Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионально образования «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт» Кафедра бухгалтерского учета Отличия форм отчетности по 66 н и 67 н приказу. Их сравнение с МСФО
1. ПРИКАЗ Минфина РФ от 22. 07. 2003 № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (По заключению Минюста России от 5 августа 2003 г. N 07/8121 -АК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается. ) 2. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрирован в Минюсте РФ 02. 08. 2010 № 18023) ПРИКАЗ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н пришел на смену Приказу Минфина РФ от 22. 07. 2003 № 67 н, утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также следующие приложения к ним: - отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств; - отчет о целевом использовании полученных средств.
Приказ N 66 н, в отличие от предшествующего Приказа N 67 н, регламентирует лишь порядок формирования бухгалтерской отчетности. Распространять его требования к заполнению форм на представление форм бухгалтерской отчетности неправомерно. Вопросы представления рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое прямо разрешает субъектам малого предпринимательства не представлять отчет о движении денежных средств, а также иные приложения, включая пояснительную записку.
Основные отличия новых форм отчетности от от старых: Главное нововведение заключается в том, что теперь компании самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Как именно фирма будет это делать, она должна прописать в своей учетной политике. В отличие от старых отчетных форм, у новых нет нумерации. Есть только названия. Кроме того, исчезла форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (то есть аналогичной формы Приказ № 66 н не предусматривает). Если организации понадобится что-то раскрыть в отчетности дополнительно, ей следует это сделать в отдельном документе – в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (фактически это пояснительная записка к бухотчетности). Данные пояснения могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66 н.
Характерные черты договора аренды 1. он относится к категории гражданско-правовых договоров на передачу имущества во временное владение и пользование, т. е. передача имущества, осуществляемая арендодателем, не сопровождается переходом права собственности на это имущества к арендатору; последний лишь получает его во владение и (или)пользование. 2. в ГК выражено стремление законодателя обеспечить детальное и непосредственное регулирование договора аренды, по крайней мере, тех вопросов, которые являются общими для договора аренды. В параграфе 1 главы 34 -объединены правила, охватывающие все виды договоров об аренде. 3. выделение отдельных видов договоров аренды (за исключением проката, фрахтования на время, лизинга) произведено в ГК в зависимости от вида сдаваемого в аренду имущества. Имеются в виду отдельные виды объектов, специфика которых требует особого правового регулирования (например, здания и сооружения, предприятия). ГК РФ проводит разграничение между видами договора аренды и арендой отдельных видов имущества. Виды договоров аренды - это те наиболее важные социально значимые случаи аренды, которые специально урегулированы в параграфе 2 - 6 главы 34 ГК РФ.
В новом балансе показатели отражаются как минимум за 2 предыдущих года. Еще одно важное новшество: в балансе теперь не 2 графы, а 3 – на текущую отчетную дату (графа 3), на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на 31 декабря, предшествующего предыдущему году (графа 5). Например, в отчете за I квартал 2011 года в графе 5 нужно указать данные на 31. 12. 2009. Это нововведение позволяет пользователям сопоставить отчетные данные за более продолжительный период (то есть сравнение текущего периода теперь будет производиться не только с прошлым, но и с позапрошлым годом). Что касается формы отчета о прибылях и убытках, то в ней изменились состав и названия ряда показателей, появилась строка «Совокупный финансовый результат периода» . Кроме того, как в этот отчет, так и в баланс добавлена графа «Пояснения» . В ней надо указать ссылку на номер таблицы или номер раздела текста пояснений, о которых было рассказано выше. Эта графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06. 07. 1999 № 43 н). Из отчета об изменениях капитала исключен раздел «Резервы» . При этом в данную форму включен новый раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» , в котором, в частности, надо отражать изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из-за исправления существенных ошибок прошлых лет. И еще. В этот отчет из баланса перенесена информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров.
