ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ ТЕМА 10. ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ І ФІНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТУ ДІЯЛЬНОСТІ БАНКУ Лекція № 1 ! 1. Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат банку. 2. Відображення в бухгалтерському обліку доходів банку. 3. Відображення в бухгалтерському обліку витрат банку. 4. Облік результатів поточного року та розподіл прибутку. Самостійна робота студентів 1. 2. Відображення в бухгалтерському обліку поточних і відстрочених податкових зобов’язань та податкових активів. Додаткова література 1. Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України. 2. Затверджено постановою Правління Національного банку України № 255 3. від 18. 06. 2003 р. 2/8/2018 1
1. Загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку 2. доходів і витрат банку ! Доходи банку – це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, що призводить до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків акціонерів). Витрати банку – це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками). Порядок визнання та обліку доходів і витрат банку регламентується “Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України”. Доходи і витрати банку визнаються за таких умов: § Визнання реальної заборгованості за активами та зобов’язаннями банку; § Фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений. Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності банку (операційної, інвестиційної, фінансової). 2/8/2018 2
Класифікація доходів і витрат, які визнані банком Доходи і витрати банку ! Доходи і витрати, отримані в результаті операційної діяльності ü Процентні доходи і витрати; ü Комісійні доходи і витрати; ü Прибутки (збитки) від торговельних операцій; ü Дохід у вигляді дивідендів; ü Витрати на формування спеціальних резервів банку; ü Доходи від повернення раніше списаних активів; ü Інші операційні доходи і витрати; ü Загальні адміністративні витрати; ü Податок на прибуток 2/8/2018 Доходи і витрати, отримані в результаті інвестиційної діяльності Доходи і витрати, отримані в результаті фінансової діяльності ü Доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії; ü Доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу; ü Доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи; ü Доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів тощо ü Доходи (витрати) за субординованим боргом; ü Дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду; ü Доходи, що виникають у результаті випуску інструментів власного капіталу тощо 3
Облік нарахованих доходів і витрат банку ! Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції з рахунками класів 6 та 7. Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця – лише активні або пасивні. Баланс Активи Нараховані доходи А Нараховані доходи Зобов’язання Нараховані витрати П Нараховані витрати Доходи П Доходи Витрати А Витрати 2/8/2018 4
Облік доходів і витрат майбутніх періодів ! Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються відповідно за рахунками 3600 П “Доходи майбутніх періодів” та 3500 А “Витрати майбутніх періодів”. Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7. Баланс Активи Витрати майбутніх періодів А Витрати майбутніх періодів Зобов’язання Доходи майбутніх періодів П Доходи майбутніх періодів Доходи П Доходи Витрати А Витрати 2/8/2018 5
2. Відображення в бухгалтерському обліку доходів банку Порядок обліку доходів банку регламентується “Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України”. Облік доходів банку здійснюється за рахунками 6 класу “Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України”: Бухгалтерські проводки 1. Нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті: Дт Кт 2/8/2018 6
Бухгалтерські проводки 2. Нарахування процентних доходів в іноземній валюті: Дт Кт - одночасно на суму вартості іноземної валюти в грошовій одиниці України: Дт Кт 3. Амортизація дисконту за фінансовими активами в національній валюті: Дт Кт 4. Амортизація дисконту за фінансовими активами в іноземній валюті: Дт Кт - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Кт 5. Амортизація премії за фінансовими активами в національній валюті: Дт Кт 2/8/2018 7
Бухгалтерські проводки 6. Амортизація премії за фінансовими активами в іноземній валюті: Дт Кт - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Кт 7. Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті: Дт Кт 8. Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в іноземній валюті: Дт Кт - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Кт 9. Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами: Дт Кт 2/8/2018 8
Бухгалтерські проводки 10. Отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів: Дт Кт Кт - щомісяця банк визначає суму доходу, що належить до звітного періоду: Дт Кт Кт 11. Надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу: Дт Кт 12. Отримані кошти в іноземній валюті за операціями, за якими дохід визнається в періоді їх надходження (див п. 11): Дт Кт - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Кт 2/8/2018 9
Бухгалтерські проводки 13. Нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін: Дт Кт 14. Часткове або повне погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за 15. простроченими нарахованими доходами: Дт Кт 15. Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами: - за заборгованістю за нарахованими доходами в національній валюті: Дт Кт - за заборгованістю за нарахованими доходами в іноземній валюті: Дт Кт - одночасно: Дт Кт 2/8/2018 10
Бухгалтерські проводки 16. Списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання: Дт Кт - одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками: Дт Кт 17. Отримання коштів за нарахованими доходами, що обліковуються за позабалансовими рахунками групи 960: Дт Кт Кт Кт - одночасно на суму отриманого платежу: Дт Кт 2/8/2018 11
