БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Учет операций кредитных организаций со средствами в иностранной валюте. • 1. Аналитический и синтетический учет кредитными организациями операций с иностранной валютой. Переоценка счетов в иностранной валюте и порядок ее отражения в бухгалтерском учете. • 2. Организация учета операций, проводимых кредитной организацией по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций со средствами в иностранной валюте. • 3. Основные формы расчетов, используемые при проведении внешнеэкономических операций клиентами кредитных организаций: банковский перевод, инкассо, аккредитивы. Особенности проведения расчетов с предоставлением отсрочки платежа.
Учет операций кредитных организаций со средствами в иностранной валюте. • 4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже иностранной валюты. Особенности проведения и учета операций, связанных с покупкой и продажей клиентами кредитной организации иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. • 5. Порядок проведения и учета операций с наличной валютой и чеками кредитными организациями с физическими лицами. •
Аналитический и синтетический учет кредитными организациями операций с иностранной валютой. Переоценка счетов в иностранной валюте и порядок ее отражения в бухгалтерском учете. • В Плане счетов бухгалтерского учета отсутствуют специальные счета в иностранной валюте. • Счета в иностранной валюте открываются на тех же счетах, предназначенных для учета операций в рублях, где возможен их учет. • В номер лицевого счета (6 -8 цифры) включается трехзначный код, соответствующей иностранной валюты согласно Общероссийскому класссификатору иностранных валют.
Общероссийский классификатор валют ОК(МК(ИССО 4217)(003 -97)014 -2000 (с изменениями и дополнениями), утвежд. Постан. Госстандарта РФ от 25. 12. 2000 г. № 405 -ст. (Распоряжение ЦБР от 18. 06. 1997 г. №Р-164) • • • 840 USD Доллар США 826 GBP Фунт стерлингов (Великобритания) 978 EUR Евро 036 AUD Австралийский доллар 974 BYR Белорусский рубль 398 KZT Тенге (Казахстан) 124 CAD Канадский доллар 156 CNY Юань (КНР) 980 UAH Гривна (Украина) 756 CHF Швейцарский франк 392 JPY Иена (Япония
• Лицевые счета (аналитический учет) по усмотрению банка могут вестись : • только в иностранной валюте; • в иностранной валюте и рублях; • Синтетический учет (счета II порядка) ведется только в рублях. • Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли называется переоценкой средств в иностранной валюте , умножением суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее – официальный курс).
• Переоценка осуществляется в начале операционного дня по входящим остаткам до отражения операций по счетам. • Курсовые переоценки проводятся по каждой иностранной валюте в отдельности и по каждому лицевому счету. • В связи с образованием доходов и расходов банка по методу начисления, формированием финансовых результатов по итогам года результаты переоценки отражаются на счетах II порядка Раздела 7 «Результаты деятельности) • 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» символ ОПУ 15102 • 70608 Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» символ ОПУ 24102
• Стоимость основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по официальному курсу на дату предварительной оплаты, либо принятия упомянутого имущества к бухгалтерскому учету в банке • (ПБУ -3/2006, п. п. 9, 10). • При проведении банками операций покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов за рубли, либо конверсионных сделок (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) образуются курсовые разницы (положительные и отрицательные) на дату совершения операции (сделки).
