Chap 7 현금과 금융상품 재무상태표

Chap. 7 현금과 금융상품

재무상태표 자산 유동자산 ․현금및현금성자산 ․단기금융자산 ⋮ 부채 유동부채 비유동부채 부채총계 비유동자산 자본 투자자산 유형자산 자본금 자본잉여금 무형자산 기타포괄손익누계액 기타자산 자산총계 이익잉여금 자본총계 부채와 자본총계

01 기업활동과 유동성 Highly Liquid • 현금및현금성 자산 • 흑자도산 • 미래현금흐름 Ø계속기업유지책임 Less Liqui d • 재고자산 • 기타자산 유동 자산

02 현금및현금성자산 1. 현금및현금성자산 q 현금 : • 지폐 + 통전 • 요구불예금(당좌, 보통) • 통화대용증권 : 타인발행수표, 배당증권, 송금환, 우편환증서, 지급일이 도래한 사채이자표 등

q 현금성자산(cash equivalent): • 단기적인 운용을 목적으로 취득한 유동성이 높은 유가 증권과 단기금융상품 • 현금성자산에 포함되기 위한 요건: ① 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이해야 한다. ② 이자율의 변동에 따른 가치변동이 작아야 한다. ③ 취득당시 만기가 3개월 이내인 단기수익증권 등* * 만기가 3개월 이내에 도래하는 정형화된 금융상품이 포함된다.

q 단기금융자산(short-term financial assets): • 기업이 여유자금의 활용목적으로 보유하는 단기예금, 단기매매금 융자산, 단기대여금 및 유동자산으로 분류되는 매도가능금융자산 과 만기보유금융자산 - 단기예금: • 금융기관이 취급하는 예금 중에서 기업이 단기적인 자금운용을 목적으로 하거나 결산일 현재 1년 내에 만기가 도래하는 정기예금 • 사용이 제한되어 있는 단기예금 - 단기매매금융자산: • 금융기관이 취급하는 정형화된 상품인 기업어음, 양도성예금증서, 어음관리계좌 등도 단기적인 자금운용을 목적으로 하거나 기한이 1 년 내에 도래하는 증권을 포함

q 정형화된 단기매매금융자산의 종류: • 기업어음(CP : commercial paper) • 양도성 예금증서(CD : certificate of deposit) • 어음관리계좌(CMA : cash management account) • 환매조건부채권(RP : repurchase agreements) • 금전신탁(money in trust)

기업어음(융통어음: CP) ○ 기업어음 (CP: Commercial Paper) 어음발행 투자자 (고객) 매출 종합 금융회사 기업 어음매입 - 발행기관 : 복수의 신용평가기관으로부터 B등급이상의 평가등급을 받은 상장법인 - 발행기간 : 91일물이 주종을 이룸 - 발행이율 : CP는 여타의 유가증권과는 달리 표면이율이 없음 -특 성 : CP는 선이자지급방식으로 매매가 되는 상품으로 동일한 매매수익률이라도 CP의 실효수익률이 타상품에 비해 높게 나옴

양도성 예금증서 (CD: Certificate of Deposit) 유통기관 (은행, 종금사, 증권사) 은행 ① 발행 (무기명) 고객 ④ 판매기관이 소지인에게 약정이자 지급 상품 특징 ② 구입, 구매기관에 자금예탁 ③ 타인 양도 가능 고객 - 발행기관 : 은행 - 발행형식 : 무기명 할인식 양도가능증서 - 발행금액 : 1, 000만원 이상 제한없음 - 예치기간 : 60일 이상 270일이내 (주로 91일물이 주종을 이루고 있음) 고객

어음관리계좌 (CMA: Cash Management Account) ① 자금예탁 종금사 ② 단기금융상품 투자활동 ③ 투자수익 지급 고객 (소액투자자) 상품 특징 ○ 종금사에 판매하는 수시입출금 상품으로 확정금리가 아닌 실적배당 상품 ○ 고객이 맡긴 예금을 투자금융회사가 단기국공채나 기업어음(CP), 양도성예금증서(CD) 등에 투자해 얻은 수익을 고객에게 돌려주는 상품 - 가입기간 : 180일 이내 - 입출금이 자유롭고 투금사가 책임지고 운영하므로 안정성이 높음