Определенным корректировкам подвергся и отчет о движении денежных средств. Фирмам придется расшифровывать поступления денег по текущей деятельности. Также по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обновлены формулировки, связанные с некоторыми поступлениями и выплатами. Отметим, что промежуточная бухгалтерская отчетность состоит только из баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). За I квартал 2011 года организация должна сформировать эти формы не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. И последнее. Организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: - в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); - в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Например, информация о том, какой метод применяет фирма при определении доходов и расходов: кассовый или метод начисления.
Формы отчетности: Приказом № 66 н утверждены формы бухгалтерской отчетности. Здесь также следует обратить внимание на произошедшие существенные изменения. Ранее организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые фактически ими используются. Но такое право применялось нечасто. Видимо, это и послужило аргументом в пользу утверждения обязательных форм. Образцы форм отчетности, утвержденные Приказом № 67 н, были рекомендованными. Иными словами, организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые фактически ими используются, с учетом особенностей своей деятельности и собственных нужд. Могли они и удалять отдельные показатели, группировать их и вносить иные изменения. Безусловно, это право использовалось нечасто. Основная масса организаций применяла рекомендованные финансовым ведомством формы без какихлибо изменений. Видимо, это и послужило основным аргументом в пользу утверждения не рекомендованных, а обязательных форм. Формы, утвержденные Приказом № 66 н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения. Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином.
Изменения в формах отчетности также направлены на приведение их в соответствии с МСФО В частности, форма бухгалтерского баланса дополнена еще одной графой, включающей сравнительные данные на конец предыдущего отчетного периода, что позволяет сверить их с "входящими" показателями текущего отчетного периода. Согласно требованиям МСФО (IAS) 1 пакет финансовой отчетности по МСФО включает отчет о финансовом положении компании на конец самого последнего отчетного периода - в случае изменения учетной политики. Российский баланс объединяет в себе показатели двух отчетов. Как результат, корректировки входящего сальдо (в связи с изменением учетной политики, исправлением ошибок и т. д. ) будут выглядеть в отчетности более наглядно. Из состава внеоборотных активов исключена позиция незавершенного строительства, ранее включавшая как затраты на строительство, так и стоимость не введенных в эксплуатацию объектов. Строка по исследованиям и разработкам, напротив, добавлена в состав активов баланса. Дебиторская задолженность теперь должна быть представлена только одной строкой, без разделения на долгосрочную и краткосрочную составляющие и без обязательного выделения покупателей и заказчиков (ранее строка 241). Действительно, раскрытие состава задолженности подчиняется принципу существенности, согласно которому организации самостоятельно должны расшифровывать существенные составляющие какого-либо показателя отчетности.
В раздел "Капитал и резервы" баланса добавлены новые строки: "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и "Переоценка внеоборотных активов" (выделена изстроки "Добавочный капитал"). Резервы предстоящих расходов (ранее "Резервы под условные обязательства") перенесены из краткосрочных обязательств в долгосрочные. Из бухгалтерского баланса полностью удалена справка о забалансовом имуществе и обязательствах. Но напомним, что ряд положений по бухгалтерскому учету требует дополнительного раскрытия информации о забалансовых операциях в пояснительной записке. Форма отчета о прибылях и убытках изменена в части представления информации о налоге на прибыль и отложенных налогов. В том числе постоянные налоговые обязательства теперь должны отражаться непосредственно под суммой налога на прибыль (ранее отражались справочно в конце формы). А вот изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, напротив, перенесены в конец формы и указываются после расчетной суммы текущего налога на прибыль. Справка к отчету о прибылях и убытках теперь включает информацию об операциях, не участвующих в формировании финансового результата, но влияющих на изменение капитала компании (переоценка и другие операции), а также совокупный финансовый результат за период. Ранее в справке к форме N 2 приводилась расшифровка прочих доходов и расходов. Фактически форма отчета о прибылях и убытках приведена в соответствие с отчетом о совокупном доходе МСФО (IAS) 1.
