Финансовые вложения- это инвестиции организаций в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: • Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права • Переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности) • Способность приносить экономические выгоды (проценты, дивиденды, прирост стоимости)
Ф и н а н с о в ы е в л о ж е н и я государственные и муниципальные ценные бумаги других организаций (акции, облигации, векселя) вклады в уставные (складочные) капиталы др. организаций (в том числе дочерних и зависимых) предоставленные другим организациям займы депозитные вклады в кредитных организациях дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требований вклады организации-товарища по договору простого товарищества
К финансовым вложениям не относятся: • Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, работы, услуги • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и т. п. Ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности
Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечивать информацию по единицам бухгалтерского учета ФВ и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг; организациямзаемщикам; организациям, участником которых является данная организация)
По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована информация: • • • Название ценной бумаги Наименование эмитента Номер, серия и т. д. Номинальная цена Цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценной бумаги Общее количество Дата покупки Дата продажи или иного выбытия Место хранения
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость финансовых вложений: • При приобретении за плату - сумма фактических затрат на приобретение • При внесении в счет вклада в уставный капитал денежная оценка, согласованная учредителями • При безвозмездных поступлениях - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг) - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи на дату принятия к учету (если текущая рыночная стоимость не устанавливается) • При оплате неденежными активами - стоимости передаваемых в оплату активов, установленной исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных активов
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета по курсу ЦБР, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету
Фактические затраты на приобретение: • суммы, уплачиваемые по договору продавцу • суммы, уплачиваемые за информационные и иные услуги, связанные с приобретением ФВ • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации • иные затраты, непосредственно связанные с приобретение • суммовые разницы, возникшие до принятия ФВ к учету (оплата в рублях в сумме, эквивалентной сумме иностранной валюты или условных единиц) Не включаются: • общехозяйственные и иные аналогичные расходы
Последующая оценка финансовых вложений Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется
ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости Корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату (можно ежемесячно или ежеквартально)
Корректировка учетной оценки: Д 58 К 91 - при росте текущей рыночной стоимости (прочий доход) Д 91 К 58 - при снижении текущей рыночной стоимости (прочий расход)
По долговым ценным бумагам разрешается - равномерно - в сроки начисления дохода относить на финансовые результаты разницу между номинальной стоимостью и первоначальной стоимостью
Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость Первоначальная стоимость выше номинальной стоимости Д 91 К 58 списание части стоимости (прочий расход) Первоначальная стоимость ниже номинальной стоимости Д 58 К 91 доначисление части стоимости (прочий доход)
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам можно составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (без бухгалтерских записей) Дисконтирование определяет, сколько нужно сейчас вложить денежных средств, чтобы при начислении процентов по заданной ставке в будущем получить указанную сумму денег Обоснованность такого расчета нужно подтвердить
Способы дисконтирования: а) по сложной процентной ставке 1 P = S * -------n (1 + i ) где P - дисконтированная стоимость S - стоимость в будущем i - процентная ставка в виде десятичной дроби n - срок в годах
Б) по простой процентной ставке 1 P = S -------1+n*i где P - дисконтированная стоимость S - стоимость в будущем i - процентная ставка в виде десятичной дроби n - срок в годах
В) по простой учетной ставке P=S*(1 -n*d) где P - дисконтированная стоимость S - стоимость в будущем d - учетная ставка в виде десятичной дроби n - срок в годах
Выбытие финансовых вложений • • Погашение Продажа Безвозмездная передача Передача в виде вклада в уставный капитал других организаций • Передача в счет вклада по договору простого товарищества
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки
Если текущая рыночная стоимость не определяется, то стоимость выбывших ФВ рассчитывается одним из способов: По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений по средней первоначальной стоимости (не используется в налоговом учете) По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
По первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы ФВ оцениваются: - вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций АО), - предоставленные займы, - депозитные вклады в кредитных организациях, - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования
