Элементы налога Основные элементы налогообложения: 1) объект налогообложения, 2) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта; 3) налоговый период –календарный годили иной период, по окончании которого начисляется налоговая база и налог. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи; 4) налоговая ставка – величина налога на единицу налоговой базы; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога. Факультативные элементы: • Налоговые льготы • Источник налога • Коды бюджетной классификации КБК • Порядок заполнения налоговой декларации • Порядок заполнения платежного поручения (приказ Минфина РФ от 24. 11. 2004 № 106 н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов…» )
1) Объекты налога (глава 7 НК РФ): - это экономическое обстоятельство, с наличием которого закон связывает обязанность уплачивать налог. Основные объекты налога: реализация товаров. работ и услуг (ТРУ), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство. Реализация ТРУ – это передача на возмездной основе права собственности на товары, выполненные работы, оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях предусмотренных Налоговым кодексом – передача права собственности на безвозмездной основе. В случаях, перечисленных в п. 3 ст. 39 НК РФ передача ТРУ не признается реализацией (обращение инвалюты, передача активов правопреемнику при реорганизации, передача имущества инвестиционного характера, передача имущества по договору о совместной деятельности, передача имущества некоммерческим организациям… и др. )
Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в той мере в которой выгоду можно оценить. Дивиденды – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающийся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) в уставном ( складочном) капитале. Проценты – любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления (проценты по вкладам, выданным кредитам, облигациям, векселям и т. д. ).
3) Налоговые и отчетные периоды (* - отчетные периоды законодательный орган может не устанавливать) Налоговый период Отчетный период Акциз, НДПИ, налог на игорный бизнес месяц - НДС, водный налог, ЕНВД Квартал - НДФЛ Год - Налог на прибыль организаций Год а)1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год, б) один месяц, два месяца, …. 11 месяцев Налог, взимаемый в связи с применением УСН Год 1 квартал, полугодие, 9 месяцев; (декларация - за год) Единый сельскохозяйств. налог Год Полугодие (декларация – за год) Налог на имущество организаций Год 1 квартал, полугодие, 9 месяцев* Транспортный Год 1 -ый, 2 -ой, 3 –ий квартал* Земельный Год 1 -ый, 2 -ой, 3 –ий квартал* (декларация - за год)
5) Порядок исчисления налога: Налогоплательщик самостоятельно начисляет налог, исходя из налоговой базы, ставки, налоговых вычетов и льгот. Налог = Налоговая база х Ставка налога; По НДС, акцизам: Налог = НБ х Ставку – НВ; По НДФЛ: Налог = (НБ – НВ) х Ставку; В некоторых случаях налог начисляет налоговый орган, в этом случае не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику направляется налоговое уведомление. Налогоплательщик должен уплатить налог в течение 1 месяца со дня получения уведомления. .
Факультативные элементы налога Источники налогов, уплачиваемых организациями Отражение в бухгалтерском учете операций по: перечислению (уплате) налогов в бюджет: Д 68 (69) К 51 (52) по начислению налогов: Налоги Бухгалтерский учет Налоговый учет НДС, акцизы Д 90 -3 К 68 Д 90 -4 К 68 Из выручки от реализации ТРУ ОСВ, транспортный налог, земельный, водный Д 20, 23, 26, 44 К 69, 68 Прочие расходы на производство и реализацию ТРУ Налог на имущество организаций Д 91 К 68 Прочие расходы НДФЛ Д 70 К 68 Из доходов физического лица Налог на прибыль, налоговые санкции Д 99 К 68 Расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
Коды бюджетной классификации некоторых налогов (КБК) (Приложение 1 к приказу Министерства финансов РФ от 14. 09. 2005 № 119 н) Код 182 1 01 01011 01 0000 110 Наименование кода администратора, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы, кода экономической классификации доходов Налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет 1821 01 01012 02 0000 110 Налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ 1821 01 01040 01 0000 110 Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов 182 1 01 02000 01 0000 110 НДФЛ 182 1 02 01010 01 0000 110 ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет 393 1 02 01020 07 0000 110 Взносы, зачисляемые в фонд социального страхования РФ 182 1 03 01000 01 0000 110 НДС на ТРУ, реализуемые на территории РФ 182 1 03 02000 01 0000 110 Акцизы 000 1 04 00000 00 000 Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ
КБК: 182 1 01 01011 01 0000 110 • • • 182 – администратор (ФНС), 1 – группа (доход), 01 – подгруппа (вид налога), 01 – уровень бюджета (внебюджетный фонд), 0000 – программа – текущий платеж, погашение задолженности… 110 – экономическая классификация (налоговые доходы, 120 – доходы от собственности и т. д. ). При обнаружении ошибки в поручении на уплату налога не повлекшей неперечисление налога на соответствующий счет в ФК налогоплательщик имеет право подать заявление об ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога. Может быть проведена сверка уплаты налогов, составляется акт сверки. По результатам налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога за период со дня его фактической уплаты в бюджет на соответствующий счет ФК до дня принятия решения об уточнении платежа. Уведомление о принятом решении доводится до налогоплательщика в течение 5 дней. (ФЗ № 229, 2010)
Принципы определения цены для целей налогообложения (регулирование трансфертного ценообразования) раздел V. 1 НК РФ главы14. 1 – 14. 6 Под трансфертным ценообразование (англ. Funds Transfer Pricing, FTP) понимается реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных ценам. Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.
