Этапы проведения аудита Подготовка аудиторской проверки Планирование аудита

Этапы проведения аудита Подготовка аудиторской проверки. Планирование аудита. Выполнение аудиторских процедур. Оформление результатов аудита.

Экономический субъект самостоятельно выбирает аудитора или аудиторскую организацию для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности или получения других аудиторских услуг. После осуществления выбора клиенту следует официально оформить отношения.

Заказчик (экономический субъект) Численность персонала и опыт работы; Цены на услуги и льготы; Финансовые показатели; Степень ответственности за качество оказываемых услуг; Наличие филиалов в регионах. Официальное предложение (оферта) Договор Аудитор

Принцип независимости проведении аудита Аудитор Клиент Формально-официальный (быстрое проведение аудита) Неформальный клиент (консультации, анализ и т. д. ) Процедура отбора клиентов 1. Оценка характера отрасли; 2. Определение целей проверки; 3. Выяснение особенностей руководителей; 4. Предварительная оценка (риска); 5. Оценка причины смены аудиторов; 6. Знакомство с результатом аудита (прежних лет); 7. Проблема взаимоотношения с налоговыми органами и др. 8. Получение рекомендаций; 9. Экспресс-анализ отчетности 10. Предварительное знакомство с бух. учетом; 11. Оценка собственной способности

Этапы официального оформления взаимоотношений аудиторской фирмы (аудитора) и клиента: Этап 1. клиент направляет в аудиторскую фирму письмопредложение (оферта о проведении аудита ) Этап 2. в случае принятия предложения аудиторская фирма дает положительный ответ на письмо в форме письма о проведении аудита (письмо-обязательство аудитора перед клиентом ). Общее содержание письма: ♦ описание объектов аудита и определение его границ; ♦ ответственность клиента за достоверность предоставляемой информации; ♦ условие обеспечения свободного доступа к необходимой аудитору информации; ♦ обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны; ♦ описание формы отчетности по результатам работы аудитора; ♦ условия оплаты работы аудитора.

Письмо-обязательство аудитора Содержание: Обязательные указания 1. По условиям аудиторской проверки; 2. По обязательствам аудиторской организации; 3. По обязательствам экономического субъекта. Дополнительная информация 1. Общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой услугах, квалификации ее персонала; 2. Примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов; 3. Общая характеристика применяемых методов аудита; 4. Предлагаемые условия оплаты труда; 5. Предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

Обязуется оплатить услуги Аудитор Договор Разовый Обязуется оказать услуги Заказчик-клиент Долгосрочный

Договор о проведении аудита Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются: ♦ цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ♦ ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности; ♦ объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; ♦ аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; ♦ информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными; ♦ требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; ♦ цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны: договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита; ♦ право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; ♦ обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита; ♦ обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица ♦ договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов ♦

Оплата аудиторских услуг Аккордная; Повременная; Сдельная; Комбинированная; Оплата по результатам.

Планирование аудита – разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Цели планирования: - Получение необходимой информации о состоянии (системы) бухгалтерского учета, отчетности и системы внутреннего контроля клиента. Определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению. - Определение состава информации, которую клиент должен предоставить.

При разработке плана должны быть учтены следующие аспекты: • Деятельность аудируемого лица, • Система бухгалтерского учета и контроля клиента • Риск и существенность • Характер, временные рамки и количество аудиторских процедур. • Прочие аспекты

«Система бухгалтерского учета» - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального оформления. «Система внутреннего контроля» - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансовохозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений в бухгалтерской информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Стадия подготовки к аудиту перед составлением плана проверки состоит из следующих этапов: 1. выявления внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность клиента; 2. оценки приемлемого аудиторского риска; 3. оценки существенности.

