Ценообразование наукоёмкой продукции Классификация затрат
Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию – базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа.
Признак классификации (группировки затрат) Вид экономической деятельности Элементы классификации Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных доходов) Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производственных рабочих Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Расходы на продажу. Переменные (зависящие от объема производства и в свою очередь подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные) Условно – постоянные (не зависят или мало зависят от объема производства) Калькуляционная статья (цель затрат) Зависимость от объема производства Промышленная, транспортная, коммерческая, т. д.
Признак классификации (группировки затрат) Способ отнесения на себестоимость единицы продукции, работы, услуги. Сложность затрат Отношение к технологическому процессу Отношение к процессу производства Участие в процессе производства Периодичность возникновения Охват планированием Лимитирование Степень готовности конструкции Элементы классификации Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе: - заработной плате основных производственных рабочих - прочим затратам Простые (одноэлементные) затраты Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат Основные Накладные (расходы на организацию производства и управление) Затраты предметов труда Затраты средств труда Затраты живого труда Затраты производственные Затраты на продажу (коммерческие) Единовременные Текущие Периодические Планируемые Непланируемые Лимитируемые постановлением Правительства РФ от 1. 07. 1995 г. № 661 Нелимитируемые Затраты на готовую продукцию. Затраты в незавершенном производстве.
Признак классификации (группировки затрат) Элементы классификации Объект управления Затраты по операционным и географическим сегментам Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности Отнесение к периоду Расходы будущих периодов (отложенные затраты) Зарезервированные затраты. Функции управления Маркетинг Материально-техническое обеспечение Сбыт Руководство предприятия самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты при организации производственного (управленческого) учета.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Затраты на производство группируют прежде всего по видам экономической деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т. п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения. Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, т. е. там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры ответственности.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В каждом виде экономической деятельности затраты группируются по экономическим элементам — экономически однородным затратам. Отнесение тех или иных многообразных затрат предприятия к конкретному экономическому элементу является внутренним делом предприятия. Методическими рекомендациями по реформе предприятий (организаций) (Приложение к Приказу Минэкономики России от 1 октября 1997 г. № 118) предлагается ввести бюджетирование затрат для производственных подразделений предприятия, при котором использовать следующие статьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энер гии, амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, на логи и платежи во внебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений по статьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работы зарубежных фирм.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам: экономическим элементам; калькуляционным статьям себестоимости.
Группировка по экономическим элементам
Группировка по экономическим элементам Классификация по экономическим элементам. Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы. Группировка затрат по экономическим элементам позволя ет становить, каких и сколько выполнено на у предприятии однородных затрат. Это позволяет судить о структуре затрат, которая является важной характеристикой продукции и деятельности предприятия.
Группировка по экономическим элементам Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по экономическим элементам, определяется Положе нием о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661.
Группировка по экономическим элементам Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, зарплатоемкость (трудоемкость) и фондоемкость производства. В фондоемком производстве используется много сложного, а значит, и дорогого оборудования, в зарплатоемком производстве, наоборот, преобладает в основном ручной труд, а сложного дорогого оборудования мало. Материалоемкость больше характеризует саму продукцию предприятия. Если предприятие использует арендуемые помещения и оборудование или работа по управлению предприятием связана с командировками персонала, то в его затратах велика доля прочих расходов. Изменение структуры затрат предприятия по экономическим элементам происходит медленно и связано с изменениями в номенклатуре продукции, технологии ее производства, стоимости потребляемых материалов, топлива, энергии, оплаты труда и другими следствиями структурных изменений в экономике. В затратах на производство промышленного предприятия доля материальных затрат составляет 65 70%, затрат на оплату труда — 10 15%. На конкретном предприятии это соотношение может быть другим. Так, при производстве продукции доля материальных затрат, как правило, выше доли средств на оплату труда, а при выполнении работ и услуг доля средств на оплату труда значительно возрастает и может достигать 30% и более.
Группировка по экономическим элементам На всех промышленных предприятиях при формировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементы затрат материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг произ водственного характера, выполненных сторонними организаци ями), использованных непосредственно для производства про дукции
Группировка по экономическим элементам затраты на оплату труда, куда включают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числе на основную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязатель ное медицинское страхование)
Группировка по экономическим элементам амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Организациям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и оборудования, разрешается применение механизма ускоренной амортизации.