Взаимозависимые лица (глава 14. 1. НК РФ ) - это лица, особенности отношений между которыми могут оказать влияние на условия или результаты заключенных сделок либо экономические условия деятельности этих лиц. С 2012 года установлено 11 оснований для признания лиц взаимозависимыми. К взаимозависимым лицам (ВЗЛ) относятся: организации и физические лица, которые прямо или косвенно участвуют в других организациях и доля их участия превышает 25%; организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа исполняет одно и тоже лицо; организации, единоличные исполнительные органы которых (или не менее 50% совета директоров) назначены (избраны) по решению одного и того же лица и т. д. организации, в которых более 50% состава исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физические лица; физические лица подчиненные по должности; физическое лицо, его супруг, родители, дети, братья, сестры, опекуны и попечители. Лица могут быть признаны взаимозависимыми по закону или по решению суда. Организации и физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе сами признать себя взаимозависимыми. .
Доля участия одной организации в другой равна сумме долей прямого и косвенного участия. Долей прямого участия одной организации в другой организации признается доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном капитале другой организации, а в случае невозможности определения таких долей – доля определяется пропорционально количеству участников в другой организации. Доля косвенного участия (ст. 105. 2 НК РФ) определяется как сумма произведений долей прямого участия одной организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации. Предварительно определяются последовательности участия одной организации в другой и доли прямого участия.
Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами (ВЗЛ) (ст. 105. 3 НК РФ) • • • Цена в сделках между независимыми лицами признаются рыночными. Если в сделке между ВЗЛ создаются условия, отличные от условий сопоставимых сделок между независимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка) которые недополучены учитываются для целей налогообложения. Определение в целях налогообложения недополученных доходов ВЗЛ и перерасчет (корректировка) налога производится налоговым органом исходя с использованием информации, которую обязан предоставить налогоплательщик. Налогоплательщик вправе самостоятельно скорректировать налоговую базу и налог, если в сделке с ВЗЛ он применил цены отличные от рыночных и занизил налог. При осуществлении контролируемых сделок налогоплательщик обязан подать уведомление в налоговый орган, он также может заключить соглашение с ФНС о ценах в сделках между ВЗЛ. Предусмотрена симметричная корректировка налоговой базы и налога у участников сделки.
Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются ВЗЛ: 1) Сопоставимых рыночных цен (основной), его можно применить при наличии хотя бы одной сделки, если продавец не занимает доминирующего положения на рынке. 2) Цены последующей реализации, используется в случаях приобретения товара у ВЗЛ для дальнейшей реализации независимому лицу, показатель валовой рентабельности сравнивается с интервалом рыночной рентабельности по неконтролируемым сопоставимым сделкам. 3) Затратный будет заключаться в сравнении валовой рентабельности затрат продавца с интервалом рентабельности по сопоставимым организациям. 4) Сопоставимой рентабельности. 5) Метод распределения прибыли.
Контролируемые сделки Виды контролируемых сделок Сумма дохода по сделкам 1. Сделки, приравненные к сделкам между ВЗЛ: - сделки между ВЗЛ с участием третьего лица - сделки в области внешней торговли с товарами мировой биржевой торговли > 60 млн. р. - сделки, одна из сторон которой зарегистрирована в оффшорной зоне > 60 млн. р. 2. Сделки между взаимозависимыми лицами, если: - сумма дохода по сделке превышает 1 млрд. р. - одна сторона сделки является плательщиком НДПИ > 60 млн. р. - одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД (с 2014 года) > 100 млн. р. - одна из сторон сделки освобождена от налога на прибыль или применяет ставку 0% > 60 млн. р. - одна из сторон сделки – резидент особой экономической зоны (с 2014 г. ) > 60 млн. р.
Скачать презентацию Элементы налога Основные элементы налогообложения: 1) объект налогообложения,
3 Элементы налога.ppt