План аудиторской проверки Клиент: Период аудита: Количество человеко-часов: Руководитель группы: Планируемый аудиторский риск: Уровень существенности: № Планируемые Период виды работ проведения Исполнители Метод проверки Примечания 1 1. 2 3 Проверка 01. 03. уставного 04. 03. капитала и учредительных документов 4 5 6 Волков В. В. Аналитичес кий обзор 2. … Руководитель аудиторской организации: Руководитель аудиторской группы:

Этап подготовки программы проверки определяет: 1. цель аудита; 2. объем работы (участки раздела учета, подлежащие аудиту); 3. характер 4. состав 5. сроки проверки (сплошной или выборочный); групп аудиторов и распределение их труда; и график работы; 6. процедуры, методические приемы проверки, тесты.

Программа аудиторской проверки Клиент: Период аудита: Количество человеко-часов: Руководитель группы: Планируемый аудиторский риск: Уровень существенности: № Вопрос программы проверки Перечень аудиторских процедур 1 2 1. Проверка уставного правильности капитала и начисления учредительных дивидендов документов 2. … Период выполнения процедуры Исполни- Рабочий тель документ 3 02. 0303. 03 4 Агапова А. А. 5 Расчетная таблица … Руководительаудиторскойорганизации: Руководитель аудиторской группы:

Ошибки в бухгалтерском учете Умышленные (Преднамеренные) Неумышленные (Непреднамеренные) это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей. Это злоупотребления, связанные с незаконным обогащением персонала или администрации. это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта, которые могут быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотре и пр.

Существенность это вероятность того, что — применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной , если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; ► отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. ►

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения Отклонения показателей до 5 % считается незначительным, свыше 10 % существенным.

Для расчета уровня существенности за основу берётся методика, предлагаемая в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» , одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Порядок расчета уровня существенности в данной методике имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы могут с учетом обязательных требований Правила (Стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Оценивая существенность индуктивный и дедуктивный подход. При индуктивном методе определяется существенность отдельных статей, затем суммируются оценки, и рассчитывается существенность в целом. При дедуктивном – определяется общая величина допустимой ошибки и распределяется между статьями отчетности.

«Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности предприятия – клиента за … год» . № Наименование показателя 1 2 1 Балансовая прибыль 2 Выручка нетто Значение критического компонента, т. руб. 3 Доля, (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности 800 4 5 5 2900 2 58 40 3 Валюта баланса 4300 2 86 4 Собственный капитал Общие затраты 900 10 90 2000 2 20 5

Аудиторский риск это риск — выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудиторская фирма может потерпеть неудачу из-за конфликтов с клиентами, даже при условии, что аудиторское заключение положительно.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» . Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ РИСКА ИНТУИТИВНЫЙ КОЛИЧЕСТВЕННЫЙ ПАР=ВХР х РК х РН ПАР – приемлемый аудиторский риск, ВХР – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск, РК – риск контроля, РН – риск необнаружения. ВЫСОКИЙ, СРЕДНИЙ, НИЗКИЙ

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности до их выявления системой внутреннего контроля. Этот вид риска связан со спецификой клиента и обусловлен его внутренними характеристиками, которые иногда невозможно проверить. Риск средств контроля (РК) – вероятность того, что существующие на предприятии средства бухгалтерского учета и контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными и препятствовать возникновению таких нарушений. Риск необнаружения (РН) – риск того, что применяемые в ходе аудита процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете, имеющие существенный характер.

Количественное определение компонентов аудиторского риска Качественное Уровень Величина компонентов риска, (%) определение аудиторского ВХР РК РН риска Низкий Средний Высокий Максимальный 1, 2 -1, 5 3, 6 -4, 2 6, 4 -8, 0 9, 6 40 -50 60 -70 80 -100 30 50 80 80 10 12

► Аудитор должен снизить риск до приемлемо низкого уровня. ► Значение приемлемо низкого уровня риска правило (стандарт) не определяет. ► Уровень риска аудиторы определяют во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск - 5%.

