 -14 руб. 25, 9% Оптовая наценка 1 -12 руб. 7, 0% Прибыль производителя 1 -42 руб. 8, 9% Реклама 1 -53 руб. 9, 5% Бутылка 1 -74 руб. 10, 9% Налоги 4 -05 руб. 25, 3% Себестоимость 2 -00 руб. 12, 5% 73
Справедливость налогообложения Справедливость в вопросе налогообложения можно свести к двум основным вопросам: Кто должен платить налоги. Как обеспечить уравнительность плательщиков при распределении налогов Справедливость означает общность и равномерность налогообложения. 74
Способы налогообложения: Прогрессивные - тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения ( транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения); Пропорциональные - тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (НДС, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль и др. ); Регрессивные - тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес). Равные - всех плательщиков берут одну сумму налога (подушная подать) 75
Тяжесть (границы) налогообложения Налоговое бремя (налоговый гнет) - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. 76
Границы налогообложения Подоходный налог и отчисления на соцстрах (в % от издержек на оплату труда) Подоход ный налог Соцстрах Всего Работник Работодатель США 17 7 7 31 Великобритания 15 8 9 32 Ирландия 18 5 11 33 Португалия 6 9 19 34 Польша 11 0 33 43 Россия 10 0 23 33 77
Кривая Лаффера 78
Эффективность налоговой системы обусловлена двумя факторами: Полнота выявления источников доходов в целях налогообложения. Минимизация расходов по взиманию налогов. 79
Особенности налогообложения в ряде стран и территорий Страна Налоги Уровень налогообложения Панама Учредительный налог Нет Налог на прибыль Нет/Аккордный годовой налог $100. Налог на проценты и Нет дивиденды Остров Мэн Пошлина на подписной капитал Налог на прибыль Налог на проценты и 0, 5% дивиденды Гибралтар Нет/ Аккордный годовой налог £ 225. Учредительный налог Нет Налог на прибыль Нет/Аккордный годовой налог £ 300. Налог на проценты и Нет дивиденды 80
2. 4. Неналоговые бюджетные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда; средства самообложения граждан и др. 81
Доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке РФ и в кредитных организациях; средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности в залог, в доверительное управление; плата за пользование бюджетными кредитами; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям; часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей и др. 82
Безвозмездные поступления межбюджетные трансферты; дотации и субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ; субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования. 83
Раздел 3. Расходы бюджета 3. 1. Классификация бюджетных расходов. 3. 2. Бюджетное финансирование 3. 3. Структура бюджетных расходов 3. 4. Сбалансированность бюджета 84
3. 1. Классификация бюджетных расходов Расходы бюджета, согласно Бюджетному кодексу РФ, — это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления. Расходы бюджета, являясь важной составной частью государственных расходов в целом, выражают экономические отношения, возникающие в связи с использованием средств общегосударственного денежного фонда. Формирование расходов бюджетов всех уровней должно базироваться на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказание государственных услуг, устанавливаемых Правительством РФ. 85
Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов: природой и функциями государства; уровнем социально-экономического развития страны; разветвленностью связей бюджета с национальной экономикой; административно-территориальным устройством государства; формами предоставления бюджетных средств и т. п. 86
Группировка расходов бюджета Финансирование промышленного производства. Финансирование социально-культурных мероприятий. Финансирование науки. Финансирование обороны. Содержание правоохранительных органов и органов государственной власти и управления. Расходы по внешнеэкономической деятельности. Создание резервных фондов. Расходы по обслуживанию государственного долга. Прочие расходы и выплаты. Дополнительно в группах расходов могут выделяться затраты на выполнение федеральных целевых программ. 87
