БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Доцент, к. э. н. Пугачева М. А.
Содержание лекции 1. Принципы организации бухгалтерского управленческого учета. 2. Издержки производства, их классификации 3. Управленческий учет издержек производства 4. Сводный учет издержек производства 5. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции, его методы 6. Бюджетирование и контроль затрат 7. Современные методики управленческого учета.
1. Принципы организации бухгалтерского управленческого учета.
Подходы к пониманию управленческого учета: • бухгалтерский учет един и делению не подлежит, • производственный учет является основой управленческого учета, • управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, РФ • управленческий учет находится на стыках наук.
Бухгалтерский учет Финансовый учет Управленческий учет
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Сравнительный показатель Финансовый учет Управленческий учет Регулирование Строгое Относительная свобода Пользователи Внешние и внутренние Внутренние Двойная запись Обязательна Не обязательна Измерители Стоимостной Все виды Периодичность составления отчетности Строго регламентируется По мере необходимости Объект учета Организация в целом Подразделения организации Временной аспект Нацеленность в прошлое Нацеленность в будущее Группировка затрат По элементам По статьям калькуляции Степень надежности информации Объективная Зависит от целей Обязательность ведения учета Обязателен по законодательству РФ Не обязателен
Система внутренних нормативных актов, регулирующих управленческий учет Учетная политика для целей управленческого учета Положение об организационной структуре Инструкции Положение об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции Положение о планировании и бюджетировании Классификаторы Справочники и т. д.
Учетная политика для целей управленческого учета: • • • Назначение Область применения Организация и принципы управленческого учета Принципы формирования внутренних нормативных актов нижнего порядка Основные термины Стратегия Нормирование и бюджетирование Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Методы учета и оценки объектов учета Управленческая отчетность Ответственность
2. Издержки производства, их классификации
Издержки Затраты Расходы
Затраты Одноэлементные Комплексные
Элементы затрат Материальные На оплату труда ПБУ 10/99 Отчисления на соц. нужды Амортизация Прочие
Статьи затрат Сырье и материалы Возвратные отходы (-) Покупные изделия, п/ф, услуги произв. хар-ра сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Полная себесто имость Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Потери от брака Общепроизводственные расходы Прочие производственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы Произво дственн ая себесто имость
Затраты Прямые Связаны с определенным видом продукции и включаются в его себестоимость прямо на основании первичных документов (основные материалы, зарплата рабочих) Косвенные Связаны с несколькими или всеми видами продукции. Собираются по местам возникновения, а распределяются между изделиями косвенным способом (условно), пропорционально выбранной базе (общепроизводственные расходы)
Затраты Основные Непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье, материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на соц. страх. Накладные Возникают в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им (общехозяйственные расходы)
База для директкостинга Затраты Постоянные Не зависят от объемов производства (расходы на управление) Переменные Зависят от объема производства продукции (материалы, зарплата производственных рабочих)
Затраты Условно-постоянные Пропорциональные Условно-переменные Прогрессивные Дегрессивные Регрессивные
Учет прямых затрат Д счет 10 К Д счет 20 Списаны израсходованные на производство материалы, полуфабрикаты Д счет 70 К Д Начислена зарплата производственным рабочим за изготовление продукции счет 69 К Начислены взносы на соц. страх. на зарплату производственных рабочих К
Учет общепроизводственных расходов Д счет 25 Амортизация производственного оборудования и других основных средств общепроизводственного назначения Затраты материалов на ремонт и обслуживание производственного оборудования и других основных средств общепроизводственного назначения Зарплата персонала производственных подразделений (+ отчисления на соц. страх. ) К
Учет общехозяйственных расходов. Счет 26 Д Амортизация основных средств общехозяйственного назначения Затраты материалов на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения Зарплата персонала управленческого персонала (+ отчисления на соц. страх. ) Командировочные и представительские расходы Расходы по оплате аудиторских услуг и прочие аналогичные расходы К
Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между изделиями при их списании на затраты производства продукции Д 20 К 25 - распределены и списаны общепроизводственные расходы Д 20 К 26 - распределены и списаны общехозяйственные расходы • Пропорционально заработной плате производственных рабочих • Пропорционально прямым расходам • Пропорционально натуральным измерителям (шт, вес, объем) • И т. д.
