Экономика фармации Тема 4 Заочная форма обучения

Тема 4. Учет и анализ хозяйственно-финансовой деятельности аптечной организации Хозяйственный учет – количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений Цель - сбор, качественное и количественное измерение и обработка учетной информации для обоснования управленческих решений Основные задачи: обеспечение контроля за наличием и движением имущества; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; разработка учетной политики предприятия на основе утвержденной методологии учета

Виды хозяйственного учета: Классификацио нный признак Тип предприятия Технология сбора, регистрация и обобщение информации Характер потребителей учетной информации Оперативный Статистический Налоговый Бухгалтерский Финансовый Управленческий

Учетные измерители: натуральные, трудовые, денежный (стоимостной)

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Функции: контрольная, информационная, обеспечение сохранности собственности, функция обратной связи, аналитическая

Предмет бухгалтерского учета - финансовохозяйственная деятельность предприятия Объекты изучения бухгалтерского учета: имущество по составу и размещению организации (внеоборотные и оборотные активы); имущество по источникам его формирования (собственные и заемные средства); хозяйственные операции, производимые в результате финансово-хозяйственной деятельности и вызывающие изменения в имуществе и источниках их образования

Внеоборотные активы Термин Определение Основные средства Здания, машины, ТС, оборудование, инвентарь Нематериальные активы Право на пользование природными ресурсами, патенты, изобретения; иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность Капитальные вложения Незавершенные вложения во внеоборотные активы: затраты на проектно-изыскательские работы, подготовку кадров, приобретение и строительство зданий, приобретение оборудования, ТС, инвентаря Долгосрочные финансовые вложения Финансовые вложения на срок более 1 года: инвестиции в ценные бумаги, займы, выданные другим организациям, долевое участие в уставном капитале других организаций

Оборотные активы Термин Определение Материальные оборотные средства производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция Денежные средства Сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, ценные бумаги Краткосрочные финансовые вложения Вложения на срок менее 1 года (инвестиции в ценные бумаги, займы под векселя, срочные депозиты в банке и др. ) Средства в текущих Различные виды дебиторской задолженности (долги расчетах юридических и физических лиц)

Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия, включает 4 способа: Способ первичного наблюдения объектов учета (документация, инвентаризация) 2. Способ стоимостного измерения объектов учета (оценка, калькуляция) 3. Способ текущей группировки данных об объектах учета (система счетов бухгалтерского учета, двойная запись, учетные регистры) 4. Способ итогового обобщения и представления данных (баланс и другая бухгалтерская отчетность) 1.

Счет бухгалтерского учета – способ систематического учета движения средств, изменения источников и хозяйственных процессов по видам и элементам План счетов – это систематизированный перечень счетов, применяемых в учете, их номера и названия Строение счета определяется его связью с балансом: сальдо записывается в таблице счета с той же стороны, с какой в таблице баланса находится статья, на основании которой он открыт левая сторона баланса – актив → левая сторона счета – дебет; правая сторона баланса – пассив → правая сторона счета – кредит хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка (сальдо), отражаются на одной с ним стороне; вызывающие уменьшение – на противоположной.

Активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, расчетов с дебиторами Дебет Кредит Начальный остаток – наличие ОС и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию Оборот – поступление имущества или увеличение долга дебиторов данному предприятию Конечный остаток – наличие ОС и нематериальных активов, материальных и денежных средств или долга предприятию на конец отчетного периода Оборот – расход (выбытие, выдача) имущества или уменьшение (погашение) дебиторской задолженности

Пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами Дебет Кредит Сальдо начальное – наличие источников и задолженности на начало отчетного периода Оборот – уменьшение источников и кредиторской задолженности Оборот – увеличение источников и кредиторской задолженности Сальдо конечное – наличие источников и задолженности на конец отчетного периода

Бухгалтерский баланс – это прием группировки и обобщенного отражения размещения хозяйственных средств и источников их образования в денежной оценке на определенную дату В графическом виде баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направления: по составу и размещению средств – актив баланса (внеоборотные и оборотные активы); по источникам формирования и целевому назначению – пассив баланса (собственные и заемные средства)

Классификация видов бухгалтерских балансов Классификационный признак Вид По времени составления Текущий Годовой Вступительный Ликвидационный Разделительный Объединительный По объему информации Единичный Сводно-консолидированный По характеру деятельности Основной Неосновной

Типы изменений в балансе Активные (А+А-). Одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину, итог не меняется, равенство сохраняется 2. Пассивные (П+П-). Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется 3. Активно-пассивные в сторону увеличения (А+П+). Одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму, итог актива и пассива увеличится на ту же сумму 4. Активно-пассивные в сторону уменьшения (А-П-). Одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива уменьшится на ту же сумму 1.

