Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоги и налоговая система Российской Федерации Лалаев Григорий Грантович К. э. н, доцент кафедры «Налоги и налогообложение»
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Тема 1. Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе Лалаев Григорий Грантович К. э. н, доцент кафедры «Налоги и налогообложение»
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Возникновение налогов Налоги как экономический институт начали зарождаться в рамках первобытно-общинного строя Общественные отношения, которые являлись прообразом налогов (квазиналоги): • жертвоприношение богам; • участие общины в строительстве храмов, оборонительных сооружений и др. • дань, взимаемая с побежденного народа. Признак: Обобществление части созданного прибавочного продукта в общественно-полезных целях Налоги – один из основных признаков государства
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Возникновение налогов В XIII—XII вв. до н. э. в Вавилоне был введен подушный налог Примерно к этому времени относятся первые известия о поголовном налоге в Персии и Китае Во времена первых династий фараонов в Египте взимался земельный налог Налоги возникают как объективная необходимость общества объединить ресурсы для обеспечения общественных и государственный потребностей (строительство ирригационных сооружений, оборонительный сооружений). Возникает первая проблема налогов: общественные государственные потребности не всегда тождественны и
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Этапы развития налогообложения Первый период развития налогообложения (Древнего мира, Средние века до конца XVII в. ) Неразвитость и случайный характер налогов Формируется и развивается государственный аппарат, требующий финансирования. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей преимущественно в натуральной форме (барщина, участие в военных походах), снаряжением для армии. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимали денежную форму, приобретая статус основного фискального источника. К концу XVII в. налоги стали основным источником доходной части бюджета многих государств.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Этапы развития налогообложения Второй период (конец XVII— начало XIX вв. ) - появление первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. - начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723— 1790)*. *В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что для плательщика налоги есть показатель свободы, а не рабства.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Этапы развития налогообложения Третий период развития налогообложения (начало XIX— середина XX в. ) - этап совершенствования налоговых систем; - уменьшение количества налогов и увеличение значения права при их установлении и взимании; - развитие финансовой науки (налоги как финансовые отношения); - становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения - после Первой мировой войны впервые были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Этапы развития налогообложения Четвертый период развития налогообложения (середина XX в. - по настоящее время) После Второй мировой войны – реформы, направленные на увеличение налоговых поступлений в бюджет, усложнение налоговых систем. В период 1950— 70 -х гг. налоги в рыночной экономике стали рассматриваться не только с позиции общественных и фискальных интересов, но и как инструмент регулирования рыночных отношений (развитие приоритетных отраслей промышленного производства, преодоление циклических спадов и др. ) В 1980 -е гг. - страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. Россия, начало 1990 -х гг. — формирование и развитие налоговой системы Российской Федерации.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налог как экономическая категория Налоги – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиком по поводу перераспределения ВВП в целях формирования централизованных денежных фондов государства. Налог представляет собой основанную на началах всеобщности, обязанности и индивидуальной безвозмездности форму обобществления части индивидуальной или корпоративной собственности для обеспечения общественных потребностей.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налог как правовая категория Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Признаки налога
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Функции налогов Сущность налогов проявляется через их функции. Большинство экономистов сходятся во мнении на том, что налогам присущи три основные функции: фискальная, регулирующая и контрольная. Фискальная функция (fiscus – корзина (лат. )) состоит в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа его существования и функционирования. Регулирующая функция налогов призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства, используя налоговые механизмы. Эта функция проявляется в установлении дифференцированных условий налогообложения и является составной частью государственного регулирования экономики.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Функции налогов Контрольная функция налогов заключается в том, что уровень и динамика налоговых поступлений являются индикатором состояния экономики. Кроме того, через налоги государство может осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономических агентов. Налоги оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, воздействуя на накопление капитала, платежеспособный спрос. Налоги также способны влиять на формирование отраслевых, межотраслевых и региональных пропорций экономики.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоги как инструмент сглаживания социальных противоречий Влияние системы налогообложения на степень доходов дифференциации Установление налоговых льгот для лиц с низкими доходами; Установление прогрессивной шкалы налогообложения доходов