Проблемы распределения косвенных расходов увеличение доли косвенных затрат сложность выбора базы распределения искажение фин. результата от реализации каждого вида изделия Проблемы Директ-костинга сложность разграничения затрат на переменные и постоянные, занижение себестоимости запасов готовой продукции, отсутствие информации для обоснованного ценообразования в долгосрочном периоде
Исчисление сокращенной себестоимости Д 90 -2 К 26 – общехозяйственные расходы списаны в качестве условно-постоянных на себестоимость продаж Вариант учета общехозяйственных расходов должен быть утвержден в учетной политике
Директ-костинг и маржинальный анализ
ДИРЕКТ-КОСТИНГ: • Затраты – переменные и постоянные • Калькулирование неполной себестоимости • Многостадийный отчет о доходах
Маржинальный анализ (СVP): • Маржинальный доход = Выручка – Переменные расходы • Точка безубыточности (шт) или точка нулевой прибыли = Постоянные затраты Цена-переменные расходы на пр-во ед. • Граница безопасности = объем производства – точка безубыточности • Операционный рычаг. Маржинальный доход/прибыль
Маржинальный анализ применение: • Выбор ассортимента • Принятие заказа или отказ от него • Оптимальное использование дефицитных ресурсов • Производство или покупка • Прекращение вида деятельности
ДИРЕКТ-КОСТИНГ: • • • Объем реализованной продукции Переменные затраты Маржинальный доход Постоянные расходы Чистый доход
Ценообразование на основе затрат • Общие принципы ценообразования • Затраты+наценка • Определение величины наценки
Д 20 «Производство» Со счета 10 израсходованные материалы Со счета 70 зарплата производственных рабочих Со счета 69 стр. взносы Д счет 25 К Общепроизводственные расходы Д счет 26 К Общехозяйственные расходы О = затраты за период К
Д счет 20 «Основное производство» К Сальдо на начало = себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот по дебету = затраты за период Оборот по кредиту = фактическая себестоимость выпущенной продукции Сальдо на конец = себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода Фактическая с/с продукции = С/С НЗП нач. + Затраты за период - С/С НЗП кон.
Расходы на продажу и издержки обращения у торговых организаций в течение месяца собираются в дебет счета 44 «Расходы на продажу» В конце месяца они списываются полностью или частично Д 90 -2 К 44
3. Управленческий учет издержек производства по видам
Характер и вид деятельности Особенности технологии Организация учета затрат Структура организации и управления производством
Виды производств Единичное Серийное Массовое Комплексное
Учет затрат По видам По местам возникновения По центрам ответственности По носителям затрат
Учет затрат по центрам ответственности Центры затрат Центры доходов Центры прибыли Центры инвестиций
4. Сводный учет издержек производства
Д 20 «Производство» Со счета 10 израсходованные материалы Со счета 70 зарплата производственных рабочих Со счета 69 стр. взносы Д счет 25 К Общепроизводственные расходы Д счет 26 К Общехозяйственные расходы О = затраты за период К
Д счет 20 «Основное производство» К Сальдо на начало = себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода Оборот по дебету = затраты за период Оборот по кредиту = фактическая себестоимость выпущенной продукции Сальдо на конец = себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода Фактическая с/с продукции = С/С НЗП нач. + Затраты за период - С/С НЗП кон.
