CONTRIBUTION ANALYSIS FOR DECISION MAKING Mulyadi Universitas Gadjah Mada mulyadi@pacific. net. id Nopember, 2006
BUTIR-BUTIR PENTING 1. Introduction 2. Identifying relevant costs 3. Applying differential analysis 4. Best use of limited resources
Butir Penting Ke-1 INTRODUCTION
TREND OF OUTSOURCING ü Outsourcing is the process of contracting with other firms to obtain necessary goods and services ü It emerged as a key management strategy of the 1990 s ü The advantages of outsourcing: ü ü Advantage of specialization Better focus on core activities Decrease costs Increase flexibility
EXAMPLES OF OUTSOURCING STRATEGY 1. Cunningham Car Company built a virtual manufacturer of supper-exclusive American sport car in decades: Cunningham C-7. 2. The price was $2, 500, 000 each and production volume was between 400 and 1, 000 units per year 3. Both part fabrication and assembly were outsourced to other manufacturers
EXAMPLES OF OUTSOURCING STRATEGY ü Star. Tek is a a firm whose business is providing outsourcing service to other firms. ü Star. Tek has annual revenues of $200 million. ü Star. Tek business are: ü Packs and ships products for Microsoft ü Provides technical support for customers of AOLTime Warner ü Maintains AT&Ts communication system
WHAT IS THE PURPOSE OF THIS CHAPTER? ü The purpose of this chapter is to examine approaches to identifying and analyzing revenues and cost information for specific decision, such as the decision to outsource. ü The emphasis is on identifying relevant costs—future costs that differ among competing decision alternatives—and distinguishing relevant costs from irrelevant costs that do not differ among competing alternatives
Butir Penting Ke-2 IDENTIFYING RELEVANT COSTS
RELEVANT COSTS Future costs Relevant costs Differ among alternatives
EXAMPLE OF ACE WELDING CO (1) ACE WELDING manufacture frames for Mountain and Touring bicycle MOUNTAIN Unit selling price of frame Total annual production and sales of frame TOURING $20 $15 10, 000 15, 000
EXAMPLE ACE WELDING CO (2) MOUNTAIN TOURING $3. 00/unit $2. 50/unit Conversion 5. 00/unit 3. 50/unit Selling & Distribution 1. 00/unit 0. 75/unit $500/batch $400/batch (1, 000 units) Depre on Weld Machine $15, 000/year $12, 000/year Machine Maintenance $200/month $5, 000/year COMMON $4, 500/year UNIT LEVEL Direct Material BATCH LEVEL Inspection & adjustment PRODUCT LEVEL Advertising FACILITY LEVEL Adm Salaries $65, 000/year Building Operation 23, 000/year Building Rent 24, 000/year
DECISION ON REPLACEMENT OF WELDING EQUIPMENT FOR MOUNTAIN BICYCLE FRAME ü Data on Model I Welding Equipment (Old) for Mountain bicycle frame ü ü Its is 2 years old and has remaining useful life of 4 years Purchase price was $90, 000 (new) Estimated salvage value is zero Current book value is $60, 000 but its current disposal value is only $35, 000 ü Data on Model II Welding Equipment (New) for Mountain bicycle frame The new machine cost is $80, 000 Estimated useful life is 4 years Estimated salvage value is zero Production capacity is the same as Model I Predicted operating cost of Model II is lower than that of Model I Since it is computer control system, it allows productions of twice as many units between inspections and adjustments, and the costs of inspection and adjustment is lower ü Model II requires only annual rather than monthly ovehauls, hence, maintenance costs are lower. ü ü ü