Отчет о движении денежных средств изменен незначительно: в раздел движения денежных средств по текущей деятельности введена дополнительная строка "Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. " (подробнее о порядке заполнения отчета см. дальше). В отчет об изменениях капитала добавлены строки, касающиеся корректировок капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Интересным недоразумением следует считать то, что предложенный Приказом N 66 н состав статей капитала, перечисленный в форме N 4 (отчет об изменениях капитала), не соответствует по количеству форме N 1. Ранее традиционно считалось, что отчет об изменении капитала является расшифровкой к разделу "Капитал и резервы" баланса, поскольку дает представление о причинах его изменения в отчетном периоде (за исключением влияния операций, уже нашедших отражение в отчете о прибылях и убытках). Пояснения к бухгалтерскому балансу теперь не являются обязательной формой отчетности и могут быть заменены текстовым форматом изложения дополнительной информации. Как и Приказ N 67 н, Приказ N 66 н закрепляет минимальный набор статей бухгалтерской отчетности компаний, на основании которых организации должны самостоятельно вводить дополнительную детализацию показателей по статьям отчетности исходя из существенности оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета. Это является важным моментом, поскольку многие компании игнорируют принцип существенности и составляют свою бухгалтерскую отчетность на базе типовых форм, предложенных разработчиками бухгалтерского программного обеспечения.
В чем общее, а в чем различия Приказа № 66, № 67 и МСФО? № п/п Показатель Характеристика показателя Приказ № 66, № 67 МСФО 1 Объект 2 Денежные Понятие эквиваленты отсутствует Краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (п. 6) Инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения (п. 7) 3 Денежные потоки, не являющиеся движением денежных средств и денежных эквивалентов Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства и их эквиваленты, потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты (п. 9) Денежные средства Не определено Денежные средства и эквиваленты денежных средств
В чем общее, а в чем различия Приказа № 66, № 67 и МСФО? № Показатель п/п Характеристика показателя Приказ № 66, № 67 МСФО 4 Текущая Не определено (операционная ) деятельность Операционная деятельность — основная, приносящая выручку, деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности (п. 6) 5 Инвестиционн Не определено ая деятельность Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Степень, в которой соответствующие затраты произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств (п. 6) 6 Финансовая деятельность Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании (п. 6) Не определено
В чем общее, а в чем различия Приказа № 66, № 67 и МСФО? № Показатель п/п Характеристика показателя Приказ № 66, № 67 МСФО 7 Отражение Не денежных предусмотрено потоков свернуто (нетто -метод) Могут представляться в отчетах по нетто-методу денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (подп. «а» п. 22) Могут представляться в отчетах по нетто-методу денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (подп. «б» п. 22) 8 Представление в отчете денежных потоков по уплате налога на прибыль В составе операционной деятельности в общей сумме выплат по налогам и сборам Могут классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. 35) 9 Представление в отчете денежных потоков по выплате процентов по долговым обязательствам В составе Должны классифицироваться последовательно из периода в текущей период как движение денежных средств от операционной, деятельности без инвестиционной или финансовой деятельности (п. 31) оговорок
В чем общее, а в чем различия Приказа № 66, № 67 и МСФО? № Показатель п/п Характеристика показателя Приказ № 66, № 67 МСФО 10 Представление в Не определено отчете движения денежных средств в валюте Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организаций путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств (п. 25) 11 Формирование Не определено строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» Влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемы к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, если они имеются, в случае представления данных о поступлении и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода (п. 28) 12 Метод составления отчета Прямой Косвенный (используется чаще) п. 18 Прямой
В отличие от приказа № 67 н, где в п. 3 было указано: «…рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению» , новые формы приказа № 66 н не носят статус «рекомендуемых» , так как в п. 2 указано: «…утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно приложению № 2 к настоящему Приказу: а) форму отчета об изменениях капитала; б) форму отчета о движении денежных средств; в) форму отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)» . При этом согласно п. 3 приказа № 66 н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, а именно: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Внимание стоит обратить на то, что все строки новых форм отчетности имеют установленные приказом № 66 н (п. 5) коды, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.
Спасибо за внимание!!!
Скачать презентацию Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионально образования
66 и67.ppt