Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

Скачать презентацию Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права

fb494bf27a3aba92ab1c743dcf9266eb.ppt

Количество слайдов: 18

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Европейско-Азиатский правовой конгресс девятая сессия Международное налогово-правовое регулирование трансграничного налогообложения в государствах БРИКС Процедурные аспекты применения правил о налогообложении постоянных представительств в государствах БРИКС Захаров Евгений Алексеевич Екатеринбург, 18 -19 Июня, 2015

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Бразилия • Национальное законодательство не содержит норм и разъяснений о постоянном представительстве иностранной организации – термин есть только в СИДН. • Основной формой ведения бизнеса для иностранных компаний является филиал или открытие компании в Бразилии. Инструкция № 81 (1999) Федеральный уровень Иностранная организация Министерство развития промышленности и иностранной торговли Бразилии Федеральный департамент торговой регистрации Региональный уровень Иностранная организация Министерство торговли штата (Junta Comercial)

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Бразилия (продолжение) Концепция «постоянного представительства» на основе Модельной конвенции ОЭСР и Комментария к ней. «Налогообложение у источника» или «резидентство» ? Налогообложение у источника – простой способ. Постоянное представительство: 1. Деятельность на территории Бразилии де-факто 2. Деятельность через агента Постоянное представительство сервисного типа: Статья 5 (Постоянное представительство) – применяется только с Китаем Статьи 7 (Прибыль предприятий), 12 (Роялти), 21 (Прочие доходы) (не применяется в настоящее время)

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Бразилия (продолжение) Дело Copesul (Case RE 1. 161. 467 - RS, 17 May 2012): Surface Engineering Products (Канадская компания) Канада Бразилия Siemens Power Generation (Немецкая компания) Технические услуги по обслуживанию машин и оборудования без передачи технической информации по ноу-хау Оплата услуг Copesul – CIA / Petroquímica do Sul (Налогоплательщик) Налоговый договор Бразилия-Канада: ст. 7, 21 Налоговый договор Бразилия-Германия: ст. 7, 22 Оплата услуг Германия

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Бразилия (продолжение) Дело Copesul (Case RE 1. 161. 467 - RS, 17 May 2012): Налогоплательщик 1 2 3 Налоговый орган • Руководство COSIT 1/2000 не применимо, т. к. не было перемещения технологии • Применение ст. «Прибыль предприятий» • Налогообложение в Канаде и Германии (соответственно) 1 2 3 • Руководство COSIT 1/2000 • Применение ст. «Иные доходы» • Налогообложение у источника в Бразилии • Обязанность по уплате налога у бразильской компании Суд 1 2 3 • Платежи не является напрямую «доходом» по внутреннему законодательству Бразилии, но являются частью общего дохода компаний • Lex specialis derogate generalis • Налогообложение по принципу резидентства

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Бразилия (продолжение) Влияние решения по делу Copesul? Interpretative Declaratory Act No. 5/2014 (ADI 5/2014) Руководство COSIT 1/2000 Налогоплательщик Налоговые органы ?

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Россия Наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации иностранные организации определяют самостоятельно исходя из положений НК РФ, с учетом норм СИДН. «Регулярность» осуществления деятельности – НК РФ Определенная степень постоянства и отсутствие исключительно временной природы осуществления деятельности – ОЭСР Доходы постоянного представительства Расходы постоянного представительства Функции, риски, активы Экономическая обоснованность Первичная документация Связь источника дохода и постоянного представительства Прямые расходы понесены в налоговой юрисдикции РФ Распределяемые расходы понесены в отношении представительства в любом месте. Необходимость установления методики определения доходов и расходов Расчет налоговой базы как отдельно по каждому отделению, так и совместно по группе

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Россия (продолжение) «Переквалификация» в постоянное представительство Дело «Орифлэйм Косметикс» № А 40 -138879/14 ООО «Орифлэйм Косметикс» (Россия) • Роялти по договорам коммерческой субконцессии Oriflame Kosmetiek B. V. (Нидерланды) Oriflame Cosmetics S. A. (Люксембург) • Роялти по договорам коммерческой концессии Решение суда • ООО «Орифлэйм косметикс» - «продолжение» глобального Oriflame. • Организационно правовой статус не принимается с учетом принципа «снятия корпоративной вуали» • Цель платежей – получение необоснованной налоговой выгоды

