Финансовый аудит в Государственном контроле ГК Эстонии Инес

Финансовый аудит в Государственном контроле (ГК) Эстонии Инес Метсалу Начальник отдела финансового аудита Семинар МС ВОФК 13 -14 июня 2011 г. в Таллинне

Программа 1. Учет в общественном секторе Эстонии: законодательство, системы и модернизация 2. Финансовый аудит в ГК: изменения в полномочиях и работе аудиторов 3. Процесс внедрения международных стандартов аудита (МСА) в финансовом аудите 4. Внедрение стандартов аудита соответствия в рамках финансового аудита и отдельно от финансового аудита 5. Вызовы в финансовом аудите общественного сектора

Учет в общественном секторе Эстонии • В 2004 году Министр финансов утвердил Общие рекомендации по учету в общественном секторе : – бухгалтерский учет в организациях общественного сектора ведется по принципу начисления; – единый план счетов, обязательный для всех организаций общественного сектора; – составление сводных финансовых отчетов. • Принципы бухгалтерского учета в общественном секторе основаны на Общих принципах БУ Эстонии и международных стандартах бухгалтерского учета для общественного сектора; • В сводную финансовую отчетность включен отчет об исполнении бюджета: – кассовый принцип отчета об исполнении бюджета и принцип начисления в финансовой отчетности

Учет в общественном секторе Эстонии (2) • • • Все организации правительственного сектора представляют отчеты ежемесячно, а другие структуры (предприятия и финансовые компании сектора) – ежеквартально – отчеты сдаются через Интернет в базу данных финансовых отчетов общественного сектора Министерстве финансов. Отчеты о выплатах из бюджета сдаются через Интернет в базу данных Казначейства Обязанности отдела государственного учета Министерства финансов: – составлять и совершенствовать общие рекомендации по учету в общественном секторе – собирать и проверять финансовые отчеты организаций общественного сектора – составлять и представлять консолидированные финансовые отчеты государства, правительственного и общественного секторов

Финансовые отчеты парламенту и обществу • Финансовые отчеты каждого министерства: – консолидированные отчеты каждого министерства и подведомственных агентств – показатели компаний, находящихся в государственной собственности, и государственных фондов (государственные компании и фонды) включены в отчеты министерств, в сфере управления которых они находятся, и учтены по методу долевого участия; – годовой отчет включает: отчет руководства, баланс, отчет о прибыли, отчет о движении денежных средств, отчет о чистых активах, приложения и отчет об исполнении бюджета; – финансовые отчеты составляются до 30 апреля и проходит аудит до 30 июня года, следующего за отчетным; – правительство утверждает отчеты, затем они публикуются на вебсайтах

Финансовые отчеты парламенту и обществу (2) • Консолидированный годовой отчет государства – составлен Министерством финансов на основании годовых отчетов государственных обязанных вести бухгалтерский учет лиц (ГОВБУЛ); – проект представлен в ГК 30 июня и проходит аудит до 31 августа; – утверждается правительством после получения аудиторского отчета от ГК; – представляется парламенту и публикуется после утвеждения; – обсуждение в парламенте в Финансовой комиссии и Специальной комиссии по контролю государственного бюджета.

Годовые отчеты государства Consolidated accounts of the public sector Консолидированный отчет государственного сектора Consolidated accounts of the governmental sector Консолидированный отчет правительственного сектора Консолидированный отчет of central Consolidated accounts центрального governmentправительства State accounting ГОВБУЛ entities State owned Государственные companies, state компании и фонды foundations Местные самоуправлени Local governments я Банк Bank of Эстонии и Estonia, etc т. п. Субъекты Bodies публичного governed by права law public

Модернизация учета и бюджетирования в общественном секторе 1. 2. 3. Проект совместного использования вспомогательных услуг: – централизация всех систем бухгалтерского и финансового учета в государственном управлении с целью стандартизировать сбор и представление финансовой информации; – консолидация других функций «заднего офиса» : государственные закупки, управление персоналом и т. п. Пилотные проекты по внедрению бюджетирования по принципу начисления параллельно с бюджетированием по кассовому принципу: – лучше использовать информацию из отчетов, составленных по принципу начисления. Пилотные проекты по измерению эффективности и бюджетированию с ориентацией на результат; укрепление связей между стратегическими целями и порядком финансирования их достижения.