PREDICTED COSTS OF NEW MACHINE ü Conversion costs $4, 00/unit ü Inspection and adjustment $3, 00/batch (2, 000 unit) ü Machine maintenance $200 per year ü All other costs and all revenues remain unchanged
IDENTIFICATION OF RELEVANT COSTS RELEVANT OUTLAY COSTS IRRELEVANT OUTLAY COSTS Mountain frame conversion costs Mountain frame direct materials Mountain frame inspection and adjustment cost Mountain frame selling and distribution Cost of new Model II Machine Mountain frame advertising Mountain frame machine maintenance Touring frame outlay costs Facility-level outlay costs
TOTAL APPROACH TO DECISION MAKING (1) REPLACE KEEP DIFFEREN TIAL SALES Mountain (10, 000 units x $20 x 4 years) Touring (10, 000 units x $15 x 4 years) TOTAL $800, 000 660, 000 $1, 460, 000 $120, 000 110, 000 DIRECT MATERIALS: Mountain (10, 000 units x $3 x 4 years Touring (11, 000 units x $2, 60 x 4 years CONVERSION: Mountain Model I (10, 000 x $5 x 4 years) $200, 000 Mountain Model II (10, 000 x $4 x 4 years) $160, 000 $40, 000
TOTAL APPROACH TO DECISION MAKING (2) REPLACE KEEP DIFFERE NTIAL SELLING AND DISTRUBTION Mountain (10, 000 units x $1 x 4 years) Touring (10, 000 units x $0, 75 x 4 years) $40, 000 33, 000 INSPECTIONS AND ADJUSTMENTS: Mountain Model I (10 setups x $500 x 4 years) Mountain Model II (5 setups x $300 x 4 years) $20, 000 $6. 000 $14, 000 DEPRECIATION WRITE-OFF OR DISPOSAL Mountain Model I depre ($15, 000 x 4 years) or write of ($60, 000 book value) $60, 000 48, 000 Touring, depre on welding machine ($12, 000 x 4 years) Mountain Model I, disposal value Cost of Model II (35, 000) 35, 000 80, 000 (80, 000)
TOTAL APPROACH TO DECISION MAKING (3) REPLACE KEEP DIFFERENT IAL MACHINE MAINTENANCE Mountain Model I ($200 x 12 months x 4 years) Mountain Model II ($200 x 4 years) Touring ($500 x 2/year X 4 years) $9, 600 800 $8, 800 4, 000 $20, 000 $4, 000 $260, 000 Building operation ($23, 000 x 4 years) 92, 000 Building rent ($24, 000 x 4 years) 96, 000 ($1, 284. 400) ($1, 320, 000) $175, 600 $157, 800 ADVERTISING: Mountain ($5, 000 x 4 years) Touring ($4, 500 x 4 years) OTHERS Administrative Salaries ($65, 000 x 4 years) TOTAL COSTS PROFIT $17, 800
DIFFERENTIAL APPROACH TO DECISION MAKING (1) REPLACE KEEP DIFFERE NTIAL CONVERSION: $200, 000 Mountain Model I (10, 000 x $5 x 4 years) Mountain Model II (10, 000 x $4 x 4 years) $160, 000 $40, 000 INSPECTIONS AND ADJUSTMENTS: $20, 000 Mountain Model I (10* setups x $500 x 4 years) Mountain Model II (5 setups x $300 x 4 years) $16, 000 $4, 000 MACHINE MAINTENANCE Mountain Model I ($200 x 12 months x 4 years) Mountain Model I I($200 x 4 years) $9, 600 $8, 800 Disposal of Model I ($35, 000) $35, 000 Cost of Model II 80, 000 $211, 000 80, 000 OTHERS TOTAL COSTS • Model I: 10, 000 units ÷ 1, 000 units/batch • Model II: 10, 000 units ÷ 2, 000 units/batch $299, 600 $17, 800
Butir Penting Ke-3 APPLYING DIFFERENTIAL ANALYSIS
PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN ü Pengakuan dan perumusan masalah atau peluang ü Pencarian tindakan alternatif dan kuantifikasi konsekuensi ü Pemilihan alternatif optimum ü Implementasi dan penindaklajutan
