Цели и задачи аудита Аудиторская деятельность аудиторские

Цели и задачи аудита

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами Ст. 1 п. 2

Деятельность участника рынка Аудиторская деятельность Прочие связанные с Аудиторской деятельностью услуги

Аудиторская деятельность Аудит Сопутствующие услуги

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Ст. 1 п. 3

Аудиторская организация коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

Аудитор физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

Цель аудита выражение мнения о l достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях

Достоверность степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения

Разумная уверенность Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита

Встречаются следующие разновидности уверенностей l абсолютная (бывает редко; по очевидным вопросам); l разумная (применяется в аудите) l умеренная (применяется при обзорных проверках) l низкая (уверенность отсутствует; применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур)

Объем аудита l Количество аудиторских процедур, которое считается необходимым для достижения цели аудита при данных обстоятельствах l Содержание аудиторских процедур, в том числе - на основе каких нормативных актов и стандартов основывается аудитор, проводя эти процедуры

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность l Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности l Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица l Аудит финансовой отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности

Правовые основы аудита

ФЗ от 30. 12. 2008 года N 307 -ФЗ «ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» ФЗ от 01. 12. 2007 года N 315 -ФЗ "О САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

l кодекс этики аудиторов России, одобрен Cоветом по аудиторской деятельности при Минфине России 31 мая 2007 г.

Уполномоченный федеральный орган Министерство финансов Российской Федерации Определено постановлением правительства РФ 30. 06. 2004 N 329

Совет по аудиторской деятельности Создается при уполномоченном федеральном органе совет по аудиторской деятельности

Саморегулируемая организация аудиторов некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности

СРО l l l разрабатывает и утверждает стандарты СРО принимает кодекс профессиональной этики аудиторов разрабатывает проекты ФСАД участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации

СРО l Ведет реестр аудиторских организаций и аудиторов l Принимает меры дисциплинарного воздействия к аудиторам и аудиторским организациям l Проводит проверку аудиторской деятельности l Формирует компенсационный фонд

В области аудиторской деятельности Правительством РФ принято 34 федеральных стандарта Постановление Правительства РФ от 23. 09. 02 № 696

Следует применять в ходе аудита Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ РЕШЕНИЕ Совета по аудиторской деятельности при МФ России (протокол № 68 от 25. 09. 2008 г. )

Постановление N 66 "Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью" принято Росстатом 14 ноября 2006 г. Постановлением утверждена годовая форма федерального государственного статистического наблюдения N 2 -аудит "Отчет об аудиторской деятельности"

Права аудиторских организаций l l l самостоятельно определять формы и методы проведения аудита проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью Клиента, фактическое наличие любого имущества получать у должностных лиц Клиента разъяснения в устной и письменной формах отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения в случаях: l непредставления Клиентом всей необходимой документации; l выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой отчетности Клиента; оказывать сопутствующие аудиту услуги; привлекать на договорной основе специалистов к участию в проверке

Обязанности аудиторских организаций l предоставлять по требованию аудируемого лица l l обоснования замечаний и выводов аудитора информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; l передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение l обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита l 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг

Обязательный аудит ст. 5 Фед. Зак. от 30. 12. 08 г. N 307 -ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация: l 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (OOO); l 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Обязательный аудит ст. 5 Фед. Зак. от 30. 12. 08 г. N 307 -ФЗ "Об аудиторской деятельности" Организация: l 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. Руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены; l 4) в иных случаях, установленных федеральными законами

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Аудиторские стандарты устанавливают единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Документально оформляются все сведения l которые l важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также l доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными ПСАД

Документация рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме

Рабочие документы используются l при планировании и проведении аудита; l при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; l для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора

Форма и содержание рабочих документов l l l Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Стандарт не содержит конкретного перечня обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Стандарт формулирует факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах.

Объем документов l l Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора

Конфиденциальность Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов

обеспечение сохранности рабочих документов Аудитору необходимо установить процедуры для обеспечения сохранности рабочих документов и их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет

Право собственности на них Рабочие документы являются собственностью аудитора Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица

Согласование условий проведения аудита

Может ли аудитор осуществлять проект l l Будут ли выполняться этические нормы Имеются ли ресурсы для проведения аудита В случае негативных ситуаций – необходимо отказаться от проекта

Оценка возможности принятия (сохранения) проекта l l l работа не влечет неприемлемых рисков независимость от клиента аудитор располагаем необходимыми возможностями для надлежащего выполнения проекта понимание клиентом рамок и условий проекта совпадает с пониманием аудитора гонорар будет адекватным

Аудиторские процедуры

Тесты средств контроля Доказательства об эффективности (неэффективноси) мероприятий и процедур системы внутреннего контроля

Детальные тесты Исследование конкретных операций на наличие ошибок

Аналитические процедуры Исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемой организации

Планирование аудиторской проверки

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА l Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии l детального подхода к ожидаемому l l характеру l срокам проведения [временным рамкам] l объему аудиторских процедур