Программа • • • Учет в общественном секторе Эстонии: законодательство, системы и модернизация Финансовый аудит в ГК: изменения в полномочиях и работе аудиторов Процесс внедрения международных стандартов аудита (МСА) в финансовом аудите Внедрение стандартов аудита соответствия в рамках финансового аудита и отдельно от финансового аудита Изменения в финансовом аудите общественного сектора

Полномочия ГК • В процессе аудита ГК имеет право оценивать: – внутренний контроль, финансовое управление, финансовый учет и финансовые отчеты проверяемой организации; – Законность хозяйственной деятельности, в т. ч. Хозяйственных сделок проверяемой организации; – эффективность проверяемой организации: управление, организационная структура, деятельность; – Надежность IT систем проверяемой организации. • НОВОЕ: ГК является групповым аудитором консолидированного отчета. ГК отвечает за общее руководство аудитом, который проводится в отдельных организациях группы, и контроль этого аудита.

Этапы развития финансового аудита • ГК проводит финансовый аудит с 2000 года: – Аудит менеджеры и начальник отдела аудита пришли из частных аудиторских фирм и учились у частных аудиторских фирм; – аудит отдельных организаций, в центре внимания вопросы учета и отчет об исполнении бюджета, а не финансовый отчет; – адаптация методики финансового аудита, принятой в частном секторе, к общественному сектору и внедрение аудита соответствия. • С 2004 года – аудит консолидированного финансового отчета государства и законности сделок: – аудит проводили внутренние аудиторы и ГК: • Внутренние аудиторы отвечали за проверку финансовых отчетов министерств • ГК отвечал за аудит финансовых отчетов государства

Этапы развития финансового аудита (2) • Причина разделения труда между внутренними аудиторами и ГК: недостаточность ресурсов • Критика разделения труда по финансовому аудиту: • • внутренние аудиторы исполняли функцию внешних аудиторов, что противоречило международной практике и ставило под вопрос независимость мнения аудитора о финансовом отчете министерства; неэффективность системы: ГК и внутренние аудиторы дублировали работу. • Полученный урок: • рекомендуется сотрудничать с внутренними аудиторами, но нельзя передавать им функции сертифицированных финансовых аудиторов.

Новые задачи по финансовому аудиту • В 2010 году – важные изменения: – аудит финансовых отчетов министерств перешел от внутренних аудиторов к ГК; – четкие полномочия ГК как группового аудитора, аудитора группы финансовых отчетов; – ГК должен следовать применимым профессиональным стандартам, основанным на МСА; – сертификат аудитора публичного сектора: право проводить аудиты организаций этого сектора; – финансовые аудиторы ГК должны получить такой сертификат; – Ассоциация аудиторов проверяет качество аудита, проведенного ГК.

Вызовы при исполнении новых норм • ГК должен исполнять роль группового аудитора – поставлена задача выполнить требования МС ВОФК 1600; • Объяснить аудиторам из частного сектора, которые проверяют организации общественного сектора, что при аудите финансовых отчетов больше внимания нужно обращать на особенности указанного сектора (в т. ч. на ожидания парламента и налогоплательщиков) и вопросы законности. • Дополнительные задачи аудитора группы на государственном уровне: – частные аудиторские фирмы проверяют государственные компании и фонды, а также организации – субъекты публичного права; – аудит соответствия обязателен для государственных компаний и фондов; – ГК должен составить для частных аудиторов инструкции по аудиту соответствия.

Вызовы при исполнении новых норм (2) • Роль аудитора группы согласно МС ВОФК 1600 включает: – знание группы и входящих в нее организаций (министерства, агентства, государственные компании и фонды и т. п. ) – регулярное взаимодействие с аудиторами этих организаций и знакомство с работой этих аудиторов; – методика ГК отличается от методики аудиторов организаций группы по аудиту соответствия: нужно устанавливать требования к процедурам аудита; – иногда приходится изменять оценку риска, составленную аудитором организации, чтобы выявить значительные риски существенного искажения финансового отчета группы. • Отдел финансового аудита должен быть готов выполнять эти задачи с сентября 2012 г.