PERAN INFORMASI AKUNTANSI ü Membangkitkan kesadaran ü Memisahkan tindakan alternatif ü Menjelaskan konsekuensi alternatif ü Menjadi dasar analisis dan penilaian alternatif yang akan dipilih ü Umpan balik
PROSES KEPUTUSAN DAN MANFAAT INFORMASI PROSES PENGAMBILAN KEPUTUSAN INFORMASI AKUNTANSI MANAJEMEN YANG DIPERLUKAN Pengakuan dan perumusan masalah atau peluang Memicu pengambil keputusan dalam menyadari dan merumuskan masalah atau peluang Pencarian tindakan alternatif dan pengkuantifikasian konsekuensi setiap tindakan alternatif Memisahkan tindakan alternatif dan menjelaskan konsekuensi alternatif Pemilihan alternatif optimum Membantu menganalisis dan menilai berbagai alternatif tindakan yang akan dipilih Implementasi dan penindaklanjutan Umpan balik untuk memantau keputusan dan tindakan koreksi atas penyimpangan
MANFAAT INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL ü Make or buy decision ü Sell or process further ü Stop or continue product line or business unit ü Special order decision
Make or Buy Decision
MAKE OR BUY DECISION ü Informasi pemicu keputusan üCost to buy < cost to make ü Informasi sebagai dasar pengambilan keputusan üBenefit: Avoidable costs üSacrifice: Cost to buy
VARIASI MAKE OR BUY DECISION
CONTOH MAKE OF BUY DECISION ü PT Jogjakarta berusaha dalam bidang perakitan. Suku cadang A dari produk rakitannya selama ini diproduksi sendiri dalam pabriknya. Kebutuhan suku cadang tersebut berjumlah 100. 000 buah setahun. Biaya produksi suku cadang A disajikan pada slide berikut ini. ü Perusahaan tersebut menerima tawaran dari perusahaan lain untuk membeli suku cadang A tersebut dengan harga Rp 25 per buah. ü Ditinjau dari biaya, manajemen puncak perusahaan perlu mempertimbangkan keputusan membeli suku cadang tersebut atau tetap memproduksi sendiri.
TOTAL COST DAN COST PER UNIT SUKU CADANG A Unsur Biaya bahan baku Per Buah 100. 000 Buah Rp 500. 000 10 1. 000 Biaya overhead pabrik variabel 3 300. 000 Biaya overhead pabrik tetap terhindarkan (avoidable fixed factory overhead) 4 400. 000 Biaya overhead pabrik tetap bersama (joint fixed factory overhead) 5 500. 000 Rp 27 Rp 2. 700. 000 Biaya tenaga kerja variabel Jumlah biaya produksi
INFORMASI TAMBAHAN DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN ü Misalnya, di dalam pengambilan keputusan fasilitas-fasilitas untuk memproduksi suku cadang A tersebut dianggap tetap menganggur jika alternatif membeli dari luar dipilih. ü Dalam pengambilan keputusan ini informasi biaya yang perlu dipertimbangkan adalah biaya diferensial yang berupa "biaya terhindarkan (avoidable costs) jika produksi suku cadang A dihentikan dan biaya yang dikeluarkan untuk pengadaan suku cadang A dari pemasok luar. "
PERTIMBANGAN MANFAAT (BENEFIT): Biaya Diferensial (Biaya Terhindarkan) Biaya-biaya variabel (biaya bahan baku, biaya tenaga kerja variabel dan biaya overhead variabel) Biaya tetap terhindarkan 4 Jumlah biaya terhindarkan jika membeli dari luar Rp 18 Rp 22 PENGORBANAN (SACRIFICE): Biaya diferensial Harga beli jika membeli dari luar Kerugian jika membeli dari luar 25 Rp 3
STRATEGIC OUTSOURCING ü Focused strategy memacu perusahaan untuk memutuskan strategic outsourcing ü Support units are subject to be outsourced. ü Alasan outsourcing adalah: ü Customer akan memperoleh satu ikat (bundle) jasa berkualitas, karena diserahkan oleh jejaring organisasi yang memiliki kompetensi unggul. ü Cost lebih rendah ü Human resource career ü Kesempatan untuk melakukan quantum leap dalam teknologi dan expertise