머니마켓펀드 (MMF: money market fund) 머니마켓펀드(MMF) - 투자신탁회사가 고객들의 자금을 모아 펀드를 구성하고, 금리가 높은 단기금융상품에 집중 투자하여 얻은 수익을 고객에게 되돌려주는 금융상품 - 펀드운용실적에 따라 이익을 받고 보통예금처럼 수시 입출금이 가능

<요 약>: 현금및현금성자산과 금융상품의 분류표시 구 분 현 금 분류항목 계정분류 통화 및 타인발행수표, 보통예금·당좌예금 등 요구불 예금, 기일도래 공사채이자표, 배당금지급통지표, 공 현 금 장·지점전도금 취득일로부터 3개월 이내 만 현금성자산 기도래 금융상품 p. 12 정기예금ㆍ 정기적금 *사용이 제한된 예금은 제외함. ㆍ 사용제한된 예금 ㆍ 환매채(RP)ㆍ 양도 결산일로부터 1년 이내 만 성예금증서(CD) 및 기 단기금융자산 기도래 타 정형화된 금융상품 을 포함한 모든 유형 의 금융상품 결산일로부터 1년 이후 만 장기금융자산 기도래

2. 당좌예금과 당좌차월 당좌예금과 당좌거래

2. 당좌예금과 당좌차월 (1) 당좌예금계정의 증감

예제 7 -1 당좌예금의 회계처리 신나주식회사는 평화은행과 당좌거래약정을 체결하고 현금 500, 000을 예입하였다. (차변) 당좌예금 500, 000 (대변) 현 금 500, 000 신나주식회사는 영지상사로부터 상품을 200, 000에 매입하 고 평화은행 수표를 발행하여 대금을 지급하였다. (차변) 재고자산 200, 000 (대변) 당좌예금 200, 000 신나주식회사는 청운상사에 상품을 300, 000에 매출하고 대금을 수표로 받아 평화은행에 예입하였다. (차변) 당좌예금 300, 000 (대변) 매 출 300, 000

(2) 당좌차월(bank overdraft) 당좌예금 예 입(증가) 수표발행(감소) 예입액 < 수표발행액= 차액(당좌차월) Ø 당좌차월은 결산일에 단기차입금으로 재분류하여 공시한다.

03 금융상품의 종류 현재 K-IFRS 상 금융상품 분류 ○ 한국회계기준원은 (KASB) - 2009. 5. 22 금융상품 : 인식과 측정 (K-IFRS 제 1039호) 제정 2011. 1. 1부터 적용토록 하였음 (09년 임의적용 가능) - 2010. 1. 25 금융상품분류 (K-IFRS 제 1109호) 제정 이는 K-IFRS 제 1039호를 대체하는 기준서로 2013년부터 적용 예정이었음 ○ 그러나 증권선물위원회는 K-IFRS 제 1109호가 2013년부터 강제 적용되는 것이기 때문에 동 기준서 채택을 보류한체 연기 ○ 따라서 현 실무에서는 K-IFRS 제 1039호(IAS 39)가 적용되고 있음

금융상품의 종류 (계속): ○ K-IFRS 1039 및 1109호의 금융자산 분류 비교 K-IFRS 제 1109호 K-IFRS 제 1039호 ㆍ공정가치 측정금융자산 ㆍ당기손익인식금융자산 - 기타포괄손익인식금융자 - 단기매매증권 산 - 기타당기손익지정항목 ㆍ상각후원가측정금융자산 ㆍ매도가능증권 　　 ㆍ만기보유증권 　　 ㆍ대여금 및 수취채권 ○ 교재 본문은 현재 적용되고 있는 K-IFRS 제 1039(IAS 39) 중심

금융상품의 종류 (계속): l 금융상품의 정의(IAS 39) 어떤 거래로 인하여 한 거래당사자에게는 금융자산을 발 생시키고 다른 당사자에 대해서는 금융부채(또는 지분상 품)를 발생시키는 계약을 의미함 l 금융상품의 분류 ① 현금및현금성자산 금융자산 중 가장 전형적인 항목. 여기에는 자국의 화폐뿐만이 아니라 외국환 및 외화예금자산도 포함된다.