2. Организация учета операций, проводимых кредитной организацией по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций со средствами в иностранной валюте.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Кредитные организации осуществляют международные расчеты через российские и иностранные банкикорреспонденты. • Порядок и условия проведения операций по корреспондентским счетам «ностро» и «лоро» в иностранной валюте определяются соответствующими договорами. • Кредитная организация внутренним распорядительным документом регламентирует открытие и закрытие корреспондентских счетов. • Безналичные расчеты в инвалюте включают взаиморасчеты по межбанковским сделкам, трансграничные переводы физических лиц без открытия счета, переводы по клиентским счетам, расчеты в форме инкассо и документарных аккредитивов, выдачу клиентам банковских гарантий для обеспечения внешнеэкономических
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Операции по корреспондентским счетам НОСТРО отражаются в бухгалтерском учете банка на основании поступивших в банк документов на зачисление (списание) средств и выписки из банка – корреспондента.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 3. Основные формы расчетов, используемые при проведении внешнеэкономических операций клиентами кредитных организаций: • банковский перевод; • инкассо; • аккредитивы. • Особенности проведения расчетов с предоставлением отсрочки платежа.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 1. Переводы по клиентским счетам в инвалюте. • Все поступления в иностранной валюте из других банков в пользу юридических лиц-резидентов и ИЧП зачисляются на их транзитные счета: • • Д 30110, 30114, 30109, 30111 • К транзитные счета юр. лиц и ИЧП (405, 406, 407, 40802) • После предоставления в банк Справки о валютных операций по заявлению клиента средства перечисляются на расчетный счет клиента в инвалюте (полностью или частично), на транзитные счета контрагентов-резидентов и счета нерезидентов, для продажи на внутреннем валютном рынке с зачислением рублевого эквивалента проданной инвалюты на расчетный счет клиента в рублях:
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте Д транзитные счета юр. лиц и ИЧП (405, 406, 407, 40802) К расчетные счета юр. лиц и ИЧП (405, 406, 407, 40802) К транзитные счета контрагентов К счета контрагентов-нерезидентов (30109, 30110, 30114, 40807) • К 47405 «Средства клиентов для продажи на внутреннем валютном • • • При поступлении на счета «ностро» средств, которые невозможно зачислить на счета получателей из-за неправильного указания каких-либо реквизитов получателя: • • Д 30110, 30114 К 47416 «Суммы до выяснения» • В день получения уточнений от банка-корреспондента средства зачисляются на счета получателей. При неполучении ответа в установленные договором о корр. отношениях сроках средства возвращаются банку-корреспонденту
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Переводы в инвалюте в пользу нерезидента осуществляются на основании заявления на перевод. Для резидентов необходимо также наличие подтверждающих документов (внешнеэкономических контрактов, паспортов сделок, выставленных счетов и т. п. ). • Заявление резидентов исполняется после проверки банком как агентом валютного контроля соответствия суммы перевода заключенным соглашениям на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. • При списании с корр. счета в день списания со счета клиента: • • Д расчетные счета юр. лиц и ИЧП в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802, ), текущие валютные счета физических лиц (40817, 40820), счета «лоро» (30109, 30111) • К 30110, 30114, 30109, 30111
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • При несовпадении дат списания средств со счетов клиентов и коррсчета : • • Д 405, 406, 407, 40802, 40807 40817, 40820, 30109, 30111 • К 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам» • • В день наступления даты валютирования: • • Д 30220, К 30110, 30114 • • Банк начисляет комиссионные вознаграждения за банковский перевод и выполнение функций агента валютного контроля. • Д 47423810 «требования банка по прочим операциям» • К 70601810 символ 12102 (за перевод) • К 70601810 символ 16203 (комиссия за валютный контроль) К 60309 (НДС полученный)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • • Уплата (безакцептное списание) комиссий с валютного счета в иностранной валюте в сумме, рублевый эквивалент которой по официальному курсу на дату списания равен сумме начисленных комиссий: • • Д валютные счета клиентов • К 47423810 • • Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) отрицательные курсовые разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101). • Перечисление НДС в бюджет: • Д 60309 К 60301 • Д 60301 К 30102