OUTSOURCING DECISION
IDENTIFIKASI MATA RANTAI YANG AKAN DIOUTSOURCE-KAN
Sell or Process Further
SELL OR PROCESS FURTHER ü Informasi pemicu keputusan: üPendapatan diferensial (differential revenues) ü Informasi sebagai dasar keputusan: üLaba diferensial (pendapatan diferensial - biaya diferensial)
SELL OR PROCESS FURTHER
CONTOH SELL OR PROCESS FURTHER DECISION Produk A mempunyai harga jual sebesar Rp 10. 000 per satuan pada kondisinya sekarang. Biaya penuh (full costs) per satuan produk A dihitung seperti disajikan pada slide berikut ini. Dari data pada slide tsb, pada kondisinya sekarang produk A mampu menghasilkan laba bersih Rp 29. 500. 000 (Rp 100. 000 - Rp 70. 500. 000) pada volume penjualan 10. 000 satuan. Misalnya, di pasar telah terjadi perkembangan baru meningkatnya permintaan customer terhadap produk A-1 pada harga jual Rp 18. 500 per satuan. Produk A-1 merupakan hasil pengolahan lebih lanjut produk A. Jika hanya dilihat tambahan pendapatan jika produk A diolah lebih lanjut menjadi produk A-1, perusahaan akan memperoleh pendapatan diferensial Rp 8. 500 per satuan. Namun dalam mempertimbangkan pengambilan keputusan ini, informasi pendapatan diferensial perlu ditandingkan dengan informasi biaya diferensial.
DATA BIAYA TOTAL DAN BIAYA PER SATUAN Per Satuan Biaya bahan baku 10. 000 satuan Rp 2. 000 Rp 20. 000 Biaya tenaga kerja langsung 1. 000 10. 000 Biaya overhead pabrik variabel 1. 500 15. 000 Biaya overhead pabrik tetap 1. 300 13. 000 Biaya administrasi & umum tetap 500 5. 000 Biaya pemasaran tetap 750 7. 500. 000 Rp 7. 050 Rp 70. 500. 000 Total biaya penuh per satuan produk A
PENGAMBILAN KEPUTUSAN SELL OR PROCESS FURTHER ü Misalkan pengolahan lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 tersebut tidak memerlukan investasi dalam mesin dan ekuipmen, namun hanya memerlukan biaya pengolahan lebih lanjut (biaya diferensial) sebesar Rp 5. 000 per satuan, maka perhitungan informasi akuntansi diferensial adalah sebagai berikut: Pendapatan diferensial (Rp 18. 500 - Rp 10. 000) x 10. 000 satuan Biaya diferensial Rp 85. 000 50. 000 Laba diferensial Rp 35. 000 Karena alternatif pengolahan lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 tersebut menghasilkan pendapatan diferensial lebih tinggi dari biaya diferensial maka alternatif pengolahan lebih lanjut produk A tersebut dapat dipilih.
CONTOH LAIN ü Manajemen PT X menghadapi pemilihan alternatif memproses lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 atau menjual pada kondisinya sekarang. Kapasitas produksi adalah 10. 000 per tahun. ü Biaya penuh (full costs) untuk produk A adalah Rp 7. 050 per satuan atau Rp 70. 500. 000 per tahun dan harga jual pada kondisinya sekarang Rp 10. 000 per satuan. ü Dengan tambahan biaya pengolahan sebesar Rp 5. 000 per satuan, produk A tersebut dapat diubah menjadi produk A-1 dengan harga jual Rp 18. 500 per satuan. Jika pengolahan lebih lanjut produk A menjadi produk A-1 tersebut misalnya memerlukan investasi dalam mesin dan ekuipmen sebesar Rp 100. 000, dan diperkirakan mempunyai umur ekonomis 3 tahun. ü Jika return yang diinginkan dari investasi tersebut sebesar 20% per tahun, maka pemilihan alternatif tersebut dilakukan dengan mempertimbangkan informasi yang disajikan pada slide berikut ini
