Дисциплина: «Теория бухгалтерского учета» Тема: «Основные принципы ведения бухгалтерского учета» Материалы к лекции Лектор: кандидат экономических наук, доцент Чернецкая Г. Ф.
План Нормативные документы 1. Бухгалтерский учет: цель и задачи, понятие, объекты 2. Учетная политика организации 3. Базовые принципы бухгалтерского учета Ø Требования Ø Допущения 4. Изменения оценочных значений
Нормативные документы 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 -ФЗ от 6. 12. 2011 2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике в России (Одобрена Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским Советом ИПБ 29. 12. 1997 г. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ № 34 4. ПБУ- положения по бухгалтерскому учету 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной 1 2 3 информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом 4 5 и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности ФЗ 2013 6 7
Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности ФЗ 2013 Объекты, сформулированные в ФЗ 1 факты хозяйственной жизни 2 Активы 3 Обязательства 4 Источники финансирования 5 Доходы 6 Расходы 7 иные объекты
В определении роль бухгалтерского учета сведена к формированию документированной и систематизированной информации и составлению на ее основе бухгалтерской отчетности
Т. е. целью бухгалтерского учета является создание информации о финансовом положении, финансовых результатах организации для заинтересованных пользователей принятии ими экономических и управленческих решений
Отчетность должна быть полезна для широкого круга пользователей принятии ими экономических решений В соответствии с МСФО эта группа должна удовлетворять двум критериям не располагать полномочиями затребовать от компании нужную информацию и вынуждена полагаться на ту информацию, которую предлагает ей руководство компании благоразумно понимать коммерческую и экономическую деятельность и стремиться изучить информацию с достаточным прилежанием неправильные решения могут быть приняты не только по причине отсутствия достоверной информации, но и по причине отсутствия знаний по бухгалтерскому учету
д Переход денежной формы в материальную Переход материальной формы в производител. М приобретение производствен. ресурсов Выбытие ДС П Использование произв. ресурсов Переход производител. формы в товарную Т Учет использованных ресурсов в сс готовой продукции Переход товарной формы в денежную д` продажа ГП Возврат ДС
Денежные ДОХОДЫ Денежные ЗАТРАТЫ Д М ДС ОА ВНА ОА НМА ОС НЗП Д' Т ГП Си. М Стоимость списывается по частям Стоимость списывается в полной сумме РАСХОДЫ ВНА П
Денежные ДОХОДЫ Денежные ЗАТРАТЫ РАСХОДЫ Д М ВНА ДС ОА НМА ОС П НЗП Си. М АКТИВЫ – это будущие расходы Т ГП Д'
Полная первоначальная стоимость Сумма денежных затрат, связанных с приобретением производственных ресурсов Стоимость капитала в материальной форме определяется суммой денежных затрат, связанных с приобретением производственных ресурсов, т. е. денежной формой капитала.
Структура материальнопроизводственных запасов МПЗ Сырье Материалы Топливо Затраты в НЗП ГП Товары Материальная форма Производительная форма Товарная форма
Стоимость капитала в производительной форме (П) Стоимость использованного в производстве капитала в материальной форме Стоимость использованного в производстве капитала в денежной форме
Стоимость капитала в товарной форме (Т) Стоимость капитала в производительной форме Затраты в незавершенном производстве
Обязательства перед собственниками – собственные источники УК Прибыль А Д К М Т И В Ы П Доходы Т Д’ Расходы поставщиками работниками отток ДС (денежные затраты) бюджетом Обязательства перед 3 -ми лицами приток ДС (денежные поступления) Обязательства перед третьими лицами – заемные источники
Активы Д Д М П Т Д` Р УК Капитал КЗП КЗР КЗФ Обязательства Пассивы КЗБ П Капитал
В качестве объектов бухгалтерского учета названы элементы бухгалтерской отчетности v. Активы v. Обязательства v. Источники финансирования (Капитал) v. Доходы v. Расходы В этом определении выделены основные элементы бухгалтерской отчетности определяемые
ЭЛЕМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ • Характеризующие финансовое положение (активы, обязательства, капитал) • Характеризующие результаты деятельности (доходы, расходы, прибыль)
АКТИВЫ - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