Факторы, влияющие на уровень аудиторского риска Виды риска ПАР РК РН ВХР Факторы Уровень компетентности аудиторов; Финансовое состояние аудиторов; Организационно – правовая форма и масштабы бизнеса клиента; Характер и сумма обязательств; Уровень внутреннего контроля; Вероятность банкротства. Существование системы внутреннего контроля; Эффективность работы. Применяемые при аудите процедуры Время проверки Объем выборки Характер бизнеса; Честность администрации; Результаты предыдущего аудита; Профессионализм персонала; Количество и состав операций клиента; Наличие редких, необычных, нестандартных операций.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся: ► первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности; ► письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица; ► информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают при помощи: процедур проверки по существу действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности с помощью детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, а также аналитических процедур

Аудиторские доказательства аудитор получает путем выполнения различных процедур: 1. Инспектирование проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация); ► документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация); ► документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация). ► Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, боле надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источнико

2. Наблюдение отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита) 3. Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

4. Подтверждение ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. 5. Пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 6. Аналитические процедуры анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений

Методы организации аудита в целом: Выборочная проверка; Сплошная проверки; Документальная проверка; Аналитическая проверка; Комбинированная проверка. Методы проверки операций, счетов документов: Пересчет Инвентаризация Проверка арифметики Устный опрос Прослеживание Аналитический обзор и

Для построения выборки организация должна определить: аудиторская • Популяцию выборки; • Единицу наблюдения; • Единицу отбора; • Метод отбора; • Объем выборки; • Репрезентативность выборки; • Порядок распространения выборочных данных на популяцию.

Аналитические процедуры это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого субъекта. Сопоставление остатков по счетам; Сравнение фактических показателей отчетности с планируемыми или прогнозными; Сопоставление полученных соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями за прошлые периоды; Сравнение финансово-экономических показателей и коэффициентов со средне отраслевыми; Оценка финансовой и нефинансовой информации; Другие аналитические процедуры, учитывающие специфику клиентов. Результатом аналитических процедур является аудиторами наличия или отсутствия необычных показателей отчетности субъекта. выявление отклонений

Рабочей документацией считаются документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для него, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Виды рабочих документов Копии документов клиента (устав, приказ об учетной политике, бухгалтерская отчетность) Переписка с клиентом по поводу проверки Документы, составленные в процессе проверки

Примеры рабочих документов Влияние выявленных нарушений на показатели отчетности № Краткая характеристика нарушения Расчет количественного влияния нарушения на показатели Наименование показателя, который изменился Скорректированное значение показателя 1 Завышение суммы амортизации по сооружению (инв. №) за_____(период) Сумма амортизации по данным учета… По данным аудитора … Изменение … Отклонение… 1)С/с продукции, 2)Остаточная стоимость основных средств 1)Отнимается (прибавляется) сумма отклонения к с/ст; 2)Корректировка остаточной стоимости

Общение с руководством экономического субъекта Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица Использование работы эксперта Изучение и использование внутреннего аудита Использование работы другой аудиторской организации

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться: в устной форме (во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта); в письменной форме (путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта).

Взаимодействие руководства и аудитора основывается на : Внутрифирменный стандарт: в нем необходимо указать 1. Официальное разъяснение от руководителя; 2. Процедуры обращения к руководству; 3. Порядок документирования (сведений); 4. Действия аудитора при отказе разъяснений; 5. Полученные сведения – в качестве аудиторских доказательств Этапы разъяснения: 1. Этап предварительного планирования аудита; 2. Этап подготовки общего плана и программы; 3. Этап тестирования средств контроля; 4. Этап составления аудиторских заключений Формы разъяснения: Устная Письменная: - официальное - письмо составленное руководителем; - копии писем

Цель общения с руководством экономического субъекта до начала аудита — оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта определяются и согласовываются существенные условия предстоящего договора. Его подписанию может предшествовать подготовка письма-обязательства.