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры l с работниками l с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита

Общий план должен l быть оформлен документально l содержать объем проверки l содержать порядок проведения проверки

Изменения в общем плане и программе аудита. План и программа аудита - не догма Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита

Планирование осуществляется непрерывно l на протяжении всего времени аудита l По причинам l меняющихся обстоятельств l неожиданных результатов, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур

Существенность в аудите и аудиторский риск

СУЩЕСТВЕННОСТЬ Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. l Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности

СУЩЕСТВЕННОСТЬ l l l Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений Характер (качество) искажений должны приниматься во внимание

СУЩЕСТВЕННОСТЬ Основным критерием при определении уровня существенности ошибки (ошибок) является то, дезориентирует ли отчетность с такими ошибками пользователя Следовательно, критерии неизбежно являются субъективными

СУЩЕСТВЕННОСТЬ возможно существование как единого уровня существенности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и различных уровней существенности для: l отдельных счетов бухгалтерского учета; l групп однотипных операций; l случаев раскрытия информации

Аудитору следует принимать во внимание существенность при l определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; l оценке последствий искажений

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском l l обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Чем меньше ошибка, присутствие которой в отчетности существенно ее искажает, тем выше риск, поскольку меньшую ошибку труднее найти и легче проглядеть. Чем больше ошибка, тем легче ее найти проверке и тем меньше связанный с большим уровнем существенности риск

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств ПСАД разрешает аудитору менять оценку уровня существенности в ходе аудита. l 1. Если аудит планировался задолго до окончания отчетного периода, аудитор мог использовать только прогнозные финансовые показатели для расчетов, фактические показатели и окончательный уровень существенности в конце аудита может иметь иное значение. l 2. При планировании можно умышленно занизить существенность, чтобы «перестраховаться» при разработке аудиторских процедур. При анализе результатов можно будет взять большее значение существенности

Оценка последствий искажений При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; l наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки). Если в ходе выборочной проверки найдены типичные ошибки, можно предположить, что в непроверенной части объектов процент ошибок примерно такой же l l

Риски Аудитор выявляет риски, которые могут привести к СУЩЕСТВЕННОМУ ИСКАЖЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Риски на уровне финансовой отчетности в целом l Риски, которые проявляются на уровне финансовой отчетности в целом l Например, риск слабой контрольной среды

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Система внутреннего контроля процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, и другими сотрудниками аудируемого лица, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам

Элементы система внутреннего контроля n контрольная n процесс среда; оценки рисков аудируемым лицом; n информационная n контрольные n мониторинг система; действия; средств контроля

Понимание аудитором системы внутреннего контроля n оценка адекватности организации средств контроля n установление факта применения средств контроля

Оценка адекватности организации средства контроля рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения

Применение средства контроля средство контроля существует и аудируемое лицо его использует

Аудиторские доказательства

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА l Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу l В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА l Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. l К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Достаточные надлежащие аудиторские доказательства l l Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность

существование наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности

права и обязанности клиент владеет или контролирует права на активы, а обязательства представляют собой реальные обязательства клиента

возникновение относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода

полнота отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета

стоимостная оценка отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени

представление и раскрытие объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА Надежность аудиторских доказательств зависит l от их источника l формы их предоставления (визуальной, документальной или устной)

При оценке надежности аудиторских доказательств, исходят из следующего l l аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, в устной форме

Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций

Подходы к выборке l Статистический l Нестатистический

Статистическая выборка применение любого подхода к выборке, который имеет следующие характеристики: l случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; l применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки

Риск аудиторской выборки вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита

Различают два типа рисков аудиторской выборки l Риск оказывающий влияние на надежность аудита - может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению; l Риск оказывающий влияние на эффективность аудита - может привести к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны

Риск, аудиторской выборки, может быть снижен При проведении тестов средств контроля и проверках по существу путем увеличения объема отбираемой совокупности

Генеральная совокупность для формирования выборки должна быть правильно определена исходя из цели процедуры

Объем выборки может определяться l с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики l на основе профессионального суждения аудитора

Экстраполяция (распространение) ошибок По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен распространить ошибки, выявленные в отобранной совокупности ко всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита

Допустимая ошибка сумма, меньшая или равная предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета

Оформление документов и завершение работы

Завершение l Завершение работы l Обзор l Неоткорректированные искажения l Последующие события l Общение с представителями собственика l Репрезентативные письма руководства

Последующие события l События, требующие корректировок: свидетельства в отношении условий, существовавших на отчетную дату, требующие внесения корректировок в финансовую отчетность

Последующие события l События, не требующие корректировок: нет изменения сумм в финансовой отчетности, но требуется раскрытие информации, если эти события достаточно существенные

Последующие события l Окончательный обзор должен проводиться непосредственно перед подписание аудиторского отчета