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях

Классификация видов основных средств Классификационный признак Вид По признаку назначения Производственные Непроизводственные По видам ОС Здания и сооружения Передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инструмент Производственный инвентарь Прочие По степени использования Находящиеся в эксплуатации Находящиеся в запасе (резерве) Находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации Находящиеся на консервации

Классификация видов основных средств Классификационный признак Вид В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе и сданные в аренду) Объекты ОС, полученные организацией в аренду Объекты ОС, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении По отраслевому признаку Промышленность Сельское хозяйство Транспорт

Общероссийский классификатор основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

ОС учитывают 1. По первоначальной стоимости 2. По восстановительной стоимости 3. По остаточной стоимости

Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, которые не имеют физической основы, однако обладают стоимостной оценкой 1. Объекты интеллектуальной собственности: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. 2. Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Материалы – предметы, срок полезного использования которых менее 1 года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации

Варианты учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления), 2) по учетным ценам 1) Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство. Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Тара может приниматься к бухгалтерскому учету одним из способов: по фактической себестоимости приобретения (для приобретаемой порожней тары); по покупным ценам (для тары, поступающей вместе с продукцией, товарами); по учетным ценам (при большой номенклатуре и высокой скорости оборачиваемости тары)

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи Поступление товаров: приобретение по договору купли-продажи, мены, посредническим сделкам; возврат от покупателя; замена товара; излишки, полученные в результате инвентаризации

ПБУ 5/01 ≪Учет материально-производственных запасов≫: товары принимаются к учету по фактической себестоимости Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно, - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Цена товаров и порядок отражения на счетах: По покупным ценам: товары учитываются по фактической стоимости; товары учитываются по учетной стоимости; По продажным ценам: товары учитываются по продажной стоимости Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины Продажная цена = покупная цена + торговая наценка Торговая наценка = доход организации + сумма НДС

Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Правила работы с наличными деньгами: 1) соблюдение лимита остатка кассы, 2) использование наличной выручки, 3) соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами, 4) применение контрольно-кассовой техники

Наличные деньги поступают в кассу организации: − с банковских счетов организации − от покупателей (выручка от продаж) − от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм) − в оплату за денежные документы − от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба) − от учредителей (внесение уставного капитала) и т. д.

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях: выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия) выдача денег под отчет сотрудникам организации сдача наличных денег в банк выплаты поставщикам выплаты учредителям

Учет системы оплаты труда на предприятии регламентируется следующими документами: выписка из протокола собрания о ставках повременщиков; табель учета рабочего времени; карточка учета выработки; наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения

Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции

К основным удержаниям из заработной платы относятся: НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), суммы алиментов по исполнительным листам, удержание невозвращенных во время подотчетных сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса, начисленного за первую половину месяца, прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия)

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов: НДФЛ (налога на доходы физических лиц), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Конечный финансовый результат – прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» При формировании конечного финансового результата учитываются: прибыль (убыток) от обычных видов деятельности прибыль (убыток) от прочих операций доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции)

Для проведения анализа финансового состояния организаций используются данные следующих форм финансовой отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД); отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД); отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД); другие данные, получаемые ФСФО России проведении мониторинга финансового состояния организаций

Для проведения анализа финансового состояния организаций используются следующие показатели, характеризующие различные аспекты деятельности организации: 1. Общие показатели: среднемесячная выручка (К 1); доля денежных средств в выручке (К 2); среднесписочная численность работников (К 3)

2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости: степень платежеспособности общая (К 4); коэффициент задолженности по кредитам банков и займам (К 5); коэффициент задолженности другим организациям (К 6); коэффициент задолженности фискальной системе (К 7); коэффициент внутреннего долга (К 8); степень платежеспособности по текущим обязательствам (К 9); коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К 10); собственный капитал в обороте (К 11); доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К 12); коэффициент автономии (финансовой независимости) (К 13)

3. Показатели эффективности использования оборотного капитала (деловой активности), доходности и финансового результата рентабельности): коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К 14); коэффициент оборотных средств в производстве (К 15); коэффициент оборотных средств в расчетах (К 16); рентабельность оборотного капитала (К 17); рентабельность продаж (К 18); среднемесячная выработка на одного работника (К 19)

4. Показатели эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации: эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (К 20); коэффициент инвестиционной активности (К 21) 5. Показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами: коэффициенты исполнения текущих обязательств перед бюджетами соответствующих уровней (К 22 -К 24); коэффициент исполнения текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами (К 25); коэффициент исполнения текущих обязательств перед Пенсионным фондом Российской Федерации (К 26)

Порядок расчета и анализа показателей финансового состояния организаций Среднемесячная выручка (К 1) = Валовая выручка организации по оплате / Т, где Т – кол-во месяцев в рассматриваемом отчетном периоде 2. Доля денежных средств в выручке (К 2) = Денежные средства в выручке / Валовая выручка организации 3. Среднесписочная численность работников (К 3) определяется в соответствии с представленными организацией сведениями о среднесписочной численности работников и соответствует строке 850 приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД) 1.