Отражение на счетах 30 -е счета Единая система счетов Параллельные системы счетов
Сводный учет затрат Бесполуфабрикатный Полуфабрикатный Без использования С применением 21 счета
5. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции, его методы
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции По объектам затрат Попроцессный Попередельный Позаказный
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции По полноте учитываемых затрат Калькулирование полной себестоимости Калькулирование сокращенной себестоимости (директ-костинг)
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции По оперативности учета и контроля затрат Учет фактической (исторической) себестоимости Учет нормативных затрат
Системы учета на основе нормативов Стандарт-кост Нормативный метод
Нормативный метод 40 счет 43 счет
Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе • С/c факт = С/с норм +/-изменения норм +/- отклонения от норм
6. Бюджетирование и контроль затрат
финансовые бюджеты: • бюджет движения денежных средств, • бюджет доходов и расходов, • бюджет по балансу. операционные бюджеты: • бюджет продаж, • бюджет производства, • бюджет закупок, • бюджет прямых расходов, • бюджет общепроизводственных расходов, • бюджет коммерческих расходов, • бюджета общехозяйственных расходов. пояснительная записка (приводится ограничения, учтенные при составлении бюджетов, которые принимаются как исходные параметры при формировании бюджетов): • курсы валют, • рост рынка, • процент по заемным средствам, • уровень инфляции, • темпы роста стоимости сырья, материалов и потребляемых услуг,
• • • Этапы бюджетирования: сбор и анализ информации (сбор информации о внешней среде, формулировка гипотез и предположений, подготовка проектов бюджетов, подготовка аналитических записок к бюджетам), принятие решений (согласование проектов бюджетов, проведение бюджетного комитета по утверждению бюджетов, утверждение бюджетов), реализация (выполнение утвержденных бюджетов), учет (подготовка фактической информации об исполнении бюджетов), контроль и анализ (анализ исполнения бюджетов, принятие решений по результатам анализа, приведение в действие принятых решений).
Варианты организации бюджетирования • Гибкий или статический бюджет • Возможность переноса суммы в другую статью • Перенос неизрасходованной суммы на следующий отчетный период • «Сверху-вниз» или «снизу-вверх» • Степень детализации показателей • Система мотивации
• • Отчетные формы по исполнению бюджетов: план, факт (в той же единице измерения, что и план), отклонение (всего, в той же единице измерения, что и план и факт), отклонение в процентах.
Операционные бюджеты Бюджет продаж Бюджет производства Бюджеты прямых расходов Бюджет коммерч. расходов Бюджет закупок Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет общехозяйственных расходов Финансовые бюджеты Бюджет доходов и расходов Бюджет движения денежных средств Бюджет по балансу Схема системы бюджетов предприятия
7. Современные методики управленческого учета
Отличия стратегического управленческого учета от управленческого учета в традиционном понимании. Традиционный управленческий учет Стратегический управленческий учет 2 3 1 Период планирования Краткосрочный Долгосрочный Ориентированность На внутренние факторы На внешние факторы Используемая информация Финансовые факторы Финансовые и нефинансовые факторы Анализ прибыльности Виды продукции, покупатели, рыночные сегменты, конкуренты Подходы к анализу затрат Контроль за затратами по статьям калькуляции, по центрам ответственности. Контроль за затратами, ориентированный на будущие запланированные затраты (таргет-костинг), составление долгосрочных калькуляций, направленных на достижение установленного уровня прибыли при установившихся рыночных ценах. Учет затрат по видам деятельности (распределение затрат с использованием драйвера затрат). Исчисление себестоимости в относительных показателях. Стратегические результаты (оптимизация затрат) Деление затрат на постоянные и переменные. Исчисление себестоимости продукции в абсолютном выражении. Краткосрочные результаты (снижение затрат) Объект контроля Достижение текущих показателей. Реализация стратегии предприятия. Конкурентные преимущества. Бюджетирование Составление операционных ежемесячных, квартальных или годовых бюджетов. Бюджетирование, ориентированное на внешние факторы и составление стратегических бюджетов (бюджетирование, ориентированное на результат).