Объем финансового аудита • Сейчас в финансовый аудит входят: – заключение, являются ли проверенные финансовые отчеты министерства истинным и справедливым отражением финансового состояния и финансовых результатов деятельности данного министерства; – заключение, соответствуют ли сделки за отчетный период базовому Закону о государственном бюджете и закону о годовом бюджете; – кроме того, ГК представляет результаты аудиторских исследований об эффективности системы внутреннего контроля и случаях несоответствия другим нормативным актам, например, Закону о государственных закупках и Закону о государственном имуществе. • При внедрении МС ВОФК 4100 мы включаем в аудиторское заключение аудит законности.

Планирование финансового аудита • • Планирование финансового аудита начинается с разработки общей стратегии аудита консолидированных отчетов государства: – в общей стратегии устанавливают уровень существенности, значимые элементы и оценку риска на уровне государственной группы; – процесс консолидации проверяется на уровне государства, но сделки проверяются на уровне министерства; – согласуются принципы сотрудничества с внешними аудиторами. Стратегия и план аудита на уровне министерства должны отвечать требованиям, установленным в общей стратегии государственного аудита – Существенность, значимые элементы и оценка риска на уровне группы министерства; – Использование результатов работы внутренних аудиторов, где это возможно; – Аудит отдельных организаций не проводится.

Отчет о результатах финансового аудита Consolidated Консолидиaccounts of рованный отчет the state Audit report by NAO Аудиторский отчет ГК Audit reports by NAO ГК по Аудиторские отчеты relying внешних и данным on external and internal auditors внутренних аудиторов Procedures on Процедуры по transcations and сделкам и accounts отчетам государства Консолидиров Consolidated accounts of анный отчет ministry A министерства А Агентство Agency C В Агентство Г Agency D Консолидиров Consolidated анный отчет accounts of министерства ministry B Б Агентство Agency F Д

Программа • • • Учет в общественном секторе Эстонии: законодательство, системы и модернизация Финансовый аудит в ГК: изменения в полномочиях и работе аудиторов Процесс внедрения международных стандартов аудита (МСА) в финансовом аудите Внедрение стандартов аудита соответствия в рамках финансового аудита и отдельно от финансового аудита Изменения в финансовом аудите общественного сектора

Принципы финансового аудита ГК • Основные принципы проведения аудита приведены в Законе о ГК и Стандартах аудита. Эти основные принципы аудита подробнее разработаны в Рекомендациях по аудиту ГК: • Стандарты и рекомендации по аудиту ГК основаны на Международных стандартах аудита (МСА) и стандартах аудита для общественного сектора (МС ВОФК). • Учет в общественном секторе, основанный на IPSAS, не предоставляет большой выбор подходов к аудиту. В этой системе заложено использование МС ВОФК; – Нашей целью было внедрить МСА и МС ВОФК в максимально возможной степени в пределах наших полномочий.

Внедрение стандартов аудита в финансовом аудите • Необходимые шаги по внедрению стандартов: – Сотрудничество и обмен методиками с другими ВОФК. • Тесное сотрудничество с аудиторами из ВОФК Великобритании и Шотландии. – Перевод стандартов ИНТОСАИ и рекомендаций по их внедрению на эстонский язык (перевод МСА выполнен Ассоциацией аудиторов); – Непрерывное обучение персонала; – Составление внутренних рекомендаций ГК по внедрению МС ВОФК в повседневной работе аудитора; – Внедрение системы обеспечения качества.

Внедрение стандартов аудита в финансовом аудите (2) • • Методику аудита разработали финансовые аудиторы из отдела финансового аудита, нет специального методического подразделения для этой задачи. Поэтапное изменение методики: 1. этап планирования: шаблоны для ознакомления с деятельностью организации, оценки риска и определения процедур аудита; 2. документирование аудита в аудиторской компьютерной программе Team. Mate; 3. методика проведения аудита группы на уровне государства с использованием работы внутренних аудиторов; 4. больше внимания уделено оценке риска на уровне утверждения (МСА 315), аудиторской выборке и внедрению компьютерной программы IDEA; 5. следующим шагом будет методика проведения аудита группы (на основе МС ВОФК 1600).