Группировка по экономическим элементам прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патентом, ноу хау; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.
Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.
Группировка по экономическим элементам Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, которая выделяет среди них: предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции)
Группировка по экономическим элементам Производственные затраты: непосредственно связанные с выполнением операций технологического процесса (стоимость материальных ресурсов на производство продуктов труда, оплата труда основных производ ственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на соци альные нужды и др. ); на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу машин и оборудования и др. ): связанные с управлением производством (оплата труда ру ководителей специалистов и цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обес печение техники безопасности в цехе и др. )
Группировка по экономическим элементам Управленческие затраты: общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты матери альных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводоуправления и др. )
Группировка по экономическим элементам затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузо разгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и др. ).
Группировка по калькуляционным статьям себестоимости
Группировка по калькуляционным статьям себестоимости Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределя ются, т. е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.
Группировка по калькуляционным статьям себестоимости Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости показывает на направленность произведенных затрат и обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно, при этом снижается трудоемкость распределения косвенных затрат между производственными подразделениями предприятия и отнесения их на отдельные изделия, работы и услуги. Классификация затрат по калькуляционным статьям обусловлена необходимостью калькулирования себестоимости единицы продукции (работы, услуги), и перечень калькуляционных статей себестоимости на предприятиях различается по отраслям производства.
Группировка по калькуляционным статьям себестоимости Например, в машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; заработная плата основных производственных рабочих; отчисления на социальные нужды основных производствен ных рабочих; общепроизводственные расходы, в том числе: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общехозяйственные расходы; прочие производственные расходы; расходы на продажу.
Группировка по калькуляционным статьям себестоимости К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке. Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих произ водственных расходов. Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу.
Группировка по калькуляционным статьям себестоимости Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством продукции в отдельных производственных подразделениях предприятия, отдельных видов и единиц продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции. Часто группировку затрат по калькуляционным статьям, принятую в машинострое нии, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.
Группировка по отношению к технологическому процессу
Группировка по отношению к технологическому процессу По отношению к технологическому процессу (по экономической роли в процессе производства) затраты приня то классифицировать на основные и накладные. Основные затраты связаны с выполнением производственного процесса, а накладные затраты связаны с обслуживанием произ водства и управлением.
Группировка по отношению к технологическому процессу Накладные расходы выступают как нежелательные, увеличи вающие атраты, не связанные непосредственно с з производством продукции. Однако на предприятии для эффективной деятельности необходимо выполнение около 30 функций управления, обеспечения и обслуживания производства. В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно решает, какие функции управления и обслуживания производства и в каком объеме оно будет выполнять. Неоправданное снижение затрат на эти цели приводит к ухудшению организации и управления производством, снижению конкурентоспособности предприятия и экономических результатов его деятельности.
Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (работ, услуг)
Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (работ, услуг) Предусматривает их деление на прямые и косвенные К прямым относят затраты, которые непосредственно относятся к объекту калькуляции и могут быть отнесены прямым способом на себестоимость конкретного изделия или группы однородных изделий работ или услуг: сырье и материалы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата основных производственных рабочих; износ инструмента и приспособлений целевого назначения.
Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость единицы продукции (работ, услуг) К косвенным затратам относятся затраты, не имеющие непосредственного (прямого) отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем они не могут быть включены в себестоимость прямым счетом. Косвенные затраты связаны с производством определенных групп изделий, выполнением работ и услуг или производством и реализацией всей продукции предприятия. Их невозможно или трудно нормировать и учитывать по отдельным изделиям, и они косвенно относятся на себестоимость непосредственного изделия (работы, услуги), чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или прямым затратам на изготовление изделий, выполнении работ и услуг. Это общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы), общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие.
Зависимость от объёма производства
Зависимость от объёма производства К переменным затратам относят прямые материальные и трудовые затраты, которые всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Часть косвенных затрат можно классифицировать как переменные. Это затраты на электроэнергию, топливо, вспомогательные материалы, которые относятся к общепроизводственным расходам, но также могут быть переменными. Затраты на упаковку, складирование, погрузочные и разгрузочные работы, транспортировку, охрану грузов также зависят от физических объемов производства и продаж продукции и относятся к расходам на продажу. Они могут быть также отнесены к переменным затратам.