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 2. Переводы физических лиц из РФ и в РФ без открытия счета: • • Действующее валютное законодательство разрешает проведение переводов физическими лицами (резидентами и нерезидентами) в иностранной валюте без открытия счетов только в РФ или из РФ. • Физические лица могут осуществлять переводы в иностранной валюте по территории РФ только со своих счетов, отрытых в уполномоченных банках.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • • • • Переводы в пользу физических лиц в РФ: Д 30110, 30114 К 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц» К 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лицнерезидентов» Выплата перевода ( в валюте перевода, либо в рублях по заявлению получателя и установленному банком курсу) Д 40909, 40910 (в валюте перевода) К 20202 (в валюте выплаты перевода) К 70601 символ 12201 (положительная курсовая разница) Д 70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Переводы в пользу физических лиц из РФ: • Прием иностранной валюты для перевода (сумма перевода вместе с комиссионным вознаграждением банкаотправителя, платежной системы): • • Д 20202 • К 40912 «Переводы из РФ физических лиц» • К 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ» • • Отправка перевода и комиссии платежной системы • • Д 40912, 40913 К 30110, 30114 • • Удержание комиссионного вознаграждения, причитающегося банку • Д 40912, 40913 К 70601 символ 12102
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 3. Бухгалтерский учет расчетов в форме инкассо. • • При инкассовой форме расчетов банк обязуется на основании представленных клиентом документов получить причитающиеся клиенту денежные средства. • Различают: • • чистое инкассо (получение в пользу клиента средств по денежным обязательствам: чекам, векселям и т. п. ); • документарное инкассо (получение денежных средств на основании коммерческих документов, подтверждающих отгрузку товаров, оказание услуг, выполнение работ).
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных операциях. • Клиент представляет в уполномоченный банк-ремитент, в котором он обслуживается, инкассовое поручение, комплект документов, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг) на основании контракта, сопроводительное письмо в адрес получателя. Принятые документы отражаются на внебалансовом учете: • • Д 91219 «документы, принятые на инкассо» К 99999 • До отправки документов в иностранный банк на инкассо остаток на внеб. счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999 и 99998. •
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • • Отправка документов отражается следующей проводкой: Д 91220 «документы, отосланные на инкассо» К 91219 • Банк-ремитент начисляет комиссионное вознаграждение, оплачиваемое при поступлении причитающихся клиенту денежных средств: • Д 47423 К 70601 символ 12102 • • Если по условиям контракта его оплачивает плательщикнерезидент, то оно включается в инкассовое поручение: • Д 91220 К 99999 • Остаток на внебалансовом счете 91220 переоценивается при изменении официального курса.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • • • • Поступление инкассируемой выручки: - средства, причитающиеся клиенту-экспортеру: Д 30110, 30114, К транзитный счет клиента (407, 40802) - комиссия банка, уплаченная плательщиком: Д 30110, 30114 К 47423 Одновременно с внебалансового учета списываются отправленные на инкассо документы: Д 99999 К 91220 уплата комиссии бенефициаром (клиент банка): Д 407, 40802 (расчетный счет клиента) К 47423
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при импортных операциях. • Поступление в банк от иностранного банка-ремитента инкассового поручения и товарных документов: • • Д 91219 «документы, присланные на инкассо» К 99999 • • Начисление банком и уплата клиентом комиссии банка : • • Д 47423 К 70601 символ 12102 • Д 407, 40802 К 47423 • • Возникающие из-за ошибки округления курсовые положительные и (или) отрицательные курсовые разницы относятся на счета доходов (балансовый счет 70601, символ 12201) и расходов (балансовый счет 70606, символ 22101).