Действия аудитора в случае отказа руководства аудируемого лица предоставить заявления и разъяснения. Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита, и аудитору следует выразить в связи с данным вопросом мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитору следует также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений, сделанных руководством аудируемого лица в ходе аудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какоелибо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

Использование работы эксперта в аудите регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 620, так и российским Правилом (стандартом № 32) «Использование работы эксперта» . Эксперт — это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом), и опыт или репутацию, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.

Эксперт (физическое лицо) должен быть объективным, поэтому он не может быть ни основным учредителем (участником), ни руководителем экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, ни лицом, состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Эксперт (юридическое лицо) не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, а экономический субъект, в отношении которого проводится аудит, не должен быть основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта (юридического лица).

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно-положительного. Работа эксперта осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п. ) в письменной форме, которое должно быть достаточно полным и подробным. Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата документа; личная подпись эксперта и ее расшифровка. Заключение эксперта — юридического лица скрепляется его печатью.

Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, а второй — аудиторской организации. В случае невозможности получить заключение эксперта или существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита заключения, отличного от безусловно-положительного.

Использование внутреннего аудита в ходе аудиторской проверки регламентируется Международным стандартом аудита МСА 610, а также российским правилом (стандартом № 29) аудиторской деятельности. Аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить.

Внутренний аудит может быть организован: В форме постоянной действующей ревизионной комиссии В форме специального отдела внутреннего контроля В форме договора с аудиторской фирмой Объективность и эффективность Аудитор принимает решение, при координации со службой внутреннего аудита

Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита МСА 600, а также российским правилом (стандартом№ 28) аудиторской деятельности.

Основная аудиторская организация — это организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. Другая аудиторская организация — это любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает: систематизацию результатов проверки; анализ результатов; представление результатов.

Аудиторское заключение официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение включает в себя Заведомо ложное аудиторское заключение (ответственность в виде аннулирования квалифицированного аттестата или исключение из СО) Изучение и раскрытие в Оценка принципов и финансовой методов отчетности информации о бухгалтерского учета финансово – и правил подготовки хозяйственной деятельности финансовой аудируемого лица отчетности Определение главных оценочных знаний Оценка общего представления о финансовой отчетности

Аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование "Аудиторское заключение" 2) указание адресата 3) сведения об аудируемом лице 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе 5) вводная часть (перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит) 6) часть, описывающая объем аудита 7) часть, содержащая мнение аудитора 8) указание даты заключения 9) подписи ответственных лиц.

Вводная часть Часть, описывающая объем аудита Часть, содержащая мнение аудитора Период, за который проводится проверка. Нормативная Оценка Состав Объем проверяемой отчетности. база аудиторской проверки. аудита. Выборочный Цель аудиторской метод проверки. Описание Обязанности аудитора основных аудиторских процедур. по договору. Заявление Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности. принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации. аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения. Мнение аудитора достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. о

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются Федеральным стандартом аудиторской деятельности ФСАД 1/2010) «АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ»

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда

В аудиторском заключении четко указываются основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета Аудиторское заключение датируется числом, когда был завершен аудит Аудиторское заключение подписывается руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит К аудиторскому заключению обязательно прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение

Виды аудиторских заключений Заключение с выражением безоговорочно положительного мнения Модифицированное аудиторское заключение Аудиторское заключение, содержащее часть, привлекающую внимание Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение

Аудитор не выражает безоговорочно положительного мнения, если: 1) имеется ограничение объема работы аудитора; 2) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение может содержать следующие мнения: 1. безоговорочно положительное мнение - выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица; 2. модифицированное аудиторское заключение возникли: если факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению;

3. мнение с оговоркой- выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка)

4. отказ от выражения мнения - в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности 5. отрицательное мнение- выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

События, которые могут существенно изменить финансовое положение клиента Незаконченные судебные процессы Разногласия с налоговыми органами Гарантии по обязательствам третьих сторон Аудитор несет ответственность о событиях произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!