4. Степень платежеспособности общая (К 4) - частное от деления суммы заемных средств (обязательств) на среднемесячную выручку : К 4 = (стр. 690 + стр. 590) (форма № 1) / К 1 5. Степень платежеспособности общая (К 4) - частное от деления суммы заемных средств (обязательств) на среднемесячную выручку: К 4 = (стр. 690 + стр. 590) (форма № 1) / К 1 6. Коэффициент задолженности другим организациям (К 6) - частное от деления суммы обязательств по строкам «поставщики и подрядчики» , «векселя к уплате» , «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» , «авансы полученные» и «прочие кредиторы» на среднемесячную выручку: К 6 = (стр. 621 + стр. 622 + стр. 623 + стр. 627 + стр. 628) (форма № 1) / К 1

7. Коэффициент задолженности фискальной системе (К 7) - частное от деления суммы обязательств по строкам «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «задолженность перед бюджетом» на среднемесячную выручку: К 7 = (стр. 625 + стр. 626) (форма № 1) / К 1 8. Коэффициент внутреннего долга (К 8) - частное от деления суммы обязательств по строкам «задолженность перед персоналом организации» , «задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» , «доходы будущих периодов» , «резервы предстоящих расходов» , «прочие краткосрочные обязательства» на среднемесячную выручку: К 8 = (стр. 624 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660) (форма № 1) / К 1

9. Степень платежеспособности по текущим обязательствам (К 9) - отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации к среднемесячной выручке: К 9 = стр. 690 (форма № 1) / К 1 10. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (К 10) - отношение стоимости всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к текущим обязательствам организации стр. 290 К 10 = -------- (форма № 1) стр. 690

11. Собственный капитал в обороте (К 11) - разность между собственным капиталом организации и ее внеоборотными активами: К 11 = (стр. 490 – стр. 190) (форма № 1) 12. Доля собственного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами) (К 12) – отношение собственных средств в обороте ко всей величине оборотных средств: К 12 = (стр. 490 – стр. 190) / стр. 290 (форма № 1) 13. Коэффициент автономии (финансовой независимости) (К 13) - частное от деления собственного капитала на сумму активов организации: К 13 = стр. 490 / (стр. 190 + стр. 290) (форма № 1)

14. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами (К 14) - деление оборотных активов организации на среднемесячную выручку и характеризует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также их оборачиваемость: К 14 = стр. 290 (форма № 1) / К 1 15. Коэффициент оборотных средств в производстве (К 15) - отношение стоимости оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке. Оборотные средства в производстве - средства в запасах с учетом НДС минус стоимость товаров отгруженных. К 15 = (стр. 210 + стр. 220) – стр. 215 (форма № 1) / К 1

16. Коэффициент оборотных средств в расчетах (К 16) отношение стоимости оборотных средств за вычетом оборотных средств в производстве к среднемесячной выручке: К 16 = (стр. 290 – стр. 210 – стр. 220 + стр. 215) (форма № 1) / К 1 17. Рентабельность оборотного капитала (К 17) - частное от деления прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и всех отвлечений, на сумму оборотных средств: К 17 = стр. 160 (форма № 2) / стр. 290 (форма № 1) 18. Рентабельность продаж (К 18) частное от деления прибыли, полученной в результате реализации продукции, на выручку организации за тот же период: К 18 = стр. 050 (форма № 2) / стр. 010 (форма № 2)

19. Среднемесячная выработка на одного работника (К 19) - частное от деления среднемесячной выручки на среднесписочную численность работников: К 19 = К 1 / стр. 850 (форма № 5) 20. Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (К 20) определяется, как отношение среднемесячной выручки к стоимости внеоборотного капитала: К 20 = К 1/ стр. 190 (форма № 1) 21. Коэффициент инвестиционной активности (К 21) частное от деления суммы стоимости внеоборотных активов в виде незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений на общую стоимость внеоборотных активов: (стр. 130 + стр. 135 + стр. 140) К 21 = --------------------- (форма № 1) (стр. 190)

22. Коэффициенты исполнения текущих обязательств перед федеральным бюджетом (К 22), бюджетом субъекта Российской Федерации (К 23), местным бюджетом (К 24), а также перед государственными внебюджетными фондами (К 25) и Пенсионным фондом Российской Федерации (К 26) вычисляются, как отношение величины уплаченных налогов (взносов) к величине начисленных налогов (взносов) за тот же отчетный период: Кi= налоги (взносы) уплач. / налоги (взносы) начисл. , где i = 22, 23, 24, 25, 26