Что такое АКТИВ? Активы это имущество или имущественные права, используемые с целью получения организацией экономической выгоды в будущем контролируемые организацией, в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни
АКТИВ Два условия признания денежных затрат в качестве Активов 1. Способность генерировать денежные потоки, т. е. приносить организации экономические выгоды в будущем 2. Над этими хозяйственными средствами организация должна получить контроль, в результате свершившихся фактов хозяйственной жизни
Т. е. основным критерием является потенциальная способность активов способствовать (прямо или косвенно) притоку денежных средств Приток денежных средств обеспечивается при использовании актива: v обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции (работ, услуг) предназначенных для продажи; v для обмена на другой актив; v для погашения обязательства; v для распределения между собственниками
Что такое АКТИВ Понятие актива дано в Концепции бухгалтерского учета (п. 7. 2. ) Активами признается имущество и имущественные права, которым конкретными бухгалтерскими стандартами присвоен «статус» активов и «назначены» соответствующие счета учета Ø основные средства – счет 01 (ПБУ 6/01) Ø НМА – счет 04 (ПБУ 14/2007) Ø МПЗ – счет 10, 41, 43 (ПБУ 5/01) Ø финвложения – счет 58 (ПБУ 19/02)
В п. 3 I раздела ПБУ 14/2007 – приведены условия признания НМА объект способен приносить организации экономическиевыгоды в будущем организация имеет право на получение экономических выгод возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов объект предназначен для использования в течение длительного времени организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена отсутствие у объекта материально-вещественной формы
В п. 4 I раздела ПБУ 6/2001 – приведены условия признания ОС использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем
ПБУ 5/01 п. 2 в качестве МПЗ принимаются АКТИВЫ -используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд в самой организации;
ПБУ 5/01 п. 2 в качестве МПЗ принимаются АКТИВЫ Готовая продукция, является частью МПЗ , предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством
ПБУ 5/01 п. 2 в качестве МПЗ принимаются АКТИВЫ Товары, являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи
В качестве финансовых вложений принимаются активы Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости ( в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использован 6 ия при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости
АКТИВ Понятие актива дано в Концепции бухгалтерского учета (п. 7. 2. ) Активами признаются не только выше перечисленные, а любые затраты, которые будут приносить организации экономические выгоды в будущем
В балансе отражаются только те затраты, которые относятся к активам и следовательно такие денежные затраты, осуществленные в одном периоде будут учитываться и следующих периодах
если совершаемые затраты не отвечают признакам актива, то они должны быть квалифицированы в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены и в балансе не отражаются, а являются уже расходами и отражаются в ОФР
Что такое ОБЯЗАТЕЛЬСТВА? ОБЯЗАТЕЛЬСТВА это планируемый отток активов. Обязательства возникают в результате несовпадения по времени поступления активов начислению заработной платы, налогов и др. и перечислению денежных средств. Характеризуют заемные источники
Объект бухгалтерского учета - обязательства Задолженность организации - существующая на отчетную дату - является следствием свершившихся фактов хозяйственной жизни - погашение приведет к оттоку активов МСФО (IAS) Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (п. 49)
Что такое КАПИТАЛ? КАПИТАЛ это разница между стоимостью активов компании и суммой её обязательств, характеризует собственные источники
Капитал Доля в активах организации, остающаяся после вычета всех обязательств МСФО (IAS) Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (п. 49) Капитал = Активы - Обязательства
Объект бухгалтерского учета - доход Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличение капитала организации МСФО (IAS) Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (п. 70)
Объект бухгалтерского учета - расход Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала организации МСФО (IAS) Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (п. 70
Предметом бухгалтерского учета является финансовохозяйственная деятельность организации, направленная на выполнение уставных обязательств.