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • До оплаты документов остаток на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внеб. сч. 99999. • Оплата документов отражается списанием средств с расчетного валютного счета плательщика: • Д 404 -407, 40802 К 30110, 30114 • • При этом учтенные на внебалансовом счете 91219 суммы списываются с лицевого счета клиента: • Д 99999 К 91219
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. Бухгалтерский учет при аккредитивной форме расчетов. • 4. 1 Бухгалтерский учет аккредитивов при экспортных операциях. • • Для обеспечения расчетов по аккредитиву открываются покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы. • При открытии покрытого аккредитива в пользу экспортера – резидента РФ иностранный банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. • Непокрытый аккредитив предусматривает предоставление банковской гарантии банком-эмитентом исполняющему банку для оплаты им документов в момент их представления экспортером. • Возмещение платежа исполняющего банка осуществляется списанием средств со счета ЛОРО банка-эмитента, либо их зачислением на счет НОСТРО.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Поступление покрытия в пользу клиента уполномоченного банка: • Д 30110, 30114, К 47409 «обязательства по аккредитиву по иностранным операциям» • • Возврат покрытия из-за аннуляции, либо уменьшения суммы аккредитива: • Д 47409 К 30110, 30114 • • Начисление и уплата различных комиссий за открытие, ведение и исполнение аккредитива: • Д 47423 К 70601 символ 12102 • Д 407, 40802 К 47423 • • После получения и проверки представленных клиентом документов на их соответствие условиям аккредитива: • Д 47409 К 407, 40802
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Иностранный банк-эмитент гарантированного аккредитива направляет в банк экспортера (исполняющий банк) аккредитивное письмо (гарантию): • Д 91414 К 99999 • Начисление и уплата комиссий (за авизование, ведение, исполнение аккредитива, прочих): • • Д 47423 К 70601 символ 12102 • Д 407, 40802 К 47423 • • Выплата по аккредитиву: • • Д 30109, 30110, 30111, 30114 • К транзитный счет (407, 40802) • Д 99999 К 91414
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Если при поступлении документов от иностранного банка на счете ЛОРО необходимая сумм средств отсутствует, то банк исполняет аккредитив за счет собственных средств: • Дт 47410 «Требования по аккредитиву по иностранным операциям» – лицевой счет банка • Кт 40702, 40802, 40502, 40602. • Одновременно выплаченные суммы списываются с внебалансового учета: • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» • Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» – лицевой счет аккредитива.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Формируется резерв на возможные потери по задолженности: • Дт 70606 (25302) «Расходы» (Отчисления в резервы на возможные потери) • Кт 47425 «Резервы на возможные потери» – лицевой счет банка – эмитента. • Исполняющий банк выставляет требование о безакцептном списании средств со счетов банка – эмитента. • При погашении банком – эмитентом задолженности выполняется следующая проводка: • Дт 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета» • Кт 47410 «Требования по аккредитиву по иностранным операциям» – лицевой счет банка.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Одновременно на доходы банка восстанавливается созданный резерв: • Дт 47425 «Резервы на возможные потери» – лицевой счет банка – эмитента • Кт 70601 (16305) «Доходы» (Доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери).
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. 2. Бухгалтерский учет аккредитивов при расчете по импортным операциям. • Аккредитивы по импорту открываются уполномоченными банками по заявлению клиентов банка – импортеров. Они могут быть покрытыми и гарантированными. • Депонирование средств на сумму аккредитива происходит с расчетного валютного счета импортера в уполномоченном банке: • Д 407, 40802 К 47409 • При исполнении аккредитива: • Д 47409 К 30110, 30114 • • Начисление и уплата комиссий (за авизование, ведение, исполнение аккредитива, прочих): • • Д 47423 К 70601 символ 12102 • Д 407, 40802 К 47423
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • При перечислении покрытия в исполняющий банкнерезидент (выставлении аккредитива): • • Д 47410 К 30110, 30114 • • Одновременно сумма выставленного аккредитива отражается на внебалансовом учете: • Д 90908 «выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» • К 99999 •
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • После получения уполномоченным банком сообщения от исполняющего банка-нерезидента сообщения о произведенных выплатах по аккредитиву делаются следующие проводки на сумму выплат: • • • Дт 47409 Кт 47410 Д 99999 К 90908 Неиспользованная экспортером-нерезидентом часть покрытия по аккредитиву возвращается в уполномоченный банк на транзитный счет импортера: Д 30110, 30114 К 40702 Выставленный аккредитив снимается с внебалансового учета: Дт 47409 Кт 47410
