Экономическая сущность налогов и основы налогообложения 1 Экономическая

Экономическая сущность налогов и основы налогообложения 1. Экономическая сущность налогов, их функции 2. Принципы налогообложения 3. Элементы налогообложения

1. Экономическая сущность налогов, их функции • Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы неразрывно связано с развитием общества, с изменением форм государственного устройства. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Экономическая сущность налогов, их функции • Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо. • Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые – экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

Экономическая сущность налогов, их функции • Обобщенной характеристикой действия налогов считается налоговое бремя, определяющее долю изъятий в совокупном доходе государства, а также отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП

Сущность налога Д. э. н. Д. Черняк определяет сущность налогов как изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ, под НАЛОГОМ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им денежных средств, в целях обеспечения деятельности государства

Необходимо различать понятия налог и сбор В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под СБОРОМ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий, совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий

Основные признаки налога 1) Законодательная основа 2) Индивидуальная безвозмездность 3) Императивность (обязательность) 4) Уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства 5) Абстрактность 6) Относительная регулярность

• Налог – это понятие не только экономическое, но и финансовое, правовое, социальное, философское • Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Они функции реализуются непосредственно в процессе налогообложения. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему. Экономическая наука различает 4 функции налога

Функции налога ► Фискальная ► Стимулирующая ► Распределительная ► Контрольная

ФИСКАЛЬНАЯ Является основной и заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнение им собственных функций: • оборона страны; • социальных функций; • защита правопорядка и т. д. СТИМУЛИРУЮЩАЯ Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ КОНТРОЛЬНАЯ С помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды, осуществляется перераспределение финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, осуществляется финансирование целевых программ Контроль за эффективностью проводимой экономической политики государства и за налогоплательщиками

2. Принципы налогообложения Наиболее ярко и точно экономические принципы были сформулированы шотландским экономистом и философом А. Смитом в его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г). Эти принципы налогообложения (справедливость, определенность, удобство, экономия) прошли испытание временем, актуальны и в н. вр. , и их называют классическими

Принципы налогообложения Принцип равенства и справедливости Согласно ему все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностями Принцип определённости Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определён, определено время уплаты, способ и размер налога

Принцип экономности Принцип удобства Заключается в максимальной эффективности каждого конкретного налога, в низких издержках государства на сбор налога и содержание налогового аппарата Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика

Принципы построения системы налогообложения • Экономические • Организационные • Юридические

. Экономические принципы налогообложения qравенства и справедливости ( принцип платежеспособности, принцип выгод); qэффективности; qсоразмерности; qмножественности; qвсеобщности.

. Организационные принципы налогообложения q Принцип удобства и времени q Принцип разделения налогов по уровням власти q Принцип единства налоговой системы q Принцип эффективности налогообложения q Принцип универсализации q Принцип определенности q Принцип гласности q Принцип одновременности налогообложения

Юридические принципы налогообложения q законодательной формы установления налогов; q равенства и справедливости; q приоритетности налогового законодательства

3. Элементы налогообложения В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным и у налогоплательщика возникает обязанность его уплачивать, если в законодательстве определены все обязательные ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА: СУБЪЕКТ НАЛОГА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ОБЪЕКТ НАЛОГА ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ

Субъект налога Носитель налога это налогоплательщик, физическое или юридическое лицо, на которое по закону возложена обязанность уплатить налог из собственных средств Налог может быть переложен субъектом налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком или носителем налога. Например, при взимании налога косвенных налогов субъектом налога (налогоплательщиком)выступает производитель или продавец товара, а носителем налога является покупатель товара

Объект налогообложения а) Юридический факт (совокупность фактов), с которым связано возникновение обязанности уплаты налога (реализации товаров, ввоз товаров, совершение сделки купли-продажи) б) Доход, прибыль или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную, физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налог (ст. 38 НК РФ)

Налоговая база Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения Налоговая ставка Величина налоговых начислений на единицу налоговой базы ь твёрдые (специфические); ь адвалорные (процентные); ь комбинированные.

Методы налогообложения 1. Равный – он предполагает установление фиксированной суммы налога. 2. Пропорциональный – для каждого налогоплательщика устанавливается фиксированная ставка, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы (ставки НДС). 3. Прогрессивный. 4. Регрессивный – налоговые ставки уменьшаются в зависимости от роста налоговой базы.

Прогрессивный метод • При применении прогрессивной шкалы налогообложения ставки налога увеличиваются в зависимости от роста величины налогообложения. При этом существуют 2 вида прогрессии: - простая (ступенчатая) (простая поразрядная простая прогрессия и простая относительная прогрессия) и - сложная (скользящая). сложная

Простая поразрядная прогрессия • При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб. , второй - от 1001 до 5000 руб. , третий - от 5001 до 10 000 руб. , четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т. д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб. , для второго - 100 руб. , для третьего - 500 руб. и т. д.

Простая относительная прогрессия • При применении простой относительной прогрессии ставка налога увеличивается по мере роста размера объекта обложения и применяется ко всей величине объекта. Такая прогрессия используется в транспортном налоге. Согласно НК РФ и части восьмой ст. 2 Закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге" налоговые ставки на территории СПб на 2011 год установлены в следующих размерах: - при мощности двигателя автобуса "до 200 л. с. включительно" транспортный налог уплачивается по ставке 50 руб. с каждой лошадиной силы, а при - мощности двигателя "свыше 200 л. с. " - 65 руб.