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации КРИВЫЕ ЛОРЕНЦА - это кривые на графике, показывающие, какая доля суммированных за год доходов, полученных в данной стране, достается различным процентным долям населения страны.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Кривые Лоренца Бразилии, России и Венгрии Источник: http: //www. worldbank. org/depweb/beyond/mirross/chapter 5. html
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговая нагрузка Налогоемкость ВВП (налоговое бремя, налоговый пресс, налоговый гнет) - это отношение общей суммы налогов к ВВП, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета) Для измерения налогового бремени на микроуровне введено понятие полная ставка налогообложения (ПСН), которое показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в бюджет. Полная ставка налогообложения — это отношение общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг)
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Тема 2. Основы построения налогов. Принципы налогообложения Лалаев Григорий Грантович К. э. н, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» ,
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога Налог считается установленным, если определены все обязательные элементы налогообложения: - налогоплательщик; - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговый период; - налоговая ставка; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога Элементы налога (функциональные единицы, составляющие юридическую конструкцию налога). 1. Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на которое по законодательству возложена обязанность платить налог. Удержание и уплата может быть возложена на другое лицо – налогового агента. Налог может быть переложен на конечного потребителя - фактического плательщика (носитель налога). Налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения организаций не являются налогоплательщиками, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и подразделений. Филиалы иностранных организаций являются самостоятельными налогоплательщиками.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Субъект налога (налогоплательщик) Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются принципом постоянного местопребывания (резидентства). Налоговые резиденты имеют постоянное местопребывание в определенном государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). У нерезидентов налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Налоговыми резидентами (для физических лиц) признаются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранцы или лица без гражданства), фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога. Элементы налога 2. Объект налогообложения – юридический факт, который обуславливает обязанность субъекта налогообложения уплатить налог (деятельность (реализация товаров, получение прибыли) и права (право собственности, право владения или пользования). Предмет налогообложения – физическое выражение объекта налогообложения (доходы, прибыль, стоимость имущества, стоимость реализованных товаров) Масштаб налогообложения - установленная законом характеристика для оценки налоговой базы по конкретному налогу Единица налогообложения - единица измерения масштаба налогообложения.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Объект налогообложения на примере Транспортного налога Объект – ? Предмет – ? Масштаб налогообложения – ? Единица налогообложения - ?
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Объект налогообложения на примере Транспортного налога Объект – владение транспортным средством; Предмет – зарегистрированное транспортное средство; Масштаб налогообложения – мощность (варианты) Единица налогообложения - лошадиные силы (варианты).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды объектов налогообложения
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Объекты налогообложения в НК РФ Имущество для целей налогообложения - виды объектов гражданских прав относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (за исключением имущественных прав). Реализация товаров, работ или услуг - передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе. Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога Элементы налога 3. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. 4. Налоговый период – период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. 5. Налоговая ставка – величина налога на единицу налогообложения. Выделяют твердые ставки (специфические) - в качестве масштаба выбран физический показатель (объем, масса, количество) и процентные - применяются к стоимостным оценкам предмета налогообложения. Процентные ставки, в свою очередь подразделяются на прогрессивные, пропорциональные, и регрессивные.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога Элементы налога 6. Способы уплаты налога 1) у источника - обязанность по исчислению налога, его удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доходы. 2) по декларации; Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика с указанием данных об объекте налогообложения и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. 