Зависимость от объёма производства К постоянным (условно-постоянным) затратам относят часть общепроизводственных расходов (по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые) и общехозяйственные расходы (амортизация основных средств, арендная плата, заработная плата служащих, специалистов и руководителей и т. п. ).
Для управления затратами на предприятии проводится классификация затрат по объектам управления — операционным и географическим сегментам, местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности за их соблюдением.
Идеальной системы классификаций затрат, позволяющей по лучить днозначные и простые решения многообразных о произ водственных адач и хозяйственных ситуаций, нет. У з каждого признака классификации затрат свои преимущества и недостатки, своя область применения. Классификация затрат по одному или нескольким признакам позволяет: организовать достаточно правильный и точный учет затрат; калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг); анализировать фактический уровень затрат и определять возможности их снижения; принимать экономически обоснованные хозяйственные ре шения.
Классификация затрат не выполняет при управлении зат ратами формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.
Вопросы для самопроверки: 1. По каким признакам можно классифицировать затраты? 2. В чем особенности применения классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости? 3. Что такое технологическая себестоимость? Цеховая себестоимость? Производственная себестоимость? Коммерческая себестоимость?
ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ.
ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ. Совокупность примеров учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта называется калькуляцией. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. расчет затрат предприятия на единицу произведенной продукции.
ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ. Калькулирование используется: Для установления уровня безубыточной цены Контроля затрат в производстве Расчета рентабельности и доходности продукции В экономической теории и практике рассматриваются три варианта построения калькуляции: по элементам затрат; по статьям себестоимости и комбинированный. Вид калькуляции определяется назначением, способом составления и временем, на которое она рассчитана.
ОЦЕНКА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ. Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая — характеризует фактические затраты на изделие.
Предварительная калькуляция Плановую калькуляцию устанавливают на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствую щем лановом п периоде при запланированном объеме производства. Поэтому себестоимость изделия (работ, услуг) соответствует лишь определенному объему выпуска и продаж. Все плановые показатели обосновываются экономическим расчетом. Качество расчетов плановой калькуляции изделия определяется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление продукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на обслуживание и управление производством.
Предварительная калькуляция Сметная калькуляция — частный случай плановой, но составляется на продукцию, не предусмотренную планом. Порядок разработки аналогичен рассмотренному выше. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком. Проектную калькуляцию используют для сравнительной характеристики проектируемых вариантов развития производства и рассчи тывают о п экономическим элементам на основе укрупненных норм.
Предварительная калькуляция Нормативную калькуляцию рассчитывают на основе действующих в плановый период на предприятии нормативов. Её применяют для организации учета фактических затрат на изделие 3 ф с выявлением отклонений: 3 ф = Зи± SОткл± SИзм, Где Зи – затраты нормативные; SОткл сумма отклонений за период; SИзм – сумма изменений норм за период. В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает больший круг калькуляционных единиц( на деталь, узел, изделие).
Последующие калькуляции Отчетная калькуляция — это расчет фактической себестоимости по той же структуре затрат, что принята в плановой калькуляции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Периодичность составления равняется году, а при организации оперативного учета и контроля по отклонениям отчетную калькуляцию составляют по мере необходимости. Хозрасчетная калькуляция — разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Её рассчитывают только по прямым расходам и используют при расчете технологической (участковой) себестоимости.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ В зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть: продукты или комплексы продуктов полной или частичной го товности (по переделам, стадиям, отдельным процессам); изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий; виды работ и услуг. Таким образом, объекты калькулирования — это виды продуктов, полуфабрикатов, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, для которых необходимо рассчитать себестоимость.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Калькуляционная единица является измерителем объекта калькулирования. В качестве калькуляционной единицы рекомендуется использовать единицу планирования, организации, учета и контроля производства продукции. На практике применяют натуральные, условно натуральные, приведенные и эксплуатационные калькуляционные единицы, например: деталь, комплект деталей, условная тонна выпуска продукции, единица оборудования и т. п. Затраты, собранные по одному калькуляционному объекту, могут быть использованы для расчета себестоимости по нескольким калькуляционным единицам. Калькуляционная единица должна соответствовать натуральной единице, принятой в плане производства продукции. Если в плане приняты две единицы (натуральная и эксплуатационная), то в качестве основной калькуляционной единицы, на которую рассчитывают все элементы затрат, применяется единица физического объема продукции. По другой единице себестоимость определяется в целом по производственному подразделению.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Совокупность и порядок расчетов зависят от технологии создания продукта, возможностей локализации затрат по калькуляционным объектам, наличия попутных, побочных продуктов. Можно выделить пять основных способов калькулирования: прямой расчет; суммирование затрат; исключение затрат; распределение затрат; нормативный.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Прямой расчет заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам. Этот способ универсален, он применяется в сочетании с другими (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Его даже можно исключить из классификации, так как в сочетании с прочими способами он предполагается как сам собой разумеющийся.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Суммирование затрат состоит в том, что себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам, переделам. Классическим примером применения этого способа является исчисление себестоимости единичного продукта при позаказном методе калькулирования. Сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия, выполнении одной работы или услуги и составляет себестоимость единицы продукции (работы, услуги).