3. Відображення в бухгалтерському обліку витрат банку ! Порядок обліку витрат банку регламентується “Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України”. Облік витрат банку здійснюється за рахунками 7 класу “Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України”: 7 Витрати 70 Процентні витрати 71 Комісійні витрати 73 Інші операційні витрати 74 Загальні адміністративні витрати 77 Відрахування в резерви 79 Податок на прибуток Бухгалтерські проводки 1. Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами: Дт Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 2/8/2018 12
Бухгалтерські проводки 2. Нарахування процентних витрат в іноземній валюті: Дт 3800 Кт Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7 Кт 3801 3. Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті: Дт Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями 4. Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті: Дт 3800 Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7 Кт 3801 5. Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями в національній валюті: Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями Кт Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7 2/8/2018 13
Бухгалтерські проводки 6. Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями в іноземній валюті: Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями Кт 3800 - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт 3801 Кт Рахунки для обліку процентних витрат за класом 7 7. Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валюті: Дт Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за класом 3 8. Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в іноземній валюті: Дт 3800 Кт Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за класом 3 - одночасно на суму гривневого еквівалента: Дт Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за класом 7 Кт 3801 9. Сплата коштів відповідно до умов договору на дату платежу: Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3 Кт Рахунки для обліку грошових коштів; поточні рахунки 2/8/2018 14
Бухгалтерські проводки 10. Сплата коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу: Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Кт Рахунки для обліку грошових коштів; поточні рахунки 11. Витрати за операціями в іноземній валюті, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу: Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7 Кт 3801 - одночасно: Дт 3800 Кт Рахунки для обліку грошових коштів; поточні рахунки 12. Попередня оплата (аванс) комісійних та інших витрат: Дт 3500 Кт Рахунки для обліку грошових коштів; поточні рахунки - кожного місяця банк визнає суму витрат, що належить до звітного періоду: Дт Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за класом 7; Дт Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за класом 3 (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування) Кт 3500 2/8/2018 15
Бухгалтерські проводки 13. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів): - нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат): Дт 7400, 7403, 7409, 3559 Кт 3652 - виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат): Дт 3652 Кт 1001, 1002, 2620, 2625 - депонування коштів у випадках, передбачених законодавством України: Дт 3652 Кт 3652 (окремий аналітичний рахунок), 3659 - нарахування сум відпускних: Дт 7400 – на суму, що належить до поточного місяця Дт 3500, 3559 Кт 3652, 3654 Кт 3658 – на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат - створення банком забезпечення під відпускні: Дт 3658 Кт 3652, 3654 2/8/2018 16
Бухгалтерські проводки - виплата сум відпускних: Дт 3652, 3654 Кт 1001, 1002, 2620, 2625 - нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці: Дт 7401 Дт 3500 - на суму сплачених у поточному місяці відпускних майбутніх періодів Дт 3559, 3652 Кт 3622 - виплати, що визнані як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів: Дт 7400, 7401, 7403, 7409 Кт 3500, 3559 - утримання з працівників банку на користь третіх осіб: Дт 3652 Кт 3653 - сплата нарахованих податків, обов’язкових зборів і платежів, пов’язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб: Дт 3622 Дт 3522 (за умови авансових платежів) Дт 3653 Кт 1200 2/8/2018 17
Бухгалтерські проводки 14. Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати): Дт 3550, 3551, 3559 Кт 1001, 1002, 2625 - згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат: Дт 7431, 7433, 7452, 7454 Кт 3550, 3551, 3559 - повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом: Дт 1001, 1002 Кт 3550, 3551, 3559 - у разі виплати коштів працівнику за результатами авансового звіту: Дт 7431, 7433, 7452, 7454 Кт 3650, 3651, 3659 - одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику за результатами авансового звіту: Дт 3650, 3651, 3659 Кт 1001, 1002, 2625 2/8/2018 18
Бухгалтерські проводки 15. Витрати на маркетинг та рекламу: - у разі сплати авансових платежів за послуги з маркетингу та реклами: Дт 3500, 3519 Кт 1001, 1200, 2620 - на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дт 7455 Кт 3500, 3519 16. Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку: - авансові платежі згідно з умовами договору: Дт 3519, 3500 Кт 1001, 1200, 2620 - експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку у звітному періоді: Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749 класу 7 Кт 3500, 3519 Кт 3678 (за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат) - перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг: Дт 3678 Кт 3519, 1001, 1200, 2620 2/8/2018 19