Внедрение стандартов аудита в финансовом аудите (3) • Оценка качества аудитов проводится один раз в год частными аудиторскими компаниями. Мы получаем ценные отзывы о том, как выполнять международные стандарты аудита. • Непрерывное образование играет важную роль во внедрении любой методики аудита: – регулярные семинары по финансовому аудиту в отделе финансового аудита; – в начале нового рабочего периода обсуждение уроков прежнего аудиторского сезона; – аудиторы активно участвуют во внутренних учебных курсах и в курсах, организованных Ассоциацией аудиторов и Министерством финансов. • Началась программа сотрудничества между ГК и Таллиннским технологическим университетом: открылась магистратура по финансовому аудиту.

Программа • • • Учет в общественном секторе Эстонии: законодательство, системы и модернизация Финансовый аудит в ГК: изменения в полномочиях и работе аудиторов Процесс внедрения международных стандартов аудита (МСА) в финансовом аудите Внедрение стандартов аудита соответствия в рамках финансового аудита и отдельно от финансового аудита Изменения в финансовом аудите общественного сектора

Внедрение стандартов аудита соответствия • • • Внедрение стандартов аудита соответствия ведется по двум направлениям: – МС ВОФК 4100 при проведении аудита местных самоуправлений (редко, при аудите эффективности) – МС ВОФК 4200 при аудите финансовых отчетов; В стандартах аудита ГК аудит соответствия считается не менее важным элементом, чем аудит финансовых отчетов; Пока ГК выражает мнение, основанное на разумной уверенности, только в связи с законом о бюджете; Главная цель – перейти от отчетов в форме мнений, основанных на разумной уверенности, к определению соответствия деятельности организации требованиям законов; необходимо ограничить объем: на основании разумной уверенности проверять вопросы, связанные только с самыми важными законами, другими нормативными актами.

Внедрение стандартов аудита соответствия (2) • Предмет и объем аудита соответствия основывается на профессиональном суждении ГК. В центре внимания три закона и соответствующие темы рассмотрения: – Закон о бюджете – Закон о государственном имуществе – Закон о государственных закупках. • Основные вызовы: определение существенности и оценка риска на уровне утверждения при аудите соответствия: – Фундаментальные принципы каждого закона считаются утверждением руководства(критериями); • Внешнее подтверждение применяется в форме утверждения руководителей организации, что они выполняли указанные выше фундаментальные принципы; • Нарушения оцениваются в контексте указанных фундаментальных принципов / утверждений.

Применение стандартов аудита соответствия при аудите местных самоуправлений • В полномочия ГК входит проведение финансового аудита и аудита соответствия в местных органах самоуправления: – в полномочия не входит аудит эффективности; – нет четкого разделения между вопросами эффективности и вопросами соответствия: аудит затрагивает обе темы, и трудно выделить критерии аудита. • Финансовые отчеты проверяют частные аудиторы по инструкциям ГК; • Аудит отдельных организаций и аудит горизонтальных вопросов проводится обычно в 15 муниципалитетах: – государственные закупки, частно-государственное партнерство (РРР), оказание публичных услуг в небольших муниципалитетах – мнения составляются по каждому муниципалитету отдельно; представляются также общее заключение по теме и предложения для регионального уровня, министерств.

Применение стандартов аудита соответствия при аудите местных самоуправлений (2) • В 2011 году отдел начал пилотные аудиты для применения МС ВОФК 4100 при аудите местных органов самоуправления : – определение подходящих критериев; – определение существенности, оценка рисков и эффективность системы внутреннего контроля; – четкое разграничение выявленных рисков и процедур аудита; – предметное мнение на уровне каждого муниципалитета и общее заключение по результатам проверки всех муниципалитетов. • Отдел аудита местных самоуправлений выяснил, что применение МС ВОФК 4100 обеспечивает более системный подход к аудиту соответствия и облегчает составление выводов по предмету.

Основные вызовы для ВОФК в применении МС ВОФК • Реформы учета и реформы аудита в общественном секторе взаимосвязаны: для внедрения учета по методу начисления и отчетности по IPSAS нужно изменить порядок финансового аудита ВОФК; • Сотрудничество с другими ВОФК очень полезно; • Обучение персонала имеет ключевое значение, нужно планировать выделение достаточных ресурсов; • Как избежать «переаудирования» ? • При разработке и внедрении стандартов уделять больше внимания различиям проведения аудита в общественном и частном секторах; • Применение МС ВОФК при аудите соответствия и аудите эффективности все еще обсуждается, в том числе и в ГК.

Благодарю за внимание!