3) по кадастру (реестру) Кадастр — это реестр типичных объектов, классифицированных по внешним признакам, показывающим среднюю доходность объекта обложения.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога Элементы налога 7. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если срок определяется календарной датой или событием, которое должно наступить, либо действием, которое должно произойти, то налоги называют срочными. Если срок уплаты налога определяется истечением периода времени, то он относится к периодично-календарным налогам.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Структура налога Элементы налога 8. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение от обязанности по уплате налога. Различают три вида налоговых льгот: Налоговые изъятия – выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения (Освобождение от НДФЛ государственных пособий и пенсий, доходов при получении наследства); Налоговые скидки – уменьшение налоговой базы (установление необлагаемого минимума налоговой базы, стандартные, социальные, имущественные вычеты по НДФЛ); Налоговый кредит - отсрочка или рассрочка уплаты налога, а также инвестиционный налоговый кредит.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификация налогов: По принадлежности к определенному уровню власти: 1) федеральные; - элементы налогов определяются законом страны и являются едиными на всей территории. 2) региональные; - устанавливаются в соответствии с НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и считаются обязательными к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. 3) местные; - устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификация налогов: 2. По критерию перелагаемости: - прямые; - косвенные. Прямые налоги – в отношениях взимания которых выступают два субъекта – бюджет и налогоплательщик. Величина прямых налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика. Это налоги на доход и имущество. Косвенные налоги – налоги в отношениях по поводу взимания которых выступают три субъекта: государство, налогоплательщик (выполняющий функцию посредника) и носитель налога. Эти налоги имеют объектом налогообложения обороты по реализации товаров, работ и услуг. Тяжесть налогового бремени перекладывается на конечного потребителя.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификация налогов: 3. По субъекту уплаты - с физических лиц; - с юридических лиц; 4. По принадлежности к звеньям бюджетной системы - закрепленные; - регулируемые 5. По объекту обложения: -имущественные; -подоходные; -взимаемые с фонда оплаты труда;
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы налогообложения: Превращение налогов в главный источник государственных доходов в XVIII в. поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов налогообложения. С этой точки зрения в истории финансовой науки нужно выделить Адама Смита и Адольфа Вагнера. Принципы налогообложения, разработанные ими, положены в основу современной налоговой системы. Принципа налогообложения А. Смита (XVIII в. ): • • справедливость; определенность; удобство; экономия
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы налогообложения А. Смита 1. Принцип справедливости – подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства; 2. Принцип определенности – налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому лицу;
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы налогообложения А. Смита 3. Принцип удобства – каждый налог должен взиматься в такое время, и таким способом, которые удобны для налогоплательщика. 4. Принцип экономности – каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы налогообложения А. Вагнера А. Вагнер концептуально дополнил принципы налогообложения А. Смита. Вагнер разработал систему из девяти правил налогообложения, объединив их в четыре группы: I. Финансовые принципы: 1) Достаточность обложения – полное покрытие финансовых потребностей государства; 2) Эластичность обложения – возможность быстро увеличить или уменьшить налоговую нагрузку - в зависимости от потребностей государства.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы налогообложения А. Вагнера II. Народно-хозяйственные принципы; 3) Надлежащий выбор источника обложения. В частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица или населения в целом. 4) Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их переложения; III. Этические принципы (принципы справедливости) 5) Всеобщность обложения 6) Справедливость обложения IV. Административно-технические принципы. 7) Определенность обложения; 8) Удобства уплаты налога; 9) Минимизация издержек взимания.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы налогообложения (НК РФ) - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; - законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. - при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов. - налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых национальных, религиозных и иных подобных критериев. - не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговая политика организации – составная часть финансовой стратегии организации, определяющая поведение хозяйствующего субъекта в сфере налогообложения. Виды налоговой политики организации: -политика минимальных налогов; - политика минимальных налоговых рисков; - сбалансированная налоговая политика. Реализация налоговой политики организации осуществляется посредством налогового планирования Налоговое планирование – часть финансового планирования организации, направленная на упорядочивание и оптимизацию налоговых платежей с помощью разрешенных законом способов