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основ ную побочную продукцию, получаемую в одном и процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна. К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства (например, перегонки нефти), при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий. Нормативный способ калькуляции сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ По характеристике калькуляционных объектов различают методы калькулирования как совокупность способов учета затрат на производство по объекту и исчисления себестоимости калькуляционных единиц. Выделяют три основных метода: позаказный индивидуального калькулирования, попередельный (попроцессный) и подетальный при массовом продуктовом калькулировании.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Принципиальная особенность позаказного метода состоит в индивидуализации учета затрат и расчета себестоимости в соответствии с открытыми заказами. Калькуляцию полученного продукта составляют после полного завершения работ по заказу, независимо от длительности его выполнения. Метод применяется в единичном и мелкосерийном производстве, в строительстве.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ По заказу локализируют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. Таким образом, на аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой себестоимость незавершенного производства, а после его завершения — себестоимость готового продукта. Если заказ состоит из одного изделия, калькуляцию рассчитывают способом суммирования затрат, если он включает несколько изделий — способом суммирования с последующим прямым расчетом себестоимости калькуляционной единицы.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ При производстве изделий, имеющих длительный цикл изготовления (крупные суда, энергооборудование и т. п. ), используются модификации позаказного метода: позаказно этапный. позаказно подетальный и позаказно попроцессный. В этом случае заказ подразделяют на некоторое число субзаказов (внутренних заказов), в рамках которых вычленяют затраты по отдельным конструктивным элементам, отдельным частям (процессам) общего заказа, что позволяет лучше контролировать и регулировать эффективность работы отдельных производственных участков.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Попередельный метод используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них — в готовый продукт. Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций), завершающуюся получением законченного полуфабриката, который может быть реализован другим предприятиям или направлен на следующий передел. Попередельное калькулирование, в отличие от позаказного, дает среднюю себестоимость калькуляционной единицы.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Попередельный метод применяют в металлургической, химической, текстильной промышленности, литейном производстве. Он исключает (или допускает лишь частично) аналитический учет затрат по объектам калькулирования. Это характерно для комплексного производства, в котором получают несколько сопряженных и побочных продуктов, что требует специальных способов размежевания затрат между объектами калькулирования. Локализация затрат осуществляется по технологическим переделам, а также (если это целесообразно и необходимо) по отдельным агрегатам и установкам. Производственное потребление ресурсов происходит через эти установки, что позволяет разграничить прямые затраты. Распределение затрат по переделам проводится при помощи коэффициентов, рассчитанных на основе технических и технологических показателей; путем выделения основной и побочной продукции. В качестве базы распределения применяют объемные показатели выхода продукта или затрат сырья, трудоемкость получения продукта, различные физические показатели (например, со держание полезного вещества — в металлургии). Наиболее прием лемыми из натуральных показателей распределения являются нормы расхода отдельных элементов производственных затрат на единицу по лезной продукции.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ На предприятиях с массовым производством в основном используется попродуктный метод калькулирования, включающий в себя попроцессный, подетальный и нормативный методы. Наиболее широко используется попроцессный метод. Он позволяет определить себестоимость массовой продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуется полуфабрикатов.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Суть попроцессного метода состоит в том, что расходы следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е. по завершении любой операции накапливаются затраты, сумму которых можно соотнести со средней стандартной или нормативной. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продуктов производится на любой стадии производственного процесса.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ В крупносерийном и особенно в массовом машиностроительном производстве наиболее широко используется подетальный метод, предполагающий калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он являет ся точным, но и трудоемким.