Бухгалтерські проводки 17. Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язкових платежів) згідно із Законом України “Про систему оподаткування”: - нарахування податку на землю: Дт 7411 Кт 3622 - нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб: Дт 7418 Кт 3623 - нарахування інших податків та зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток: Дт 7419 Кт 3622 - сплата податків та зборів (обов’язкових платежів): Дт 3622, 3623 Кт 1200 2/8/2018 20
4. Облік результатів поточного року та розподіл прибутку ! У фінансовому обліку доходи та витрати банку відображаються на відповідних рахунках 6 і 7 класів “Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України” за наростаючим підсумком з початку року. Результат поточного року визначається як різниця між рахунками 6 і 7 класів, тобто між доходами та витратами. Доходи Рахунки 6 класу Витрати - 2/8/2018 Рахунки 7 класу = Результат поточного року - Податок на прибуток = Чистий прибуток Прибуток (5040) Збиток (5041) 21
Порядок розподілу прибутку банку ! Порядок розподілу прибутку банку повинен відповідати чинному законодавству України та засновницьким і статутним документам банку. Чистий прибуток банку (5040) Відрахування до загальних резервів (5020) Відрахування до резервних фондів (5021) Відрахування до інших фондів банку (5022) Нарахування дивідендів акціонерам (3631) Капіталізація дивідендів (5003) Залишок нерозподіленого прибутку (5030) 2/8/2018 22
Бухгалтерські проводки 1. Облік прибутку звітного року, що очікує затвердження: - закриття рахунків доходів в кінці звітного року: Дт Рахунки 6 класу Кт 5040 - закриття рахунків витрат в кінці звітного року: Дт 5040 Кт Рахунки 7 класу 2. Облік збитку звітного року, що очікує затвердження: - закриття рахунків доходів в кінці звітного року: Дт Рахунки 6 класу Кт 5041 - закриття рахунків витрат в кінці звітного року: Дт 5041 Кт Рахунки 7 класу 2/8/2018 23
Бухгалтерські проводки 3. Розподіл чистого прибутку: Дт 5040 Кт 5020, 5021, 5022, 3631, 5003 4. Облік нерозподіленого прибутку минулих років, що залишається у розпорядженні банку: Дт 5040 Кт 5030 5. Облік непокритого збитку минулих років: Дт 5031 Кт 5041 2/8/2018 24
Самостійна робота студентів 1. Порядок відображення в бухгалтерському обліку поточних і відстрочених податкових зобов’язань та податкових активів ! Нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочених податкових зобов’язань і податкових активів відображається в бухгалтерському обліку згідно з “Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових зобов’язань та податкових активів” Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства. Відстрочений податок на прибуток – сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом. Відстрочене податкове зобов’язання – сума податку на прибуток, який підлягає сплаті в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню. Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах в результаті: § тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню; § перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді; § перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатися у звітному періоді. 2/8/2018 25
Відображення поточних та відстрочених податкових зобов’язань та активів у бухгалтерському обліку здійснюється згідно з “Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України” із застосуванням рахунків груп 352, 362, 790: 352 Розрахунки за податками та обов’язковими платежами 3520 А Дебіторська заборгованість за податком на прибуток 3521 А Відстрочений податковий актив 362 Розрахунки за податками та обов’язковими платежами 3620 П Кредиторська заборгованість за податком на прибуток 3621 П Відстрочені податкові зобов’язання 790 Податок на прибуток 7900 АП Податок на прибуток Бухгалтерські проводки 1. Перерахування суми податку на прибуток відповідно до чинного законодавства: Дт 3520, 3620 Кт 1200 2/8/2018 26
Бухгалтерські проводки - визнання витрат з податку на прибуток: Дт 7900 Кт 3620 - згортання поточних активів та зобов’язань за наслідками сплати податку за квартал (рік): Дт 3620 Кт 3520 2. Визнання відстрочених податкових зобов’язань: Дт 7900 Кт 3621 - визнання поточного податку на прибуток за звітний період (квартал, рік) з урахуванням раніше визнаних відстрочених податкових зобов’язань: Дт 7900 Дт 3621 Кт 3620 3. Визнання відстрочених податкових активів: Дт 3521 Кт 3620 2/8/2018 27
Бухгалтерські проводки - у разі визнання витрат з податку на прибуток за звітний період (квартал, рік) з урахуванням раніше визнаних відстрочених податкових активів: Дт 7900 Кт 3620 Кт 3521 • Якщо на дату складання фінансової звітності потрібно зробити коригування суми витрат з податку на прибуток з податкового прибутку з урахуванням раніше визнаних відстрочених податкових зобов’язань та відстрочених податкових активів: - у разі збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов’язань: Дт 7900 Кт 3621 - або: Дт 3621 Кт 7900 - у разі збільшення (зменшення) відстрочених податкових активів: Дт 3521 Кт 7900 - або : Дт 7900 Кт 3521 2/8/2018 28
Бухгалтерські проводки - якщо були визнані відстрочені податкові зобов’язання, а потрібно відобразити відстрочені податкові активи: Дт 3521 Дт 3621 Кт 7900 - якщо були визнані відстрочені податкові активи, а потрібно відобразити відстрочені податкові зобов’язання: Дт 7900 Кт 3521 Кт 3621 2/8/2018 29
Висновки до теми 10 (1) «Облік доходів, витрат і фінансового результату діяльності банку» 1. Визначте загальні принципи відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат банку. 2. Визначте порядок та особливості відображення в обліку доходів банку. 3. Визначте порядок та особливості відображення в обліку витрат банку. 4. Поясніть особливості відображення в обліку витрат на утримання персоналу банку. 5. Визначте порядок відображення в обліку результатів поточного року та розподілу прибутку. Поясніть особливості обліку поточного фінансового результату діяльності банку. 2/8/2018 30
Скачать презентацию ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК У БАНКАХ ТЕМА 10 ОБЛІК ДОХОДІВ
Fin_oblik_t_10_l_1.ppt