Этапы проведения аудиторских проверок Составитель асс Мишина Л

Этапы проведения аудиторских проверок Составитель: асс. Мишина Л. В. Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» СПб. ГУСЭ

Этапы аудита Утверждение клиентов и продолжение работы с имеющимися клиентами Проведение процедур по оценке рисков Планирование аудита Разработка и проведение аудиторских процедур Оценка полученных доказательств Подготовка аудиторского заключения

Утверждение клиентов и продолжение работы с имеющимися клиентами • ФПСАД № 3 «Планирование аудита» • ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита» • ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» • ФПСАД № 34 «Контроль качества в аудиторских организациях»

Факторы, влияющие на принятие клиента Оценка аудиторской организации Оценка собственников и руководства клиента Знания работников в данной области и отрасли Личность и их деловая репутация Опыт применения нужных навыков и знаний Характер хозяйственных операций Количество работников Отношение собственников к контрольной среде Возможность привлечения экспертов Адекватность желания снизить стоимость проверки Способность выполнить задание в сроки Ненадлежащее ограничение объема аудита Способность соблюдать этические принципы Признаки легализации доходов Причины неназначения предыдущего аудитора

Оформление отношений Письмо о проведении аудита (ранее – письмо-обязательство) п. 2 ФПСАД 12 Договор Глава 39 ГК РФ

Содержание договора цель аудита БФО; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление БФО; объем аудита; аудиторское заключение и иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; информация о том, что имеется неизбежный риск того, что существенные искажения БФО могут остаться необнаруженными; требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации; цена проведения аудита, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов И др.

Проведение процедур по оценке рисков • ФПСАД № 3 «Планирование аудита» • ФПСАД № 8 «Понимание аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» • ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» • ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» • ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора»

Понимание деятельности Отраслевые, правовые и иные внешние факторы • Состояние отрасли • Правовые факторы Характер деятельности • Текущая производственная деятельность • Инвестиционная деятельность • Финансовая деятельность • Особенности составления БФО Общая стратегия • Существование целей • Влияние реализации стратегии Оценка и анализ финансовых результатов деятельности • Тенденции развития • Анализ конкурентов • Среднеотраслевые показатели • Отчеты аналитиков Система внутреннего контроля

Понимание деятельности и среды, в которой она осуществляется, - это основа для: Планирования аудита Выражения профессионального суждения об оценке рисков Ответных действий в связи с оцененными рисками

Ответные действия Установление и оценка уровня существенности Рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации Определение ожидаемых хозяйственных показателей для использования их при выполнении аналитических процедур Выявление областей, требующих особого внимания Планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств, (уместность допущений), устных и письменных заявлений и разъяснений руководства

Система внутреннего контроля Процесс оценки рисков аудируемым лицом Контрольная среда Информационная система, связанная с подготовкой БФО Контрольные действия 5 элементов Мониторинг средств контроля

Риски в аудите Неотъемлемый риск Риск существенного искажения Риск средств контроля Аудиторский риск (АР) Статистический риск Риск потери репутации Риск неплатежеспособности клиента Риск хозяйственных отношений Риск необнаружения Аналитический риск

Риск существенного искажения (РСИ) Неотъемлемый риск (НР) Риск средств контроля (РСК) Риск того, что финансовая отчетность содержит искажения до начала работ по аудиту Подверженность отчетности искажениям, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля, способных минимизировать такие риски Риск того, что возникнет существенное искажение, которое не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем внутреннего контроля

Риск необнаружения (РН) Риск, связанный с использованием выборки (статистический риск) Риск, не связанный с использованием выборки (аналитический риск) Риск того, что аудитор не сможет обнаружить существенное искажение отчетности Риск того, что вывод аудитора на основании выбранной совокупности отличается от вывода, который мог бы быть сделан на основании генеральной совокупности Риск того, что аудитор сделает ошибочный вывод по любым иным причинам, кроме использования выборки