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • При расчетах гарантированными аккредитивами уполномоченный банк, открывая своему клиенту аккредитив, предоставляет ему гарантию и направляет аккредитивное письмо в исполняющий банк: • • Д 99998 К 91315 «выданные гарантии и поручительства» • • Начисление и уплата комиссии за выданную гарантию • Д 47423 К 70601 символ 12301 • Д 407, 40802 К 47423 • • Исполняющий иностранный банк после получения и проверки документов списывает со счета ЛОРО уполномоченного банка в пользу поставщика и направляет телекс и выписку по счету ЛОРО в уполномоченный банк: • Д 407, 40802 К 30110, 30114
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Одновременно оплаченные суммы списываются с внебалансового учета: • Д 91315 К 99998 • • Начисление и уплата различных комиссий по аккредитиву: • Д 47423 К 70601 символ 12102 • Д 407, 40802 К 47423 • • Если при списании иностранным банком на расчетном валютном счете необходимая сумм средств отсутствует, то банк исполняет взятые обязательства по гарантии: • Д 47410 «суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» - по лицевому счету клиента-должника • К 30109, 30111, 30110, 30114 • Одновременно выплаченные суммы списываются с внебалансового учета:
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Согласно Положению ЦБР от № 254 -П формируется резерв на возможные потери по задолженности, учитываемой на балансовом счете 47410 (в рублях в зависимости от категории качества задолженности): • • Д 70606 «Расходы» , символ 25302 • К 47425 «резервы на возможные потери» • • При погашении клиентом задолженности выполняется следующая проводка: • • Д 407, 40802 К 47410 • • Одновременно на доходы банка восстанавливается созданный резерв: • Д 47425 • К 70601 «Доходы» , символ 16305
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке и продаже иностранной валюты. Особенности проведения и учета операций, связанных с покупкой и продажей клиентами кредитной организации иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • • На внутреннем валютном рынке операции покупкипродажи безналичной иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки с безналичной иностранной валютой согласно Закону № 173 -ФЗ (ст. 11) проводятся только через уполномоченные банки. • При проведении данных операций банком со своими клиентами возможен выбор следующих вариантов учетной политики (Положение № 385 -П, п. 4. 59): • -вариант 1: операции осуществляются только с использованием конверсионных счетов (балансовые счета № 47407 (пассивный), 47408 (активный)); • -вариант 2: операции проводятся путем прямых проводок по счетам клиентов, минуя конверсионные счета.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. 1. Учет межбанковских операций покупки-продажи иностранной валюты • Покупка иностранной валюты за счет банка: • - заключение сделки: • Д 47408 (валюта-1) К 47407 (рубли) • К 70601 символ 12201 (положительная курсовая разница) • либо: • Д 70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница) • - перечисление (списание) рублей банка в пользу банкаконтрагента: • • Д 47407 (рубли) К 30102, 30110 (рубли) • • - зачисление валюты-1 в пользу банка: • • Д 30110, 30114 (в валюте-1) К 47408 (в валюте-1)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Продажа иностранной валюты за счет банка: • • • - заключение сделки: Д 47408 (рубли) К 47407 (валюта-1) К 70601 символ 12201 (положительная курсовая разница) либо: Д 70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница) • • - перечисление валюты-1 в пользу банка-контрагента: Д 47407 (в валюте-1) К 30110, 30114 (в валюте-1) -зачисление рублей в пользу банка: Д 30102, 30110 К 47408 (рубли)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. 2. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком у клиента (клиенту). • Вариант-1: • Д 407, 408, 423, 426 (валюта-1) • К 407, 408, 423, 426 (валюта-2) • К 70601 символ 12201 (положительная курсовая разница) • • либо: • • Д 70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница) •
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. 2. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком у клиента (клиенту). • Вариант-2: • - списание продаваемой валюты со счета клиента: • • Д 407, 408, 423, 426 (валюта-1) • К 47405 (рубли) • К 70601 символ 12201 (положительная курсовая разница) • либо: • Д 70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница) • • - зачисление валюты платежа на счет клиента: • • Д 47405 (рубли) • К 407, 408, 423, 426 (рубли)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. 3. Учет покупки-продажи иностранной валюты на бирже за счет банка. • Покупка иностранной валюты: • • - перечисление средств в рублях на биржу: • Д 47404 • К 30102 • - заключение сделки: • Д 47408(валюта-1) К 47407 ( рубли) • Д 70606 символ 22101(комиссия биржи) • К 70601 символ 12201 (положительная курсовая разница) • либо: • Д 70606 символ 22101 (отрицательная курсовая разница)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • Закрытие обязательств по рублям перед биржей • Дт 47407 Кт 47404 • – зачисление купленной иностранной валюты на счет НОСТРО: • Дт 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в валюте» • Кт 47408 «Незавершенные расчеты кредитной организации» – лицевой счет РЦ ОРЦБ в валюте.