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговое законодательство предоставляет организациям возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед организацией Методы сокращения налоговых обязательств: - уклонение от уплаты налогов; - минимизация налоговых платежей; - налоговое планирование.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Уклонение от уплаты налогов Мето Характеристика Достоинства Недостатки д Использование фирм Практически полностью Уголовная и "однодневок" для уменьшения отсутствуют налоговые административная налоговых обязательств; обязательства и иные платежи, ответственность сокрытие доходов и имущества от связанные с уплатой налогов, согласно действующему налоговых органов; искажение сборов и взносов на законодательству бухгалтерской и налоговой обязательное пенсионное и отчетности социальное страхование Минимизация Уплачиваемые налоги, сборы и Судебные тяжбы с Налоговых обязательств на взносы минимальны; налоговыми органами и, основе недоработок открытость учетной и как следствие, большие действующего законодательства; отчетной информации затраты на Использование "налоговых схем" организации перед сторонними юридическое пользователями сопровождение в суде; Минимизация налоговых платежей Налоговое планирование Оптимизация налоговых платежей Легальный путь оптимизации на основе налоговых платежей; использования возможностей, отсутствие риска налоговых предоставляемых споров, снижение затрат на действующим юридическое сопровождение; законодательством; отсутствие оснований для налоговых санкций. Более высокий уровень налоговых платежей по сравнению с перечисленными методами
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Тема 3. Налоговая система государства Лалаев Григорий Грантович К. э. н, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» ,
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговая система - совокупность действующих налогов, сборов, а также норм и правил, определяющих налоговые отношения Налоговая система государства* Система налогообложения (совокупность действующих налогов и сборов) 1) виды установленных налогов и сборов; 2) порядок их исчисления и уплаты; 3) порядок их установления и введение в действие; 4) распределение налогов между уровнями бюджетной системы *[4, стр. 198] Система регулирования налоговых правоотношений (совокупность норм, правил, определяющих налоговые отношения) 1) права, обязанности и ответственность участников налоговых отношениях; 2) система налоговых органов; 3) формы и методы налогового контроля; 4) порядок налогового производства
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами, должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензии) (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификация налогов с точки зрения их изъятия Прямые налоги Налоги на имущество и доходы и налоги, объекты налогообложения по которым связаны с извлечением дохода • • Налог на прибыль корпораций Налог на доходы физических лиц Налоги на имущество Налог на землю и др. Косвенные налоги Налоги на потребление, непосредственно включаемые в цену товаров (работ, услуг) • • Налог на добавленную стоимость Акцизы Таможенные пошлины Налог с продаж
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Перелагаемость налогов - Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо — носителя налога. - Перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Существует два типа переложения налогов: 1) с продавца на покупателя (чаще всего происходит при косвенном налогообложении); 2) с покупателя на продавца (такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акцизов, превосходит платежеспособность покупателя).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Эволюция взглядов на косвенные налоги В. Петти (1662 г. ) • косвенные налоги в наибольшей степени удовлетворяют принципу справедливости, поскольку каждый уплачивает их сообразно своему потреблению в значительной мере по собственной воле; • ограничивая потребление, косвенные налоги располагают к бережливости и способствуют обогащению нации; • косвенные налоги исключают двойное налогообложение, «поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза» ; • косвенные налоги дают «превосходные сведения о богатстве, промыслах и силе страны в каждый момент» .
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Эволюция взглядов на косвенные налоги Современное представление • косвенные налоги не соответствуют принципу справедливости налогообложения в современном понимании (регрессивный характер) ; • ограничивая потребление, косвенные налоги ограничивают экономический рост; • косвенные налоги способствуют инфляции; • косвенные налоги увеличивают издержки сбора налогов; • Обеспечивают широкую налоговую базу и стабильное поступление доходов в бюджетную систему.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Доля прямых и косвенных налогов в сумме всех налоговых поступлений ряда стран (2005 год) Страна Прямые налоги, % Косвенные налоги, % США 91, 7 8, 3 Германия 53, 2 46, 8 Франция 39, 1 60, 9 Великобритания 55, 4 44, 6 Япония 74, 2 25, 8