Мультипликативная модель аудиторского риска АР = РСИ * РН РСИ = НР * РСК АР = НР * РСК * РН

Иные риски Риск недобросовестных действий (РНД) Риски хозяйственной деятельности (РХД) • Риск преднамеренных действий, совершенных с целью извлечения незаконных выгод • Являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий

Планирование аудита • ФПСАД № 3 «Планирование аудита» • ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Цели планирования Выявление потенциальных проблем Выполнение работы с оптимальными затратами Выполнение работы качественно Выполнение работы своевременно Уделение важным областям аудита необходимого внимания

Существенность • Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Количество Качество • Величина • Характер

Приемлемый уровень существенности • Аудитор определяет уровень существенности на основании собственного понимания потребностей пользователей Бухгалтерская отчетность в целом Остатки по счетам БУ Группы однотипных операций Случаи раскрытия информации

Подходы к оценке существенности Дедуктивный Индуктивный первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности

Влияние уровня существенности на проверку • Проверка должна быть спланирована таким образом, чтобы выявить: Группу искажений меньшего масштаба, в совокупности превышающей Любые искажения уровень сверх уровня существенности

Взаимосвязь уровня существенности и АР Уровень существенности Аудиторский риск • • • при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже при менее строгих критериях существенности аудиторский риск выше при менее строгих критериях существенности аудиторский для снижения риска необнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок

Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и АР Параметр Нижняя граница Верхняя граница Уровень существенности 1 -2% 10 -15% Объем требуемых аудиторских процедур больше меньше Риск необнаружения низкий высокий Аудиторский риск низкий высокий Более строгий уровень существенности Менее строгий уровень существенности Употребляемые термины

Оформление планирования Общий план • Предполагаемый объем и порядок проведения Программа • Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур • Программа разрабатывается на основе общего плана

Факторы, влияющие на разработку плана Деятельность клиента Системы бухгалтерского учета и контроля Риск и существенность Характер, временные рамки и объем процедур Координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы Прочие аспекты

Разработка и проведение аудиторских процедур • ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства» • ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка» • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» • ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» • ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» • ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» • И др.

Аудиторские процедуры и доказательства Аудиторские процедуры – действия аудитора для получения аудиторских доказательств Аудиторские доказательства – это информация, исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности • Документы и информация бухгалтерского учета клиента; • Информация, полученная из других источников

Виды аудиторских доказательств Первичные документы Бухгалтерские записи Письменные разъяснения Информация полученная от третьих лиц

Процедуры получения аудиторских доказательств запрос Аудиторские процедуры Тесты средств контроля Проверка по существу инспектирование Аналитические процедуры наблюдение Детальные тесты подтверждение пересчет повторное проведение сочетания процедур

Процедуры по существу Запрос поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица Инспектирование проверка записей, документов или материальных активов Наблюдение отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами Подтверждение ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях Пересчет проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов Повторное проведение самостоятельное выполнение аудитором процедуры или контрольного действия Аналитические процедуры анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица

Характеристики аудиторских доказательств Надлежащий характер (качество) Достаточность (количество) • • • надлежащий характер подразумевает уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности отчетности достаточность зависит от аудиторской оценки РСИ (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество

Оценка надежности (1) аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны доказательств, полученных из внутренних источников более надежны если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными более надежны доказательств, полученных от аудируемого лица

Оценка надежности (2) аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений аудиторские доказательства более надежны заявлений, представленных в устной форме более убедительны когда получены из различных источников более убедительны если они обладают различным содержанием и при этом не противоречат другу

Достаточность аудиторских доказательств На суждение аудитора о достаточности доказательств влияют следующие факторы: аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска; характер систем БУ и ВК, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля; существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; результаты аудиторских процедур; источник и достоверность информации.