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 4. 4. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком на бирже по поручению клиента. • • - депонирование иностранной валюты (валюта-1): • • Д 407, 40802 (в валюте-1) • К 47405 «расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» (в валюте-1) • • - удержание комиссии банка: • • Д 407, 40802 (в валюте платежа) • К 70601 символ 12201 (в рублях)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 5. 4. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком на бирже по поручению клиента. • - перечисление средств клиента на биржу: • • Д 47404 (в валюте-1) К 30110, 30114 (в валюте-1) • • - заключение по результатам торгов сделки: • • 1. Закрытие требований перед биржей и обязательств перед клиентам по переведенной на биржу иностранной валюте: • Д 47405 (в валюте-1) К 47404 (в валюте-1) • • 2. Формирование требований банка к бирже и обязательств банка перед клиентом по поставке рублей • Д 47404 ( рубли)К 47405 (рубли)
Бухгалтерский учет безналичных расчетов в иностранной валюте • 5. 4. Учет покупки-продажи иностранной валюты банком на бирже по поручению клиента. • • - поступление выручки от продажи валюты за минусом удержанной комиссии биржи: • • Д 30102 К 47404 ( рубли) • • - исполнение банком обязательств перед клиентом по поставке рублей: • • Д 47405 (рубли) К 407, 40802 ( рубли) • •
Бухгалтерский учет кассовых операций • 5. Порядок проведения и учета операций с наличной валютой и чеками кредитными организациями с физическими лицами. •
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте • 1. Покупка иностранной валюты за рубли у физического лица: • Операция проводится по курсу покупки, установленному уполномоченным банком: • Д 20202 -валюта «ОК в КП» в долларах США • К 20202 – рубли • И одновременно разница между курсом банка и официальным курсом (далее – реализованная курсовая разница) относится: • - на доходы банка (положительная курсовая разница), если курс покупки банка ниже официального курса: • Д 20202 - валюта «ОК в КП» • К 70601, символ 12201 • - на расходы банка, (отрицательная курсовая разница), если курс покупки банка выше официального курса: • Д 70606 символ 22101. • К 20202 -валюта «ОК в КП»
Бухгалтерский учет кассовых операций • Пример: • Бухгалтерский учет операции покупки у физического лица 100 долларов США по курсу банка 24 руб/$ при официальном курсе 25 руб/$. • Д 20202840 2 400 руб. (из расчета: 24 руб. х 100 $) • К 20202810 2 400 руб. (из расчета: 24 руб. х 100 $) • Дт20202840 100 руб. • К 70601 (символ 12201) 100 руб. • Операция отражается в реестре операций с наличной иностранной валютой.