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Индия • Концепция «деловой связи» в национальном законодательстве: «…весь доход приобретенный или возникший, напрямую или косвенно, через или от любой деловой связи в Индии, или ………» п. 1 ст. 9 Закона о налоге на прибыль • • • Под «деловой связью» должно пониматься нечто, что производит прибыль, а не просто состояние, которое выгодно для извлечения прибыли. (CIT v Visalakshi Achi reported in [1937] 5 ITR 448) «Связь» между нерезидентом и деятельностью в Индии (CIT v National Mutual Life Association of Australia [1933] I ITR 350, 361 (Bom) «Должен быть элемент продолжительности в отношениях между сторонами…» (CIT v Metro Goldwyn Mayer (India) Ltd [1939] 7 ITR 176 (Bom) «Наличие агента необязательно и там где есть регулярность и продолжительность операций, там присутствует и деловая связь» . (Bikaner Textile Merchants Syndicate Ltd v CIT [1965] 58 ITR 169 (Raj) Образование «деловой связи» это не вопрос времени, а вопрос природы осуществляемой деятельности и уровня её активности (Bikaner Textile Merchants Syndicate Ltd v CIT [1965] 58 ITR 169 (Raj); A P Damodara Shenoy v CIT [1954] 26 ITR 650 (Bom)

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Индия (продолжение) Компоненты для тестирования при определении статуса постоянного представительства • Права • Степень постоянства Субъектив ный Объективн ый Функции • Коммерческая деятельность • Деловая связь Постоянное представительство • Место ведения деятельности • Географическое расположение Постоянное представительство

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Индия (продолжение) Отнесение прибыли на постоянное представительство Rolls Royce Plc vs. ADIT (Delhi High Court) Rolls Royce Plc (UK) Договор на оказание маркетинговых услуг и услуг по доставке продукции в Индию Rolls Royce Indian Limited (UK) Великобритания Индия Продажа авиа двигателей и запасных частей Оказание услуг Rolls Royce Indian Limited Местные покупатели (Местный офис) Получение заказов

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Индия (продолжение) Отнесение прибыли на постоянное представительство (продолжение) Rolls Royce Plc vs. ADIT (Delhi High Court) (продолжение) Расчет прибыли пропорциональным методом за вычетом расходов на маркетинговые услуги l Местный офис оказывал услуги не для Rolls Royce Plc (UK) а для Rolls Royce Indian Limited (UK) l Ключевая обязанность местного офиса – получение заявок и обеспечение доставки товаров l Сотрудники Rolls Royce Plc (UK) часто посещали Индию и использовали помещение местного офиса для осуществления деятельности l Сотрудники Rolls Royce Indian Limited (UK) участвовали во встречах с клиентами, где принимались важные решения по поставкам

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Индия (продолжение) Отнесение прибыли на постоянное представительство (продолжение) Centrica India Offshore Pvt. Ltd. v. CIT [W. P. (C) No. 6807/2012] (продолжение) l Несмотря на то, что формально контроль и надзор за деятельностью персонала осуществлялась в Индии, фактически нахождение персонала признано образующим постоянное представительство l Несмотря на то, что платежи за услуги по договору направления персонала названы «компенсацией» , это не отменяет их природу как оплаты за услуги, даже при отсутствии маржи. l Следовательно, такая компенсация есть прибыль иностранной компании, полученная через постоянное представительство. ● ● • Судебная тенденция в Индии – полагаться на FAR анализ • Наличие для мульти-национальных компаний обоснованной и надежной документации по трансфертному ценообразованию

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Китай • В международных соглашениях используется смешанная модель (ООН/ОЭСР) • Концепция «учреждение и место» (jigouchangsuo) в национальном законодательстве • Толкование положений налогового законодательства – полномочия Главного государственного налогового управления Китая. (Guoshuifa [2010] № 75) Фиксированное место деятельности: Соотношение п. 1 и п. 2 ст. 5 Модельной конвенции Строительная площадка: «…связанную с ними надзорную деятельность…» «Через» которое осуществляется деятельность Постоянное представительство Представительства сервисного типа: Представительства агентского типа: Дефиниции Включает модельную конвенцию АСЕАН Исчисление сроков

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Китай (продолжение) Решение Suzhou Отель Вознаграждение в сумме: 2% от прибыли предприятия + 5% валовой прибыли Китай Гонконг Счет в банке Гонконга Исполнители услуг Нидерланды Оказание услуг по управлению Управляющая компания Найм и контроль

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com ЮАР • Используется модель ОЭСР • Принцип «налогообложения у источника» • Резидентство по «признаку происхождения» или «месту эффективного управления» • Налогообложение не прибыли а дохода (согласно Закону о налоге на прибыль) Постоянное представительство сервисного типа • Если есть операции по НДС – обязанность встать на учет и заплатить соответствующую сумму налога • Если направление иностранного персонала приводит к образованию постоянного представительства – обязанность зарегистрироваться в качестве работодателя • Запрос информации относительно исполняемого контракта у резидента

Евразийский научно-исследовательский центр сравнительного и международного финансового права http: //eurasiatax. com Спасибо за внимание!