Предпосылки подготовки отчетности – это утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов БУ в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода в отношении представления и раскрытия информации

Предпосылки составления отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни Название возникновение Определение отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица полнота все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем точность суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом отнесение к соответствующему периоду хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде классификация хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета

Предпосылки составления отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода Название существование Определение отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют права и обязательства аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица полнота все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем оценка и распределение активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно

Предпосылки составления отчетности в отношении представления и раскрытия информации Название возникновение, права и обязательства полнота Определение отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее классификация и понятность финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме точность и оценка финансовая и прочая информация раскрыта достоверно в надлежащих суммах

Методы отбора элементов для проверки Отбор специфических элементов Отбор всех элементов (сплошная проверка) Отбор отдельных элементов (выборка) Аудиторские процедуры

Выборочная проверка • Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций Статистическая выборка • Объем выборки определяется с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики Нестатистическая выборка • Объем выборки определяется на основе профессионального суждения аудитора

Влияние на объем аудиторских процедур Фактор Объем выборки Доверие к системе внутреннего контроля клиента Выше доверие – меньше выборка Величина определенной аудитором допустимой ошибки Меньше допустимая ошибка – больше выборка Применение группировки (стратификация) Применяется стратификация – уменьшается выборка Число единиц генеральной совокупности Больше генеральная совокупность – больше выборка

Оценка полученных доказательств • ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства» • ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» • ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» Оценка полученных доказательств предполагает пересмотр оцененных рисков, изменение уровня существенности и определение необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур.

Аудитор определяет: Достигнуто ли понимание деятельности организации и среды, в которой она осуществляется Правильно ли оценены аудиторские риски Есть ли необходимость в изменении уровня существенности Нужны ли дополнительные аудиторские процедуры

Подготовка аудиторского заключения • ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» • ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» • ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» • ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»

Аудируемому лицу передается: Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица Аудиторский отчет (письменная информация) - документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проверки

Содержание аудиторского отчета изложение ситуаций с указанием на первичные документы, из которых следует, что имело место нарушение требований нормативного документа недостатки и нарушения с указанием конкретного пункта (статьи) нормативного документа, нарушение требований которого было выявлено риски (риски представляют собой возможные административные, налоговые и другие последствия, к которым может привести данное нарушение) существенность величины ошибки рекомендации по устранению и недопущению нарушения

Содержание аудиторского заключения Наименование «Аудиторское заключение» указание адресата сведения об аудируемом лице сведения об аудиторской организации, индивид. аудиторе объект аудита распределение ответственности между аудируемым лицом и аудитором объем аудита мнение аудитора дата аудиторского заключения утверждение о том, что БФО была проаудирована аудитором подпись аудитора

Виды аудиторских заключений Заключение Немодифицированное Мнение с оговоркой Модифицированное Отрицательное мнение Отказ от выражения мнения

Модификация мнения Бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения У аудитора нет возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств В связи с принятой учетной политикой Вследствие возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств В связи с реализацией учетной политики Вследствие обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита В связи с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации Вследствие препятствий, установленных руководством аудируемого лица

Степень влияния обстоятельств на отчетность Несущественное влияние Существенное, но не всеобъемлющее влияние Существенное, всеобъемлющее влияние • Несущественные суммы • Искажение является существенным, но не затронет большинство значимых элементов отчетности • Искажение не ограничено конкретными элементами, счетами учета или статьями отчетности; • Искажение ограничено, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть отчетности; • Искажение связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями отчетности в целом

Модификация аудиторского заключения Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения Суждение аудитора о степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенное влияние, но не всеобъемлющее Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств существенное и всеобъемлющее влияние Отрицательное мнение Мнение с оговоркой Отказ от выражения мнения

Дополнительная информация в заключении Важные обстоятельства • Аудитор указывает на важные обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности Прочие сведения • Аудитор указывает на важные обстоятельства, не отраженные в бухгалтерской отчетности • Аудитор сообщает, что заключение предназначено ограниченному кругу адресатов