Бухгалтерский учет кассовых операций • 2. Продажа наличной иностранной валюты (евро) за рубли физическим лицам. • По курсу продажи банка: • • Д 20202 -рубли «ОК в КП» в рублях • К 20202 -валюта • И одновременно разница между курсом банка и официальным курсом (далее – реализованная курсовая разница) относится: • - на доходы банка (положительная курсовая разница), если курс покупки банка ниже официального курса: • Д 20202 - валюта «ОК в КП» • К 70601, символ 12201 • - на расходы банка, (отрицательная курсовая разница), если курс покупки банка выше официального курса: • Д 70606 символ 22101. • К 20202 -валюта «ОК в КП»
Бухгалтерский учет кассовых операций • Пример: Бухгалтерский учет операции продажи физическому лицу 200 евро по курсу продажи банка 36 руб. /евро при официальном курсе 35 руб. /евро. • • Д 20202 -рубли К 20202 -валюта • 7 200 руб. (из расчета: 36 руб. х 200 евро) • • Реализованная положительная курсовая разница между рублевым эк-вивалентом по курсу продажи (7 200 руб. ) и официальным курсом (7 000 руб. ) относится на доходы банка: • • Д 20202 –валюта 70601 символ 12201 • 200 руб.
Бухгалтерский учет кассовых операций • 3. Замена поврежденного иностранного денежного знака на неповрежденный иностранный денежный знак: • Д 20202 «Поврежденные денежные знаки иностранных государств в КП» • К 20202 «ОК в КП» • • Одновременно взимается комиссия (в рублях или иностранной валюте) согласно утвержденного банком перечня комиссий и тарифов: • • Д 20202 «ОК в КП» • К 70601 символ 16201
Бухгалтерский учет кассовых операций • Направление поврежденных иностранных денежных знаков на инкассо в инкассирующий банк: • • Д 20209 «Поврежденные денежные знаки иностранных государств в пути» • К 20202 «Поврежденные денежные знаки иностранных государств в кассе банка» • Получение возмещения от инкассирующего банка за отосланные на инкассо денежные средства: • • Д 20202 • Д 30110, Д 30114 • К 20209 • Проводка делается при получении выписки с коррсчета, либо при поступлении в кассу банка полученных от иностранного банка наличных денежных средств.
Бухгалтерский учет кассовых операций • 4. Покупка дорожных чеков за наличную валюту и с зачислением средств на счета физических лиц в рублях и иностранной валюте: • • Д 20203 • К 20202, К 40817, 40820, 42301 – 42307, 42309 – 42315, 42601 – 42607, 42609 - 42615) • Одновременно положительная курсовая разница , комиссия банка за покупку чека : • • Д 20203 • К 70601 символ 12101 •
Бухгалтерский учет кассовых операций • отправка купленных дорожных чеков в банк-эмитент: • • Д 20210 «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути» • К 20203 «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте» • • - поступление от банка-эмитента оплаты за купленные дорожные чеки в валюте чека: • • Д 30109, 30110, 30111, 30114 • К 47422 «Расчеты с банком-эмитентом» • • Д 47422 «Расчеты с банком-эмитентом по чекам» • К 20210 «Чеки (в том числе дорожные) в долларах США в пути»
Бухгалтерский учет кассовых операций • 5. Продажа чеков за наличную валюту (РФ и иностранную) : • заполнение бланков дорожных чеков при продажи : • • Д 20203 • К 47423 «Требования к банку-эмитенту по дорожным чекам» • К 47422 «Обязательства перед банком-эмитентом по дорожным чекам» : • • - на сумму проданных дорожных чеков: Д 20202, 40817, 40820, 42301 – 42307) К 20203 Положительная курсовая разница, комиссия банка за п Д 20202, Д 40817, 40820, 42301 К 70601 символ 12201
Бухгалтерский учет кассовых операций • Списание бланков дорожных чеков, выданные под отчет кассовому работнику: • Д 99999 • К 91203 • Перечисление банку-эмитенту средств за реализацию неоплаченных дорожных чеков: • Д 47423 «Требования к банку-эмитенту по дорожным чекам» • К 30110, 30114 • Урегулирование требований и обязательств с банкомэмитентом по дорожным чекам: • • Д 47422 «Обязательства перед банком-эмитентом за дорожные чеки» • К 47423 «Требования к банку-эмитенту по дорожным
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
БУ_ВО.ppt