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Методы калькулирования Способы калькулирования Позаказной Суммирование затрат, прямой расчет, исключение затрат Распределение затрат, суммирование затрат, исключение затрат Попередельный Попродуктные: - процессный - нормативный -подетальный - поиздельный Суммирование затрат Нормативный Суммирование затрат Прямого расчета
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ При информировании производственной и сбытовой программ, ассортиментной политики необходима надежная информация о фактических затратах по продуктам, работам и услугам. Оценка прибыльности каждого продукта требует знания того, как ведет себя прибыль в зависимости от трех основных стоимостных элементов: материальных затрат, затрат на оплату труда и постоянных (накладных) расходов. Выяснив, как изменяется прибыль в зависимости от колебаний этих составляющих, можно выявить, какой из продуктов способен стать маргинальным (не приносящим прибыли или убыточным).
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Маргинальность продукта определяется величиной маргинального дохода продукта (работы, услуги) МД. МД = Ц — 3 пер. = 3 пост. + П, где: Ц — цена продажи продукта (работы, услуги); 3 пер. — переменные затраты в себестоимости продукта (работы, услуги); 3 пост. — постоянные затраты в себестоимости продукта (работы, услуги); П — прибыль от продажи продукта (работы, услуги).
СПОСОБЫ (СИСТЕМЫ) ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОДУКТ Руководствуясь этой информацией, менеджеры предприятия изменяют ассортиментный набор продукции, увеличивая долю отдельных продуктов в производстве и реализации, имеющих больший маргинальный доход. При формировании ассортиментной и ценовой политики часто возникает проблема дополнительного финансирования научно исследовательских работ по созданию нового продукта, мероприятий по повышению качества продукта, связанных с реализацией производственных и технических новшеств, созданием и содержанием запасов. Все это ведет к росту постоянных (накладных) расходов, воздействует на уровень безубыточности продукта, возможность достижения конкурентной цены.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Трансфертная цена — это цена, по которой одно экономически самостоятельное подразделение предприятия (центр ответственности) передает свою продукцию или услугу другому экономически самостоятельному структурному подразделению. Иначе говоря, трансфертная цена — это внутренняя расчетная цена внутри одной организации. Это может касаться передачи готовой продукции, полуфабрикатов, деталей, узлов, агрегатов, комплектующих изделий или сырья для дальней шего передела, а также выполнения работ и оказания услуг, в том числе и управленческих. Внутренние расчетные цены устанавливаются как на продукцию (работы, услуги) основных цехов (подразделений основного производства), так и на услуги обслуживающих подразделений.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Трансфертная цена покрывает не только затраты на производство продукции (выполнение услуги) данного структурного подразделения, но и включает прибыль, необходимую для его нормального функционирования и развития. Часто эта прибыль является частью общей прибыли изделий предприятия (работ, услуг), в изготовлении (выполнении) которых участвует экономически самостоятельное подразделение.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Определять часть общей прибыли от изделия, приходящееся на данное структурное подразделение, можно несколькими способами в зависимости от выбранной базы распределения общей прибыли изделия:
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 1) пропорционально доле подразделения в общей трудоемкости изготовления продукции (работы, услуги) — этот подход оправдан при сопоставимых значениях фондовооруженности труда рабочих, хоро шей постановке нормирования труда и организации нормативного хозяйства, но даже в этом случае трудоемкость не учитывает сложность работ и условия их выполнения;
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 2) пропорционально приходящейся на подразделение доле в общей технологической себестоимости изготовления продукции — необходимым условием использования этого способа является сопоставимость показателей фондовооруженности труда рабочих, которые заняты в структурных подразделениях предприятия, привлеченных к изготов лению изделия;
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 3) пропорционально доле подразделения в общем фонде нормативной заработной платы за изготовление этой же продукции — нормативная заработная плата наиболее объективно характеризует трудовой вклад каждого структурного подразделения в изготовление продукции, так как отражает не только распределение трудоемкости по структурным подразделениям, но и сложность работ и условия их выполнения;
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 4) пропорционально доле подразделения в общей стоимости основных производственных фондов всех структурных подразделений, занятых изготовлением продукции — подобное целесообразно, если доля амортизации в затратах на производство по этим подразделениям превышает долю других элементов затрат.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Расчетные цены разрабатываются с учетом производственных особенностей и организационной структуры конкретного предприятия. К общим принципам формирования трансфертных цен можно отнести следующие: трансфертная цена является лишь учетной категорией, необхо димой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними под разделениями предприятия, если продукция полностью потребляется внутри предприятия. При этом она не влияет на конечные результаты деятельности; трансфертная (внутренняя) цена совпадает с оптовой ценой пред приятия в целом, если определенный вид продукции от начала до конца производится в одном производственном подразделении; сумма трансфертных цен подразделений равна оптовой цене пред приятия, если изделие выпускается несколькими цехами совместно; за основу расчета внутренних цен принимается нормативный уровень затрат на производство изделия или выполнение работы, также определенный уровень рентабельности; трансфертные цены могут периодически корректироваться в свя зи с изменением внешних условий деятельности фирмы (инфляция и др. ).