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Факторы, влияющие на структуру налоговой системы страны 1) уровень экономического развития. Чем более развитым является государство, тем большую долю в доходах бюджета составляют прямые налоги; 2) общественное экономическое устройство общества. В государстве с рыночной экономикой налоги являются основным рычагом экономического влияния на процессы в обществе. В СССР существовала система планового распределения прибыли предприятий (налог на прибыль не взимался); 3) государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство). В федеративном государстве бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Так построены налоговые системы США, Германии, России.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Факторы, влияющие на структуру налоговой системы страны 1) уровень экономического развития. Чем более развитым является государство, тем большую долю в доходах бюджета составляют прямые налоги; 2) общественное экономическое устройство общества. В государстве с рыночной экономикой налоги являются основным рычагом экономического влияния на процессы в обществе. В СССР существовала система планового распределения прибыли предприятий (налог на прибыль не взимался); 3) государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство). В федеративном государстве бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Так построены налоговые системы США, Германии, России.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификации налоговых систем 1. В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику а) либерально-фискальные (до 30 % ВВП – США, Япония, Австралия); б) умеренно фискальные (30 -40 % ВВП – Россия, Великобритания, Канада) в) жестко фискальные (более 40 % ВВП –Норвегия, Голландия, Швеция, Дания);
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификации налоговых систем 2. В зависимости от централизации налоговых полномочий: А) централизованные - наибольшее количество налоговых полномочий (установление налогов, ставок, льгот) принадлежит центральным властям государства. Значительная доля налоговых поступлений поступает в государственный (федеральный) бюджет (более 65 %) – Франция, Голландия, Австрия, Б) умеренно централизованные - доля доходов центрального бюджета в консолидированного бюджете – от 55 до 65 %. Регионы наделены широкими налоговыми полномочиями – Австралия, Германия. В) децентрализованные – нижестоящие уровни наделены более широкими налоговыми полномочиями по сравнению с центром. Доля доходов центрального бюджете – менее 55 %. США, Канада.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификации налоговых систем 2. В зависимости от централизации налоговых полномочий: А) централизованные - наибольшее количество налоговых полномочий (установление налогов, ставок, льгот) принадлежит центральным властям государства. Значительная доля налоговых поступлений поступает в государственный (федеральный) бюджет (более 65 %) – Франция, Голландия, Австрия, Б) умеренно централизованные - доля доходов центрального бюджета в консолидированного бюджете – от 55 до 65 %. Регионы наделены широкими налоговыми полномочиями – Австралия, Германия. В) децентрализованные – нижестоящие уровни наделены более широкими налоговыми полномочиями по сравнению с центром. Доля доходов центрального бюджете – менее 55 %. США, Канада.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Классификации налоговых систем 3. В зависимости от доли косвенного налогообложения. а) подоходные – преимущественный характер налогообложения доходов и имущества, доля косвенных налогов не превышает 35 процентов. США, Канада, Великобритания. б) умеренно косвенные – доля косвенных налогов 35 -50 процентов. Германия, Франция, Италия. в) косвенные – доля косвенных налогов более 50 процентов – характерны для развивающихся стран – Аргентина, Бразилия, Мексика, Индия, Пакистан).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Охарактеризуйте налоговую систему России в 2013 г. ВВП 66 755, 3 млрд. рублей; Виды доходов Всего доходов Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Взносы на социальное страхование НДС на импорт Акцизы НДС Налоги на совокупный доход Налоги на имущество Налог на добычу полезных ископаемых Таможенные пошлины Трансферты Прочие Консолидирова нный бюджет Федеральный Бюджеты терр. Конс. бюджеты РФ и бюджет, млрд. ГВБФ, млрд. субъектов РФ, ГВБФ РФ, млрд. руб. млрд. руб. 24 082, 39 13 019, 95 7 733, 39 1 228, 13 8 164, 67 2 071, 89 352, 21 1 719, 67 2 499, 05 4 436, 19 4 768, 15 0, 08 1 868, 50 952, 47 1 670, 94 1 868, 21 461, 05 1 670, 80 0, 29 491, 43 0, 14 292, 80 0, 00 292, 84 900, 73 2 575, 78 2 535, 26 40, 52 4 057, 92 0, 00 3, 60 3 001, 37 1 201, 11 1 515, 00 -1 680, 07 2 070, 90 -4 804, 24 26, 86 705, 00
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Организация налогового контроля Налоговое администрирование —деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере, направленная на исполнение законодательства о налогах и сборах, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Основные методы налогового администрирования: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля: — регистрация и учет налогоплательщиков; — прием и обработка отчетности; — учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности; — контроль за своевременным поступлением платежей; — камеральные налоговые проверки; — выездные налоговые проверки; — производство по делу о налоговом правонарушении; — реализация материалов налоговых проверок; — анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Функциональные элементы налогового администрирования: — контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов) или налоговый контроль; — контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами; — обеспечение (организационное, методическое, аналитическое) контрольной деятельности и разработка предложений по совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном ст. 82 НК РФ. Главная цель налогового контроля - обеспечение полноты поступления налоговых платежей в бюджетную систему. Основные формы налогового контроля: • налоговые проверки; • получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; • проверка данных учета и отчетности; • осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговые проверки Виды налоговых проверок: камеральные и выездные (ст. 87 НК РФ). Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Данная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Ограничения при выездных проверках: • Период проверки не может превышать трех календарных лет, предшествующих году проверки. • Налоговые органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период; • Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. • Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды выездных налоговых проверок: 1) комплексная проверка - охватываются все сферы финансово-хозяйственной деятельности организации по всем видам налогов; 2) тематическая проверка, направленная на контроль за отдельными сферами финансово-хозяйственной деятельности организации, за правильностью исчисления отдельных видов налогов и других платежей; 3) экспресс-проверка, проводимая по одному или более аспектам деятельности организации. В ходе проведения данной проверки инспектор вправе ограничиться проведением лишь «теста на достоверность» системы бухгалтерского учета налогоплательщика. При получении положительного результата дальнейшая проверка налогоплательщика может не проводиться
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Источники 1. Конституция Российской Федерации; 2. Налоговый кодекс Российской Федерации; 3. И. В. Никулкина. Общая теория налогообложения. Эксмо 2010 г. 4. Основы теории налогообложения: учебное пособие/ В. В. Коровки. – Экономист, 2006
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Тема 4. Налоговая политика государства Лалаев Григорий Грантович К. э. н, доцент кафедры «Налоги и налогообложение»
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Налоговая политика — составная часть социальноэкономической политики государства; система целенаправленных экономических, правовых, организационных мер государства в сфере налогов. Налоговая политика Российской Федерации разрабатывается и реализуется исполнительными органами власти во главе с Президентом РФ и утверждается законодательными органами власти. Состав субъектов налоговой политики зависит от уровня управления — федеративного, регионального, местного.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Содержание налоговой политики — выработка научно-обоснованной налоговой системы; концепции развития — определение основных направлений использования налогового механизма и его практического внедрения; — контроль за эффективностью налоговой системы.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Модели (типы) налоговой политики. 1. Политика максимальных налогов Основные меры: увеличение налогов, повышение их ставок, сокращение налоговых льгот Может привести к уклонению от уплаты налогов, развитию теневой экономики и торможению расширенного производства. Как правило, данная модель используется в случаях: • чрезвычайных обстоятельств, в период экономических кризисов, военных действий для оперативной мобилизации финансовых ресурсов в государственный бюджет (основная целью - фискальная); • когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается высокими социальными расходами. Например, в скандинавских странах (приоритетные цели - фискальные и социальные).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Модели (типы) налоговой политики. 2. Политика экономического развития Ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса путем ослабления налоговой нагрузки на производителей. Характеризуется минимальной налоговой нагрузкой. В краткосрочной перспективе политика экономического развития имеет целью преодоление циклического спада экономики путем снижения налогов
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Модели (типы) налоговой политики. 3. Политика разумных налогов. Средняя налоговая нагрузка, минимальные государственные инвестиции в экономику, средние социальные расходы Такая политика используется в основном высокоразвитыми странами — США, Великобританией, Канадой и др. Приоритетными целями политики разумных налогов выступают фискальная, экономическая и социальная. Установление разумных налогов необходимо для сохранения конкурентных преимуществ на существующих мировых рынках, достижения приоритетного положения на вновь формирующихся рынках высокотехнологичной продукции
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Методы налоговой политики 1) изменение налоговой нагрузки налогоплательщика. 2) регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; 3) замена одних способов или форм налогообложения другими. (замена в России прогрессивного налогообложения доходов физических лиц пропорциональным); 4) введение дифференцированной системы налоговых ставок; 5) изменение сферы распределения тех или иных налогов. 6) регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты. Например, введение специальных налоговых режимов.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации К инструментам налоговой политики относятся: ● налоговая льгота; ● налоговая ставка; ● налоговая база. Примеры?