Простая относительная прогрессия • Владелец автобуса с двигателем мощностью 200 л. с. , таким образом, уплачивает налог в размере 10000 руб. (200 л. с. * 50 руб. ). Владелец автобуса с двигателем мощностью 201 л. с. уплачивает налог в размере 13065 руб. (201 л. с. * 65 руб. ): данный автобус входит во второй разряд ("свыше 200 л. с. "). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

Прогрессивный метод • В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. • Сложная прогрессия отличается от простой тем, что при ее применении объект обложения делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке налога (действовавшая до 2001 г. шкала налогообложения доходов физических лиц). • Сложная прогрессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.

Налоговый период Календарный год или иной период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется, подлежащая уплате, сумма налога. Способы уплаты 1. Декларационный – подача налогоплательщиком налоговой декларации (НДС, налог на прибыль). 2. Кадастровый – использование кадастра (реестра), который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешнему признаку (размер участка, объем двигателя)(земельный, транспортный налог). 3. У источника – изъятие налога до получения владельцем дохода (налог удерживается налоговым агентом) (НДФЛ).

Сроки уплаты налогов и сборов Определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, днями, а так же указанием на событие, которое должно произойти, либо действие. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Налоговая система Российской Федерации 1. Понятие налоговой системы. 2. Структура НК РФ. 3. Классификация налогов.

Понятие налоговой системы Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены.

Современная налоговая система действует с 1992 г. Наиболее существенные изменения были внесены в ходе ее пересмотра: первый период– 1999 -2001 гг. – вступила в действие I ч. Налогового кодекса (НК РФ) и четыре главы II части (НДС, НДФЛ, акцизы, ЕСН) НК РФ; второй период– в 2005 г. – был отменен закон от 27. 12. 1991 № 2118 -1 «Об основах налоговой системы в РФ» и одновременно вступили в силу ст. 13 - 15 НК РФ.

Основные принципы налоговой системы РФ: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не предусмотренные НК РФ При установлении налогов д. б. определены все элементы налогообложения Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Структура налогового кодекса Налоговый кодекс состоит из двух частей: I часть– регулирует общие вопросы налогообложения II часть– содержит правила исчисления отдельных налогов

Структура НК I часть НК включает: - перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ; - права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов; - общие определения и термины, применяемые в налоговых отношениях; - правила контроля за уплатой налогов; -порядок обжалования действий должностных лиц и другую информацию II часть НК разбита на главы, каждая из которых регулирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов. В соответствии со II ч. НК в РФ установлены: - федеральные, - региональные, - местные налоги и сборы.

Внесение изменений в НК РФ Изменения вносятся путем принятия соответствующих Федеральных законов, которые должны быть: • приняты Госдумой, • одобрены Советом Федерации и • подписаны Президентом. Для вступления в силу они должны быть официально опубликованы.

Ст. 5 НК РФ устанавливает ограничения на вступление в силу налоговых законов. Акты законодательства о налогах вступают в силу: • не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и • не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах: такие законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Классификация налогов Группировка налогов по различным признакам представляет собой классификацию налогов. I. По уровню установления: 1. федеральные; 2. региональные; 3. местные. Перечень налогов и сборов является исчерпывающим и подлежит расширению только на основании изменений, внесенных в НК.

Федеральные налоги устанавливаются и отменяются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК) 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 8) государственная пошлина.

Региональные налоги устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство Субъектов РФ наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории. Региональные налоги (ст. 14 НК) 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

Местные налоги вводятся нормативноправовыми актами представительных органов муниципальных образований. Местные 1) земельный налоги (ст. 15 НК) 2) налог на имущество физических лиц (регулируется не НК РФ, а отдельным федеральным законом, принятым в 1991 г. )

II. В зависимости от метода взимания: 1. прямые; 2. косвенные. Прямые налоги – налоги, взимаемые непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество как физических лиц, так и юридических лиц. Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространенные косвенные налоги: - акциз, - НДС

III. В зависимости от использования: 1. Общие; 2. Специальные. После поступления в бюджет обезличиваются, расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете Имеют строго целевое назначение и закреплены за определенными видами расходов (например, транспортный налог)

IV. В зависимости от установления ставок налогообложения: 1. твердые (налоговые ставки в абсолютной сумме, не зависящие от величины дохода (реальные налоги); 2. процентные (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные).

V. В зависимости от принадлежности к уровню бюджета: 1. закрепленные; 2. регулирующие. целиком поступают в определенный бюджет или внебюджетный фонд Федеральные налоги 1. Зачисляются в федеральный бюджет (НДС); 2. Дифференцируется между бюджетами различных уровней (налог на прибыль, НДФЛ) поступают одновременно в бюджеты различных уровней Региональные налоги Местные налоги 1. Зачисляются в бюджеты субъектов РФ местные бюджеты (транспортный налог, налог на игорный бизнес); 2. Дифференцируются между бюджетами (налог на имущество организаций)

VI. В зависимости налогообложения: Налоги, уплачиваемые юр. л. - налог на прибыль; - налог на имущество организации; Налоги, уплачиваемые физ. л. - НДФЛ; - налог на имущество физических лиц; от субъектов Смешанные налоги - НДС; - транспортный налог; - налог на игорный бизнес;

Особая категория налогов– это специальные налоговые режимы. Виды специальных налоговых режимов: 1) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.