Оценка ФВ на конец отчетного периода зависит от способа оценки ФВ при их выбытии По каждой группе (виду) ФВ в течение отчетного периода применяется один способ оценки
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам 58 -1 «Паи и акции» 58 -2 «Долговые ценные бумаги» 58 -3 «Предоставленные займы» 58 -4 «Вклады по договору простого товарищества»
Оценка финансовых вложений при постановке их на учет (первоначальная стоимость) Способ приобретения Оценка и её слагаемое Приобретение за плату Сумма фактических затрат организации на приобретение Взнос в счет вклада в уставной капитал Денежная оценка, согласованная с учредителем организации Безвозмездное получение ценных бумаг -текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету; -сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету(в случае, если рыночная цена не рассчитывается) Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией; Внесенных в счет вклада организациитоварищества по договору простого товарищества Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества;
Учет ценных бумаг № Содержание хоз. операций корреспонденция дебет кредит 1 Оплата расходов по приобретению ценных бумаг 58 76 2 Оприходование ценных бумаг 76 51 3 Услуги посредников по приобретению ц. б. НДС 58 19 76 76 4 Сумма НДС присоединяются к их стоимости (НК РФ) 58 19 5 Получение ц. б. по договору простого товарищества 58 80 6 Безвозмездное поступление 58 98 98 91/1 7 Продажа ц. б. : -договорная стоимость; -балансовая стоимость; -расходы на продажу; -финансовый результат от продажи 62 91/2 91/9; 99 91/1 58 76, 51 99; 91/9
Обесценение финансовых вложений, текущая рыночная стоимость которых не определяется Проверка должна производиться по всем финансовым вложениям не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года (можно на даты составления промежуточной отчетности)
Обесценение финансовых вложений это устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях деятельности
В случае устойчивого существенного обесценения ФВ организация на основе расчета определяет их расчетную стоимость Расчетная стоимость = стоимость, по которой ФВ отражены в учете (учетная стоимость) - сумма рассчитанного снижения стоимости
Устойчивое снижение стоимости ФВ, если одновременно выполняются условия: • На отчетную и предыдущую дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости • в течение отчетного года расчетная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости ФВ
Примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение ФВ: • Появление у организации-эмитента ценных бумаг или у должника по договору займа признаков банкротства или объявление ее банкротом • совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене, существенно ниже их учетной стоимости • отсутствие или существенное снижение поступлений от ФВ в виде дивидендов, процентов
Резерв под обесценение финансовых вложений образуется, если проверка на обесценение подтвердила устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений
Резерв под обесценение ФВ = Учетная стоимость ФВ Расчетная стоимость ФВ
Д 91 К 59 образован резерв под снижение стоимости ФВ Указанный резерв относится на прочие расходы организации
Если по результатам проверки на обесценение ФВ выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата Д 59 К 91 - уменьшение резерва
Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности: • Способы оценки ФВ при выбытии • Последствия изменений способов оценки ФП при их выбытии • Стоимость ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и по которым она не определяется • Разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ФВ, по которым определялась текущая рыночная стоимость • по долговым ЦБ, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной и номинальной стоимостью, начисленная (списанная) в течение срока их обращения
Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности (продолжение): • Стоимость и виды ФВ, обремененных залогом • Стоимость и виды выбывших ФВ • Данные о резерве под обесценение ФВ(с указанием вида ФВ и величины образованного в отчетном году резерва) • По долговым ЦБ и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о применяемых способах дисконтирования
ПБУ 20/03 определяет порядок учета: • Совместно осуществляемых операций • Совместно используемых активов • Совместной деятельности
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу
Взносы в совместную деятельность В учете в товарища Д 58 К 51, 50, 01, 10. . . на сумму учетной (остаточной) стоимости вложений Внесенное имущество переносится в учете на счет 58 «Финансовых вложений» На обособленном балансе СД Д 01, 51, 10 К 80 на сумму, соответствующую договорной стоимости вложений
При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убыток от совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами
Распределение финансового результата от совместной деятельности В учете у товарища Д 76 К 91 распределение прибыли Д 91 К 76 распределение убытка На обособленном балансе СД Д 84 К 75 распределение прибыли Д 75 К 84 распределение убытка
При прекращении совместной деятельности возвращаемое имущество отражается как погашение вкладов Д 01, 10, 51 … К 58
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию Финансовые вложения- это инвестиции организаций в ценные бумаги
10 Учет финансов вложений 42 слайда.ppt