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Тема 5. Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации Лалаев Григорий Грантович К. э. н, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» ,
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Первый этап: 1992 – 1996 гг. Датой образования налоговой системы России можно считать 1 января 1992 г. , когда вступил в силу закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и пакет законодательных актов об отдельных видах налогов. В налоговую систему 1992 г. входили федеральные, региональные и местные налоги. Налоговая система преследовала в основном фискальные цели. Органы власти субъектов Российской Федерации и местные органы власти имели неограниченные полномочия в части установления региональных и местных налогов. В этот период действовало более 150 налогов. Отсутствовала единая нормативно-правая база. Налоговое регулирование осуществлялось с помощью многочисленных подзаконных актов.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Второй этап: 1996 -2000 Начало налоговой реформы и кодификации налогового законодательства. 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть НК РФ, закрепляющую единую правовую базу налогообложения в Российской Федерации Установлен перечень налогов. Субъекты РФ и органы местного самоуправления лишились своих полномочий по установлению налогов. НК РФ было определено 10 федеральных налогов и сборов.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Третий этап: 2001 г. – настоящее время Завершено реформирование налоговой системы. Приняты все основные главы части второй НК РФ, регулирующие отдельные виды налогов; Налоговая политика направлена на стимулирование приоритетных отраслей экономики: - инновационной деятельности; образования и здравоохранения; сельского хозяйства; инвестиционных проектов на Дальнем Востоке и Забайкалье;
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды налогов и сборов Российской Федерации 1. Федеральные (установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации). К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды налогов и сборов Российской Федерации 2. Региональные налоги (устанавливаются НК РФ, вводятся законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ) Конкретные ставки и льготы по таким налогам, как правило, устанавливаются субъектами Российской Федерации. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды налогов и сборов Российской Федерации 3. Местные налоги (устанавливаются НК РФ, вводятся в действие и прекращают свое действие на территории муниципальных образований в соответствии с НК и нормативноправовыми актами представительных органов местного самоуправления). Конкретные ставки и льготы по таким налогам, как правило, устанавливаются муниципальными образованиями К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды налогов и сборов Российской Федерации 3. Местные налоги (устанавливаются НК РФ, вводятся в действие и прекращают свое действие на территории муниципальных образований в соответствии с НК и нормативноправовыми актами представительных органов местного самоуправления). Конкретные ставки и льготы по таким налогам, как правило, устанавливаются муниципальными образованиями К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Виды налогов и сборов Российской Федерации Специальный налоговый режим – особый порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков, предусматривающий замену ряда налогов единым федеральным налогом. Данная мера, связанна с предоставлением льготного режима налогообложения или выводом ряда доходов из теневой экономики – вмененный налог, патентная система налогообложения) 1) Единый сельскохозяйственный налог 2) Упрощенная система налога 3) Патентная система налогообложения 4) Единый налог на вмененный доход 5) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Принципы организации налоговой системы РФ Принцип единства; Принцип единства означает, что российская налоговая система строится на конституционном принципе федерализма. Конституцией гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Принцип стабильности; Принцип мобильности (эластичности) - возможность быстрого перестроения налоговой системы в зависимости от экономической ситуации и потребностей государства: уменьшение ставки налога на прибыль ораганизай в условиях кризиса, изменение порядка уплаты НДС); Принцип множественности налогов (различные объекты налогообложения – доходы, имущество и др. ).
Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской Федерации Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов 1. Территории опережающего развития на Дальнем Востоке 2. Борьба с уклонением от налогообложения и деоффшоризация 3. Улучшение инвестиционного климата 4. Введение нового налога на имущество физических лиц 5. Изменение порядка налогообложения физических лиц при продаже квартир
Скачать презентацию Финансовый университет при Правительстве Банковский институт ГУ-ВШЭ Российской
1_chast.ppt