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Наиболее часто используемыми методами формирования трансфертной цены являются следующие: Метод неконтролируемой (рыночной )цены. Метод ценообразования на основе себестоимости (переменной или полной), по принципу “себестоимость плюс”. Метод ценообразования на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил первый метод. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону. Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности. Кроме того, предприятие несет дополнительные затраты по сбору информации об уровне рыночных цен на них.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: подразделение, передающее свою продукцию(услуги), и подразделение, принимающее эту продукцию (услуги) для ее последующей переработки и потребления. При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями. При этом должны соблюдаться следующие условия: 1) подразделение, приобретающее продукцию, приобретает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающее подразделение не начинает завы шать существующие рыночные цены; 2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающее продукцию подразделение может приоб рести ее на стороне.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. В том случае, если какое либо из условий установления рыночных цен невыполнимо, то применяется второй метод – на основе себестоимости. В соответствии с этим методом в основу трансфертной цены могут быть положены: a) полная фактическая себестоимость; b) нормативная себестоимость; c) переменная стоимость. В любом случае, цена рассчитывается по формуле “себестоимость плюс”, т. е. в трансфертную цену на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксиро ванный в виде процента размер прибыли.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Преимуществом первого варианта расчета являются объективность и ясность расчетов. Рассчитанная этим методом цена приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Однако здесь имеются и свои недостатки. Во первых, передающее подразделение не заинтересовано в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверено, что трансфертная цена их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки. Во вторых, по трансфертным ценам, рассчитанным по этому методу, нельзя судить о степени эффективности работы передающего подразделения, так как постоянные затраты искажают реальную картину.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. В третьих, очевидно, что система трансфертного ценообразования эффективна лишь в том случае, когда цели руководителей различных подразделений совпадают с задачами предприятия в целом. Однако с позиций организации приобретение изделия подразделением внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себе стоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки зрения передающего подразделения использование рыночной цены в качестве трансфертной дает большую прибыль, чем цены, определенные на базе полных затрат.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Отмеченные недостатки устраняются расчетом трансфертных цен по второму варианту — на базе нормативных затрат. По существу, в этом случае рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы передающего подразделения, обратное соотношение – об ее эффективности. Однако нормирование затрат возможно не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции этот процесс вообще перестает быть эффективным.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. В этих случаях может быть использован третий вариант расчета трансфертной цены — на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе “ директ – костинг ”. Постоянные затраты подразделений будут покрываться при этом из выручки от продаж продукции предприятия. Этот вариант позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для предприятия, но и для ее структурных подразделений, а также находить оптимальные сочетания объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. Третий метод трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной трансфертной цены. При этом используется следующая формула: ТЦ = Суп +МДум где ТЦ — трансфертная цена; С уп— удельная переменная себестоимость; МДум — удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.
СЕБЕСТОИМОСТЬ И ПРИБЫЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ. В странах с рыночной экономикой предприятия умело сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов: характером решаемых в результате трансфертного ценообразова ния задач (для принятия управленческого решения может быть использо вана одна цена, для оценки работы центра ответственности—другая); степенью децентрализации организационной структуры предприятия; состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавлива ются рыночные цены.
Скачать презентацию Ценообразование наукоёмкой продукции Классификация затрат Классификация затрат
Ценообразование наукоёмкой продукции.ppt