8. Сбалансированная система показателей (Balanced Scorecard)
Финансы (Какое мнение о себе мы должны создать у наших акционеров, чтобы достичь финансовых успехов? ) Клиенты (какое мнение о себе мы должны создать у наших клиентов, чтобы реализовать свое видение будущего? ) Видение и стратегия Обучение и карьерный рост (Каким образом мы должны поддерживать способность изменяться и совершенствоваться, чтобы реализовать свое видение будущего? ) Внутренние бизнеспроцессы (В каких бизнес-процессах мы должны достичь совершенства, чтобы удовлетворить запросы наших акционеров и клиентов? )
Показатели стратегических финансовых направлений . Стадия Стратегические направления Рост дохода и расширение Сокращение издержек и Использование структуры деятельности увеличение активов производительности Сбор урожая Показатель роста объема продаж в сегменте рынка Процент дохода от продаж нового продукта новым клиентам Доходы/персонал Инвестиции (процент продаж) Устойчивое состояние Доля целевых клиентов Перекрестные продажи Процент дохода от нового использования уже существующего продукта Прибыльность продукта и клиента Собственные издержки против издержек конкурентов Сокращение издержек Косвенные издержки (процент продаж) Коэффициент ликвидности оборотного капитала Коэффициент использования активов Рост Прибыльность продукта и клиента Процент неприбыльных клиентов Себестоимость единицы Окупаемость Производительность
виды стратегии: • лидерство продукта • доверительные отношения с клиентами (полное решение для клиента) • операционное совершенство (снижение общих затрат) • замкнутости, ценностных инноваций (стоимостного новаторства)
Стратегическая карта Финансовая составляющая Клиентская (партнерская) составляющая Внутренняя составляющая Составляющая обучения и развития
стратегия инноваций и лидерства продуктов Состав Стратегическа Показатель ляющая я цель Методика расчета показателя Финанс Увеличить овая стоимость компании Прибыль/Среднегодовая стоимость собственного капитала Рентабельность собственного капитала Повысить Рентабельность продаж прибыльность компании Прибыль/Выручка Увеличение доходов от новых продуктов Выручка от продажи новых видов продукции (внедренной в массовое производство и не имеющей точных аналогов у конкурентов)/Выручка от продажи Удельный вес выручки от продажи новых видов продукции в общем объеме выручки
Клие Увеличение продаж нтска я Расширение клиентской базы Сохранение клиентской базы Количество новых клиентов за отчетный период/Количество клиентов на начало периода Количество клиентов, не являющихся новыми в течение отчетного периода, на конец отчетного периода/Количество клиентов на начало отчетного периода Увеличение объемов закупок клиентом Удовлетворенность первичных клиентов Удовлетворенность конечных клиентов Выручка/Количество клиентов Показатель удовлетворенности первичных клиентов Показатель удовлетворенности конечных клиентов Анкетирование Надежный поставщик Количество возвратов в суммарном выражении Анкетирование Стоимость возвращенной продукции/Выручка Своевременность поставки Первые на рынке Продукты с высочайшими качествами Наличие оптимального ассортимента Срок задержки поставки (дни) Процент продукции, не имеющей подобных аналогов на рынке Количество наград и медалей, полученных на выставках Выручка от продукции, не имеющей аналогов на рынке/Выручка Количество в отчетный период
Внутренняя Эффективное использование основных средств Улучшение качества продукции Фондоотдача Потери от брака Выручка/Среднегодовая стоимость основных средств Потери от брака/Стоимость произведенной продукции Процент продукции, не Продукция, не возвращавшаяся на возвращавшейся на доработку или переработку/Произведенная продукция Информирование клиентов Показатели эффективности (Доход от мероприятия-Затраты о новых продуктах рекламных компаний, промона мероприятие)/Затраты от акций, информационных мероприятия мероприятий Использование идей Количество идей клиентов, Количество клиентов о новых внедренных в производство продуктах Сокращение сроков разработки новых продуктов в днях по продуктов сравнению с запланированными Повышение эффективности Показатель эффективности Прибыль от инноваций/Инвестиции в инновации Экологически чистое Снижение случаев загрязнения Количество случаев производство окружающей среды сверхнормативных выбросов Экологически чистые Снижение случаев отклонения Количество случаев продукты сырья и готовой продукции от высоких стандартов качества предприятия
Обуч Рост ения профессионализ и ма сотрудников разв ития Лояльность сотрудников Снижение количества ошибок персонала Дополнительные затраты, возникшие в связи с ошибками персонала Коэффициент текучести кадров Количество уволившихся/Среднеспи сочная численность персонала Инновационност Количество идей ь сотрудников, внедренных в производство Развитие Усовершенствование информационног сетевой о капитала компьютерной программы Количество сотрудников, использующих сетевую компьютерную программу.