• 금융상품의 분류 (계속): ② 당기손익인식금융자산 공정가치(fair value)변동을 당기손익으로 인식하는 금융자산 ∙단기매매금융자산 : 단기매매목적으로 보유하는 금융자산(주로 주식 이나 사채)으로서 공정가치변동을 당기손익으로 인식하는 금융자산 ∙당기손익지정인식금융자산: 단기매매 금융자산 이외에 매도가능금융 자산 또는 대여금 수취채권과 만기보유금융자산도 해당 금융자산을 최 초로 인식하는 시점에 경영자가 해당 자산의 가치변동으로 인한 손익을 당기손익으로 인식하겠다고 지정할 수 있음. 이렇게 지정된 금융자산 ③ 만기보유금융자산 기업이 만기까지 보유하고자 하는 의도와 능력을 가진 금융자산으로서 만기가 고정되어 있고, 만기에 지급할 금액이 확정되어 있는 채권 - 예) 만기보유 사채 등

금융상품의 분류 (계속): ④ 대여금 및 수취채권 지급금액이 확정된 채권을 말한다. - 예) 외상매출금이나 받을어음, 대여금 등 ⑤ 매도가능금융자산 단기간에 매매할 목적으로 소유하지 않지만 언젠가는 매각할 의 도로 보유하고 있는 금융자산이다. - 예) 장기보유의 주식이나 사채

l 금융상품의 회계처리 금융상품의 분류 재무상태표 표시방법 손익계산서 인식항목 회계원리 교재 당기손익인식 금융상품 공정가치, 보유손익을 당기손익으로 인식함 제 11장 만기보유금융자산 상각후원가 이자수익과 이자비용의 일부로 당기손익 인식함 제 12장 대여금 및 수취채권 상각후원가 이자수익을 당기손익으로 인식함 제 8장 매도가능금융자산 공정가치 보유손익을 당기손익 대신 기타포괄손익으로 인식함 제 11장

04 내부통제와 통제원칙 1. 내부통제의 목적 - 목적: ① 기업이 보유하고 있는 유형 무형의 자산이 도난, 유용, 횡령, 파손되 거나 권한이 없는 자에 의해서 불법사용되지 않도록 안전하게 유지 하고 보호한다. ② 회계기록의 정확성과 신뢰성을 높인다(회계투명성 제고). ③ 사전에 설정된 회사의 정책이나 규정의 준수를 통해 경영목적이 달 성되도록 한다.

2. 내부통제의 원칙 § 책임의 설정 주어진 일의 책임을 개별 종업원별로 부여 § 업무의 분장 관련된 업무는 서로 다른 사람에게 부여 보관 관리 업무 담당자에게 회계기록 업무를 부여하면 안됨 § 문서화 거래사건에 대한 증거 일련번호의 중요성

2. 내부통제의 원칙 § 접근제한 자산에 대한 횡령, 도난 등을 방지 § 독립적 내부검증 정기적 검증 실시 독립적인 사람이 실시 상위보고와 시정조치 § 기타: 엄격한 예산통제절차, 거래의 승인된 절차, 종업원들에게 내부통제 의 중요성 인식, 종업원간의 업무 순 환등

3. 내부통제의 한계 ① 내부통제가 모든 부정이나 오류를 방지할 수 없음 ② 완벽하게 제도를 구축하기 위해서는 비용이 효익보다 초과할 수 있 음 ③ 종업원이나 상위관리자가 의도적으로 서로 결탁하는 경우 내부통 제가 효율적으로 작동할 수 없음

05 현금에 대한 내부통제 1. 현금의 내부통제 • 은행의 이용: ① 현금의 즉시 은행예입 ② 수표를 이용한 대금의 지급 ③ 온라인 송금 및 인터넷뱅킹 ④ 신용카드의 사용 • 현금 관련 업무의 분장 • 대금지급 시 그 정당성 및 적법성 확인 • 정기적인 은행계정조정표의 작성 • 소액현금제도의 운용

2. 은행계정조정표 u 은행계정조정표의 필요성 • 현금과예금의 입출금 관리를 위한 내부통제의 필요성 • 회계기말에 정확한 예금잔액을 기간말재무제표에 보고해야 할 필요성 기업 당좌예금계정 은행 = 은행의 회사잔액

q 은행과 기업간의 기록시점의 차이(time lag) • 미결제수표(outstanding checks) • 미기록예금(deposit in transit) • 미통지예금(deposit by third parties) • 은행수수료(bank service charges) • 이자수익 및 이자비용(interest revenue or interest expense) • 부도수표(NSF check) • 기장오류(entry error)

