Долгосрочные активы Основные средства 1 Определение долгосрочных активов

Долгосрочные активы. Основные средства 1. Определение долгосрочных активов 2. Определение и признание основных средств. Первоначальная оценка основных средств

Долгосрочные активы (long term assets) • - это ресурсы компании, экономические выгоды, от использования которых она собирается получать в течение длительного периода (более одного года), приобретенные для использования в деятельности предприятия и не предназначенные для перепродажи покупателям. В отличие от краткосрочных (оборотных) активов, долгосрочные активы поддерживают операционный цикл, а не являются его составной частью.

Долгосрочные активы подразделяются на следующие категории: • Материальные активы (tangible assets) имеют физическую субстанцию. Здания, сооружения, производственное и офисное оборудование (в дальнейшем Основные средства) подлежат амортизации (depreciation), т. е. распределению стоимости материального актива на срок его полезного использования. Земля является единственным материальным активом, не подлежащим амортизации, так как срок ее использования не ограничен.

• Природные ресурсы (natural resources) отличаются от земли, так как приобретаются из-за полезных ископаемых, которые могут добываться из земли и перерабатываться, или есоматериалов. л Природные ресурсы подлежат истощению (depletion), т. е. происходит исчерпание этих ресурсов путем добычи, выкачивания, вырубки.

• Нематериальные активы (intangible assets) не имеют физической субстанции и подлежат амортизации (amortization). Стоимость нематериальных активов распределяется на периоды, в которых они приносят выгоду, чаще всего равномерным методом. К нематериальным активам относятся авторские права, торговые марки, патенты, франшизы, деловая репутация и организационные расходы.

К долгосрочным активам относятся также инвестиции , капитальные вложения и долгосрочная дебиторская задолженность. Активы, не используемые в процессе хозяйственной деятельности предприятия, не подлежат включению в категорию долгосрочных активов. Если основной целью приобретения земли является спекуляция, то правильнее будет классифицировать ее как инвестицию. Если землей владеют с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи, она будет классифицирована как запасы. Здание, в настоящий момент не используемое в ходе обычной деятельности, будет отражено как инвестиции.

Определение и признание основных средств. Основные средства - это материальные активы, которые: • (а) используются предприятием для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям, или для административных целей; и которые • (б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Главными характеристиками основных средств являются: • они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной деятельности, а не с целью перепродажи, • используются в течение длительного периода и обычно подлежат амортизации, • имеют физическую субстанцию, т. е. материальны.

Первоначальная стоимость • - сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного приобретении или сооружении актива. Таким образом, это стоимость фактически произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

• Ликвидационная стоимость (residual value) — предполагаемая чистая сумма, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию. • Амортизируемая стоимость себестоимость актива или другая сумма, замещающая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

• Износ (амортизация) - систематическое и рациональное распределение изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни. • Балансовая (остаточная) стоимость (carrying amount) это сумма, по которой актив представляется в бухгалтерском балансе, являющаяся его себестоимостью (или другой приемлемой основой, такой, как справедливая стоимость), за вычетом накопленного износа или накопленных убытков от уменьшения полезности.

• Срок полезного использования (estimated useful life) - характеризуется периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования активов, или ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования активов. • Справедливая (текущая) стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

В учете основных средств существует четыре главных вопроса: 1. 2. 3. 4. Сумма, по которой активы первоначально регистрируются приобретении. Ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на будущие периоды. Изменение стоимости после приобретения и отражение его на счетах, включая и повышение стоимости, и возможное снижение. Учет последующих затрат. Регистрация последующего выбытия активов.

Согласно МСФО 16 «Стоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования должна быть признана как актив тогда и только тогда, когда: существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным объектом; и стоимость объекта может быть надежно измерена» .

3. Приобретение основных средств

Основные средства могут быть приобретены различными способами: 1. за денежные средства; 2. в кредит; 3. через не денежные операции (обмен); 4. в качестве дара от другого субъекта; 5. путем строительства.

Приобретение основных средств за денежные средства. При приобретении стоимость основного средства легче определить, если расчет производится денежными средствами. В этом случае в его стоимость включают все уплаченные суммы (цену приобретения, расходы, связанные с транспортировкой, страховкой и другие расходы по доведению его до рабочего состояния).

Приобретение основных средств по займу В МСФО 16 определено, что когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам» .

Для осуществления этого подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Капитализация процентов по займам осуществляется, в основном, в процессе строительства активов.

Обмен активами В МСФО 16 определено, что один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов. Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: ивая - переданного актива не может быть оценена с достаточной степенью надежности. Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.

Пример Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100, 000 у. е. и накопленную амортизацию в сумме 90, 000 у. е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90, 000 у. е. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120, 000 у. е. Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования. Решение: Балансовая стоимость старого оборудования 10, 000 Уплаченные денежные средства 90, 000 Себестоимость нового оборудования 120, 000 Прибыль 20, 000 Дебет Оборудование (новое) 120, 000 Дебет Накопленный износ старого оборудования 90, 000 Кредит Оборудование (старое) 100, 000 Кредит Денежные средства 90, 000 Кредит Прибыль от обменной операции 20, 000

Основные средства, приобретенные в обмен на акции. Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно. Если нельзя достоверно определить рыночную стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных активов, если она поддается достоверной оценке.

Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какомунибудь предприятию в качестве стимулирования расположения производства в том или ином районе. Поступая так, местные органы власти надеются улучшить налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств осуществляется акционерами, чтобы помочь предприятию в период финансовых затруднений. Дарение основных средств — это не взаимная передача, а передача ресурсов в одном направлении. Неденежный (немонетарный) актив, полученный в результате односторонней передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива, определенной экспертным путем или на основании документов на передачу. Одной из форм невзаимной передачи (безвозмездного получения) активов является государственная помощь в виде государственных грантов (дотаций, субсидий, премий).

Правительственные субсидии — это правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. Если условия не выполняются, от компании могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи.

Приобретение земли В стоимость земли включаются все расходы, произведенные приобретении и подготовке к использованию. Неиспользуемая земля или земля, удерживаемая в целях перепродажи, в учете должна быть отделена от земли, используемой в операционной деятельности. Расходы капитализируются на счет земли только по тем участкам, которые находятся в эксплуатации в

Особого внимания требуют земельные участки, приобретенные с помощью кредитов и займов. Когда земля подготавливается для продажи, процент по займам капитализируется и включается в стоимость земли на основании затрат на ее подготовку. Если земельный участок предназначен для строительства на нем здания, сумма процентов, капитализированных в расходы на подготовку данного участка, становится частью стоимости здания. Неиспользуемая земля не входит в категорию активов для капитализации процентов.

Когда земля приобретается в целях реконструкции или для строительства здания, стоимость устранения существующих конструкций и прочих препятствий капитализируется на счет земли. Такие затраты по сносу необходимы для многих видов использования земли. Выручка от реализации материалов, полученных при ликвидации конструкции, сокращает эти затраты. Однако, если земля уже находится во владении компании, а существующие конструкции устраиваются для предоставления места новому строительству, затраты по сносу не капитализируются на счет земли, а повышают