Аудиторское заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Основные элементы аудиторского заключения l Аудиторское заключение включает в себя: l наименование; l адресата; l сведения об аудиторе: l сведения об аудируемом лице: l вводную часть; l часть, описывающую объем аудита; l часть, содержащую мнение аудитора; l дату аудиторского заключения;

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Основные элементы аудиторского заключения l Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. l

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные элементы аудиторского заключения Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ l Модифицированное аудиторское заключение l Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: l факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; l факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к: l мнению с оговоркой, l отказу от выражения мнения,

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора оно оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: l l l допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Выявлены какие-либо существенные ошибки l Если в результате проверки выявлены ошибки, то они должны быть устранены, а бухгалтерская отчетность составлена с учетом предложенных аудитором поправок

Аудиторское заключение по консолидированной отчетности l бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов, подразделений, представительств независимо от l их географического положения, l степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, l структуры отчетности, l внутрихозяйственных взаимоотношений

Порядок представления клиенту аудиторского заключения

l Клиенту в согласованные сроки должно быть представлено не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения, l Каждый вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью

Порядок представления клиенту аудиторского заключения l Аудиторская фирма не обязана представлять заинтересованным пользователям копии аудиторского заключения, за исключением случаев, установленных законом. Ответственность за представление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям несет исполнительный организации-клиента

При серьезном сомнении в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязанности в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом

Признаки не исполнения l l l 1) повторяющиеся значимые убытки от финансовохозяйственной деятельности или же устойчивый недостаток оборотных средств; 2) неспособность экономического субъекта расплачиваться по долгам в установленные сроки; 3) утрата крупных клиентов, возникновение незастрахованных катастрофических обстоятельств, таких, как землетрясение, наводнение и др. 4) судебные разбирательства с непредсказуемым исходом 5) разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов 6) гарантии по обязательствам третьих лиц

У аудитора возникли сомнения в возможности продолжения деятельности аудируемой организацией l l аудитор должен установить, раскрыта ли необходимая информация в финансовой отчетности. Если информация раскрыта, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац

Если в финансовой отчетности информация раскрыта неадекватно аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств)

У аудитора сформировалось мнение, что организация не сможет продолжать свою деятельность вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом в отчетности аудируемого лица, выражает отрицательное мнение

Сопоставимые данные Влияние на аудиторской заключение

Если аудиторское заключение за предыдущий период содержало мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение

Ситуация не устранена l Если: l Приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий и текущий период

Ситуация не устранена Если: l Не приводит к модифицированию аудиторского заключения в отношении показателей за текущий период l аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении соответствующих показателей за предыдущий период

Ситуация устранена l указание на модифицирование аудиторского заключения за прошлый период в аудиторском заключении не приводится

Если аудит у клиента данным аудитором проводится впервые l l аудиторское заключение должно содержать указание на: а) то, что аудит отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор; б) форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, необходимо указать причину модифицирования); в) дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит у организации проводится впервые l аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены

Аудиторское заключение при использовании работы другого аудитора

Цель определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита

Ответственность Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Стадии аудита на которых должна приниматься во внимание работа другого аудитора Планирование l Выполнение аудиторских процедур l Завершающий этап l Аудиторское заключение l

Действия Оценить возможность использования работы другого аудитора l Согласовать принципы и подходы в проведении аудита l При необходимости определить какие процедуры будут выполняться l

Основной аудитор информирует другого аудитора l l l а) о требованиях независимости - с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований; б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. ; в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований

Согласование действий координация работы на начальном этапе планирования аудита l договоренности об областях, требующих особого внимания l о процедурах выявления внутригрупповых операций, информация раскрывается в графике проведения аудита l

Права основного аудитора l l обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита; ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (тест, вопросник, контрольный перечень) провести обзорную проверку рабочих документов; выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

В аудиторском заключении указывается Мнение аудитора было сформировано только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора l значимость части отчетности, которая была проверена другим аудитором l

Сопутствующие услуги

Сопутствующие аудиту услуги l а) обзорные проверки; l б) согласованные процедуры; l в) компиляция финансовой информации

Проведение аудита l Аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности Результат - аудиторское заключение l Разумная уверенность выражается в позитивной форме

Проведение обзорной проверки l Аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности l Результат – заключение l Ограниченный уровень уверенности выражается в негативной форме

Согласованные процедуры l Сведения об отмеченных фактах без обеспечения уверенности l Результат - аудитор предоставляет отчет (ограниченному кругу лиц) l Представители клиента самостоятельно оценивают приведенные аудитором факты

Компиляция аудитором не выражается никакой уверенности l Результат – отчет l Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией l

Имя аудитора связано с финансовой информацией Аудитор прилагает к финансовой информации отчет l Аудитор прилагает к финансовой информации заключение l Аудитор дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с финансовой информацией l

Ненадлежащее использование имени аудитора, аудитор необходимо рассмотреть следующие меры: l потребовать от руководства хозяйствующего субъекта прекратить использование имени аудитора l проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени l обратиться за помощью к юристам