INFORMASI YANG DIPERTIMBANGKAN DALAM SELL OR PROCESS FURTHER Pendapatan diferensial (Rp 18. 500 - Rp 10. 000) x 10. 000 satuan Biaya diferensial 50. 000 Rp 85. 000 Laba diferensial. Rp 35. 000 Nilai tunai laba diferensial: Tahun ke 1: 0. 83333* x Rp 35. 000 Tahun ke 2: 0. 69444** x Rp 35. 000 Tahun ke 3: 0. 57870*** x Rp 35. 000 Jumlah nilai tunai laba diferensial Investasi 100. 000 Nilai tunai bersih (Rp 26. 273. 433) Rp 29. 166. 667 24. 305. 400 20. 254. 500 Rp 73. 726. 567
Stop or Continue Product Line
STOP OR CONTINUE PRODUCT LINE ü Informasi pemicu keputusan: ü Kerugian ü Informasi sebagai dasar keputusan: ü Benefit: ü Sacrifice: Avoidable costs Differential revenues
STOP OR PROCESS FURTHER
CONTOH Suatu toko memiliki 3 departemen: departemen kosmetika, departemen pakaian, departemen barang lain. Laporan laba-rugi tiap departemen tahun anggaran 20 X 4 disajikan pada tabel berikut ini: KOSMETIKA Hasil penjualan PAKAIAN BRG LAIN Rp 50. 000 Rp 25. 000 25. 000 10. 000 12. 000 Laba kontribusi Rp 25. 000 Rp 13. 000 Biaya tetap terhindarkan Rp 10. 000 Rp 8. 000 Rp 11. 000 3. 000 Total biaya tetap Rp 13. 000 Rp 11. 000 Rp 14. 000 Laba (rugi) bersih Rp 12. 000 Rp 4. 000 (Rp 1. 000) Biaya variabel Biaya tetap tidak terhindarkan
PERTIMBANGAN MANFAAT (BENEFIT) Biaya diferensial berupa biaya yang terhindarkan dengan ditutupnya kegiatan usaha Departemen Barang Lain: Biaya variabel Rp 12. 000 Biaya tetap terhindarkan 11. 000 Total manfaat (benefit) Rp 23. 000 PENGORBANAN (SACRIFICE) Pendapatan diferensial yang berupa pendapatan penjualan yang hilang dengan ditutupnya kegiatan usaha Departemen Barang Lain 25. 000 Manfaat lebih kecil dari pengorbanan jika alternatif menghentikan kegiatan usaha Departemen Barang Lain dipilih Rp 2. 000
Special Order Decision
SPECIAL ORDER DECISION ü Konsep cost recovery ü Regular order diberi tanggung jawab untuk menutup variable costs dan seluruh fixed costs. ü Special order hanya dibebani tugas untuk menutup variable costs.
CONTOH PT KXT memproduksi produk X dalam pabrik yang berkapasitas 200. 000 satuan per tahun. Untuk tahun anggaran 20 X 1 perusahaan merencanakan memproduksi dan menjual produk X sebanyak 150. 000 satuan dengan harga jual sebesar Rp 1. 250 per satuan. Anggaran biaya untuk tahun tersebut menunjukkan rincian biaya seperti disajikan pada tabel berikut ini: . PER SATUAN TOTAL Biaya variabel: Biaya produksi variabel Rp 400 Rp 60. 000 120 18. 000 Biaya produksi tetap 300 45. 000 Biaya komersial tetap 150 22. 500. 000 Rp 970 Rp 145. 500. 000 Biaya komersial variabel Biaya tetap: Total biaya
CONTOH Misalnya, perusahaan menerima pesanan khusus (di luar pesanan yang reguler) sebanyak 30. 000 satuan produk X dari perusahaan lain. Harga yang diminta oleh pemesan adalah Rp 750 per satuan. Pendapatan diferensial 30. 000 satuan x Rp 750 Biaya diferensial Biaya produksi variabel Biaya komersial variabel Rp 15. 600. 000 Laba diferensial. Rp 6. 900. 000 Rp 22. 500. 000 Rp 12. 000 3. 600. 000
Скачать презентацию CONTRIBUTION ANALYSIS FOR DECISION MAKING Mulyadi Universitas Gadjah
e8dcd8325367c2bb18f5b8dcb9d84ef8.ppt