Предмет бухгалтерского учета реализуется через объекты Предмет Объекты обеспечивающие хозяйственную деятельность -Капитал Имущество АКТИВЫ Внеоборотные Оборотные Источники – ПАССИВЫ Собственные Заемные Объекты составляюющие хозяйственную деятельность – кругооборот Капитала Факты хозяйственной жизни
Учетная политика организации Учетная политика – совокупности способов ведения бухгалтерского учета: • группировки и оценки фактов хозяйственной жизни • погашение стоимости активов • обработки данных • организации регистров учета и документооборота и др
Учетная политика организации Формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета по законодательству РФ и утверждается руководителем
Учетная политика организации В ней отражается выбранный способ ведения учета, предусмотренный российскими стандартами (ПБУ). При отсутствии в отечественных стандартах способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу организация разрабатывает их самостоятельно на основе МСФО
Учетная политика организации применяется с 1 января следующего за утверждением года. Вновь созданная организация оформляет УП не позднее 90 дней со дня госрегистрации и применяется со дня госрегистрации
Учетная политика организации В УП могут вносится изменения при: 1. изменении законодательства РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету 2. разработке новых способов ведения учета 3. существенном изменении условий хозяйствования (например, реорганизации)
Учетная политика Последствия изменений УП при изменении законодательства отражаются в учете в соответствии с правилами, предусмотренными этим законодательством. Все другие последствия, оказавшие существенное влияние на отчетные показатели, отражаются ретроспективно. Ретроспективное отражение последствий изменений УП – это корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и связанных статей баланса
Базовые принципы бухгалтерского учета (требования, допущения) Базовые принципы сформулированы в ПБУ 1/2008 в виде требований и допущений. ДОПУЩЕНИЯ: • имущественной обособленности • непрерывности деятельности • последовательности применения учетной политики • временной определенности фактов хозяйственной жизни
Принцип имущественной обособленности активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и от активов и обязательств других организаций
Непрерывность деятельности организация будет продолжать свою деятельность и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке
Допущение непрерывности деятельности Предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем Это означает, что поскольку организация не будет ликвидирована, следовательно, методика оценки ее активов остается без изменения. В противном случае активы должны оцениваться по ликвидационной стоимости, т. е. по цене реализации их на рынке на данный момент
Последовательность применения учетной политики принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому
Для внесения изменений в учетную политику Основным критерием выбора нового способа ведения бухучета является Экономическому субъекту необходимо доказать, что не экономическая выгода субъекта применение нового способа повлечет повышение надежности уместности информации об объекте бухгалтерского учета а улучшение качества предоставляемой информации
Временная определенность фактов хозяйственной жизни. Факты хозяйственной жизни относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место быть независимо от времени поступления или выплаты денежных средств
Временная определенность фактов хозяйственной жизни: Принцип начисления. Отечественные нормативные документы трактуют как допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Согласно этому принципу результаты хозяйственных операций и др. события признаются по факту их совершения, а не по мере поступления или выплаты денежных средств, т. е. они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся
Базовые принципы бухгалтерского учета (требования, допущения) ТРЕБОВАНИЯ: • • • полноты своевременности приоритета содержания перед формой осмотрительности непротиворечивости рациональности
Полнота, или целостность, означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя Например, дополнительная расшифровка состава основных средств, или дебиторской задолженности по срокам погашения, или сегментов бизнеса позволит пользователю принимать более обоснованные решения. В международных стандартах финансовой отчетности полнота информации увязывается с затратами на ее получение, а в законодательстве РФ полнота определяется как отражение в учете всех фактов хозяйственной жизни организации, ее филиалов и подразделений на основе принципа рационального ведения бухгалтерского учета в зависимости от конкретных условий хозяйствования
СВОЕВРЕМЕННОСТЬ – чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потери уместности
ПРИОРИТЕТ СОДЕРЖАНИЯ ПЕРЕД ФОРМОЙ – данное требование зафиксировано в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» : организация должна отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания актов и условий хозяйствования
Многие проблемы в области бухгалтерского учета связаны с несоответствием юридической формы оформления операции и их экономическим содержанием Например, финансовая (долгосрочная) аренда может быть оформлена как текущая, кредитование – как финансирование и пр.
Рациональности: БАЛАНС МЕЖДУ ВЫГОДАМИ И ЗАТРАТАМИ – выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение
подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов Осмотрительность, однако, не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы Соблюдать принцип осмотрительности необходимо вследствие неопределенности хозяйственной жизни Примерами применения принципа осмотрительности является создание резерва по безнадежным долгам и на обесценение ценных бумаг, а также оценка материально-производственных запасов и финансовых активов по низшей оценке
Изменение оценочных значений Изменением оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/2008 признается корректировка стоимости актива, обязательства, величины, отражающей погашение стоимости актива, при появлении новой информации. Данная корректировка не является исправлением ошибок.
Изменение оценочных обязательств К оценочным значениям относятся резервы • под снижение стоимости МПЗ • по сомнительным долгам • под снижение стоимости финансовых вложений
Изменение оценочных обязательств Изменение оценочного значения признается путем включения его в доходы или расходы организации перспективно в периоде, когда произошло изменение, или будущих периодов. Если изменение оценочного значения влияет на величину капитала, то корректируются статьи капитала, в периоде когда произошло изменение
Требования непротиворечивости тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
Бухгалтерский учет упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального отражения хозяйственных операций
ЭТАПЫ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА Первый этап Текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций Документирование операций Второй этап Происходит техническая обработка первичной информации, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля Третий этап Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании данных бухгалтерского учета Четвертый этап Использование учетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Скачать презентацию Дисциплина Теория бухгалтерского учета Тема Основные принципы ведения
Основные принципы ведения бухгалтерского учета.ppt