표 7 -2 은행계정조정표상의 조정항목 회사측 잔액 은행측 잔액 ① 미결제수표 - ② 미기록예금 + ③ 미통지예금 + ④ 은행수수료 - ⑤ 이자비용 (또는 이자수익) -(또는 +) ⑥ 부도수표 - ⑦ 기장오류 -(또는 +) 수정후 일치된 잔액 -(또는 +) =

u 은행계정조정표의 작성 예제 7 -2 은행계정조정표작성 신나주식회사의 20 x 4년 6월 30일 현재 당좌예금계정과 관련한 자료는 다음과 같다. 은행계정명세서상의 잔액 50, 000 신나주식회사 장부상의 잔액 41, 800 차 액 8, 200 회계담당자인 심냉철 씨는 차액 8, 200의 원인을 파악하는 과정에서 다음 사실들을 발견하였다. (1) 회사가 발행한 다음 두 장의 수표가 아직 당좌예금계정에서 인출 되지 않았다. 수표번호 발행일 금 액 # 629 6월 29일 3, 000 # 630 6월 30일 4, 100

(2) 6월 30일 예입시킨 3, 100이 은행계정명세서상에 입금으로 표시 되지 않았다. (3) 예입자 A거래처의 명의로 5, 000이 은행계정명세서상에 온라인으 로 입금표시되어 있으나, 회사에서는 모르고 있다. A거래처에 문의한 결 과 전월의 외상매출에 대한 입금임을 확인하였다. (4) 6월 30일 은행측에서 당좌거래 수수료 200을 부과하고 이를 당좌 예금계정에서 차감하였다. (5) 전화료를 지급하기 위한 수표 #610의 발행액은 850이었으나 신나 주식회사의 회계담당자가 현금출납장에 이를 600으로 잘못 기록하였 음이 밝혀졌다. (6) 6월 27일 예입시킨 350의 B거래처 발행수표가 은행계정명세서에 부도로 처리되었다. 이 수표는 신나주식회사가 B거래처에 상품을 판매 하고 받은 것으로 신나주식회사의 장부에는 아직 이러한 사실이 기록되 지 않고 있었다.

예제 7 -2 은행계정조정표작성 은행계정조정표 20 x 4년 6월 30일 신나㈜ 회사장부상 잔액 가산 (3) 미통지예금 (A거래처) 41, 800 5, 000 (5) 기장오류 (수표#610) 250 수정후 잔액 은행계정명세서상 잔액 가산 (2) 미기록예금 차감 차감 (4) 은행수수료 (당좌거래) 200 (6) 부도수표 (B거래처) 350 (단위: 원) (1) 50, 000 3, 100 미결제수표 수표#629 3, 000 수표#630 4, 100 (7, 100) (800) 46, 000 수정후 잔액 46, 000 ü 20 X 4년 6월 30일 현재 신나주식회사의 장부상 잔액과 거래은행의 정 확한 예금잔액은 46, 000이다.

u 은행계정조정표 작성후의 수정분개 예제 7 -3 은행계정조정표작성에 따른 수정분개 (3) (차변) 당좌예금 5, 000 (대변) 외상매출금 5, 000 (4) (차변) 은행수수료 200 (대변) 당좌예금 200 (5) (차변) 전화료 250 (대변) 당좌예금 250 (6) (차변) 외상매출금 350 (대변) 당좌예금 350

q 회계정보의 활용 유동비율(liquidity ratio) 1년 이내의 단기 채무를 변제할 능력을 나타냄 유동비율 = 유동자산 유동부채

v 하이닉스반도체와 삼성전자의 유동비율 (단위: 억원) 2012년 유동자산(A) 삼성전자 2011년 439. 523 394, 963 유동부채(B) 247, 702 269, 699 1. 774 1. 464 53, 136 49, 369 44, 412 48, 173 1. 196 1. 025 유동비율(A/B) 에스케이하이닉스 유동자산(A) 유동부채(B) 유동비율(A/B) 삼성전자- 2012년 유동비율은 2011년 보다 향상됨 에스케이하이닉스- 2012년도의 유동비율은 전년에 비해 개선되었으나, 삼성전자에 비해 취약함