Стратегия снижения общих затрат Составляющая Стратегическая цель Финансовая Повысить прибыльность компании Снизить затраты Показатель Рентабельность продаж Методика расчета показателя Прибыль/Выручка Снижение удельного веса постоянных затрат в себестоимости продукции Постоянные затраты/Затраты Увеличение удельного веса маржинального дохода в выручке от реализации (Выручка. Переменные затраты)/Выручка= Маржинальный доход/Выручка
Клиент Увеличение продаж ская Расширение клиентской базы Количество новых клиентов за отчетный период/Количество клиентов на начало периода Сохранение клиентской базы Количество клиентов, не являющихся новыми в течение отчетного периода, на конец отчетного периода/Количество клиентов на начало отчетного периода Увеличение объемов закупок клиентом Выручка/Количество клиентов Удовлетворенность первичных клиентов Показатель удовлетворенности первичных клиентов Анкетирование Удовлетворенность конечных клиентов Показатель удовлетворенности конечных клиентов Анкетирование Надежный поставщик Своевременность поставки Наличие оптимального ассортимента Срок задержки поставки (дни) Низкая цена/ низкие затраты на приобретение Маркетинговое исследование Точное и качественное исполнение заказа Качество Цены на БЗП в сравнении с аналогичной продукцией конкурентов Количество возвратов из-за пересортицы или брака Количество возвратов в суммарном выражении Стоимость возвращенной продукции/Выручка
Вну Надежные и трен низкозатратные няя поставщики Цены на сырье, материалы и услуги Отклонения от бюджетов Точное и качественное исполнение заказов Количество часов простоя из-за несвоевременной/некачественной поставки Количество невыполненных заказов из-за несвоевременной/некачественной поставки Эффективное использование основных средств Улучшение качества продукции Выручка/Среднегодовая стоимость основных средств Потери от брака/Стоимость произведенной продукции Процент продукции, не возвращавшейся на доработку или переработку Лучший поставщик продукции в районе Фондоотдача Продукция, не возвращавшаяся на доработку или переработку/Произведенная продукция Анкеты Анкетирование первичных покупателей, маркетинговые исследования среди конечных покупателей Постоянный Увеличение доли продукции с наибольшими Цена продукта-удельные переменные затраты на ассортимент наиболее ставками маржинального дохода продукт доходных продуктов Оперативная работа с клиентами Количество жалоб со стороны клиентов и время реагирования на них. Количество Часы (дни)
Обучение и Рост развитие. профессионализ ма сотрудников Лояльность сотрудников Процент отклонений от нормативов и бюджетов Снижение количества ошибок персонала Дополнительны е затраты, возникшие в связи с ошибками персонала Коэффициент Количество текучести кадров уволившихся/С реднесписочная численность персонала Процент отклонений от нормативов и бюджетов Среднее арифметическое суммы отклонений от нормативов и бюджетов.
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Доцент к э н Пугачева
бухупручет 473.ppt