Федеральные целевые программы Федеральная целевая программа (ФЦП) – это увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам комплекс мероприятий (научноисследовательских, опытно-конструкторских, производственных, социально-экономических, организационно- хозяйственных и др. ), обеспечивающих эффективное решение задач и требующих господдержки. Федеральные целевые программы 2012 2013 2014 2015 Количество программ 55 53 45 42 Финансирование, млрд. руб. 1173, 9 1140, 6 1128, 2 1197, 4 88
2. 4. 2. Бюджетное финансирование – система предоставления денежных средств организациям, предприятиям и учреждениям на проведение мероприятий предусмотренных бюджетом. 89
Принципы бюджетного финансирования Получение максимального эффекта при минимуме затрат. Целевой характер использования бюджетных ассигнований. Предоставление бюджетных средств по мере выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований. Безвозвратность бюджетных ассигнований. В настоящее время все шире применяется финансирование путем выдачи бюджетных кредитов. Бюджетный кредит – денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету, юридическому лицу (кроме государственных/муниципальных учреждений), ИНОСТРАННОМУ ГОСУДАРСТВУ, ИНОСТРАННОМУ ЮРЛИЦУ на возвратной и возмездной основе. 90
Расходные обязательства Формирование расходов бюджетов осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, установленными законодательством РФ, которые возникают в результате: Принятие федеральных законов и нормативных актов президента и правительства. Заключения РФ или от имени РФ договоров. Принятие федеральных законов и нормативных правовых актов президента и правительства, предусматривающих предоставление из федерального бюджета межбюджетных трансфертов. 91
Формы предоставления бюджетных средств: ассигнования на содержание бюджетных учреждений; средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых по государственным или муниципальным контрактам; трансферты населению; ассигнования на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению; ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти; ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или бюджетных кредитов юридическим лицам; межбюджетные трансферты; субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам; инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц; кредиты иностранным государствам; средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий. 92
3. 3. Структура бюджетных расходов 93
Ведомственная структура расходов федерального бюджета 94
Сравнительная структура расходов федеральных бюджетов РФ и США РФ, 2010 США, 2003 Национальная оборона 23, 3 % 17, 6 % Социальное развитие 42, 0 % 66, 3 % 15, 6 5, 4 % Административные расходы 7, 8 % 7, 5 % Прочее 11, 3 % 3, 2 % Экономическое развитие 95
2. 4. 4. Сбалансированность бюджетов Превышение расходов над доходами = дефицит бюджета. Превышение доходов над расходами = профицит бюджета. Источники покрытия дефицита и профицита Дефицит Профицит Расходы Уменьшить Увеличить Доходы Увеличить Уменьшить Государственный долг Увеличить Уменьшить 96
Основные параметры федерального бюджета на 2010 год Проект бюджета рассчитан исходя из: 2010 Среднегодовая цена нефти Urals $ 58 Темп роста ВВП 1, 6% Объем ВВП 43, 187 трлн руб. Инфляция 10% Среднегодовой курс долл 33, 9 руб. Доходы бюджета 6, 95 трлн руб. Расходы бюджета 9, 89 трлн руб. Дефицит 2, 94 трлн руб. 97
Дефицит и ненефтегазовый дефицит в 2012 – 2015 гг. 2012 2013 2014 2015 Нефтегазовые доходы, млрд. руб. 6383, 3 5645, 8 6075, 1 6913, 3 В % к ВВП 10, 5% 8, 3% 8, 5% Дефицит, млрд. руб. -68, 1 -991, 9 -459, 7 -92, 2 В % к ВВП -0, 1% -1, 5% -0, 7% -0, 1% Ненефтегазовый дефицит, млрд. руб. -6451, 4 -6623, 9 -6534, 8 -7005, 5 В % к ВВП -10, 6% -10, 1% -8, 9% -8, 6% Поступления в Резервный фонд, млрд. руб Цена на нефть, долл. /баррель 830, 3 603, 7 988, 7 722, 6 115, 0 97, 0 101, 0 104, 0 113, 9 108, 6 105, 4 Цена сбалансированности долл. /баррель 116, 2 98
Динамика доходов и расходов госбюджета, % к ВВП 99
Ненефтегазовый баланс федерального бюджета 100
Ненефтегазовый баланс федерального бюджета 101
Скачать презентацию Финансы Богословский Олег Николаевич 1 Содержание курса
Финансы.ppt