Бухгалтерский учет
Тема 1. Предмет бухгалтерского учета Современная бухгалтерия основывается на принципе двой ной записи, первое упорядоченное описание которой содер жится работе «Трактат о счетах и в записях» (часть книги) итальянского ученого Луки Пачоли (ок. 1445 -ok. 1514). Кни га вышла 10 ноября 1494 г. в Венеции.
Герб бухгалтерского учета Солнце - символ прозрачности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта; Весы - сбалансированность финансово-хозяйственной при хорошо поставленной системе учета; Кривая Бернулли - символ вечности и незыблемости учета.
Определение бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, капитале, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Определение бухгалтерского учета Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предмет бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является финансово – хозяйственная деятельность предприятия.
Объекты бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета являются: имущество предприятия, капитал, обязательства, хозяйственные операции.
Пользователи бухгалтерской информации Внешние пользователи: - инвесторы; - банки; - биржи; - поставщики; - налоговая инспекция; - статистические органы.
Пользователи бухгалтерской информации Внутренние пользователи: - администрация; - собственники; - менеджеры всех уровней; - специалисты.
Нормативное регулирование Первый уровень Законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Второй уровень Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) (российские стандарты). Третий уровень Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Четвертый уровень Учетная политика организации.
Нормативное регулирование С 01 января 2013 года российские компании ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами Федерального Закона от 06. 12. 2011 г. № 402 ФЗ.
Нормативное регулирование
Тема 2. Метод бухучета Метод бухгалтерского учета включает в себя совокупность приемов и способов, обеспечивающих контроль за использованием хозяйственных средств и их источников.
Тема 2. Метод бухучета - Документирование; -Инвентаризация; -Калькулирование; - Счета и двойная запись; - Балансовый метод.
Документирование - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документ – свидетельство, доказательство (лат. )
Обязательные реквизиты документов 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование организации; 4) содержание ; 5) подписи ответственных лиц.
Классификация документов По порядку составления: - Первичные - Сводные По методу составления: -Внутренние -Внешние
Классификация документов По структуре и назначению: - Распорядительные - Оправдательные Документы бухгалтерского оформления.
Документооборот Путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив. В каждой организации документооборот разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.
Сроки хранения документов 1. Первичные документы 5 лет; 2. Отчеты – 10 лет; 3. Личные дела сотрудников – 75 лет.
Инвентаризация – сверка документов бухучета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения. Она необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учете и проверить сохранность материальных ценностей у ответственных лиц.
Виды инвентаризации Инвентаризации могут быть сплошными (полными) или выборочными (частичными). Также инвентаризации делятся на плановые (проводимые по графику) и внезапные.
Методика проведения инвентаризации Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. Непосредственно инвентаризация заключается в полном пересчёте имущества и сличении фактического количества с учётным (взятым в бухгалтерии).
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете Возможны следующие варианты: - совпадение учётных и фактических остатков, - недостача (превышение учётных остатков над фактическими), - излишки (превышение фактического остатка над учётным)
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете Выявленная в результате инвентаризация недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.
Документальное оформление инвентаризации Для оформления результатов инвентаризации используются: Инвентаризационная опись; Сличительная ведомость. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.
Калькулирование – это способ учета затрат на производство и продажу продукции (работ и услуг). Также это способ подсчета себестоимости единицы продукции.
Счета и двойная запись Счета – это учетные регистры, в которых записываются хозяйственные операции. Они являются способом группировки и текущего отражения экономически однородных хозяйственных средств и их источников с целью контроля за ними. Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета.
Активные счета На активных счетах отражают состояние и движение хозяйственных средств (имущества) предприятия.
Схема работы активного счета Сн - сальдо начальное – остаток по счету на начало периода. В активном счете сальдо начальное всегда располагается по дебету. Операции, увеличивающие активный счет – записываются по дебету, а уменьшающие счет – по кредиту. ОД - оборот по дебету показывает сумму всех поступлений по счету за период. ОК - оборот по кредиту показывает сумму всех расходов (уменьшений) за период. Сальдо конечное – остаток по счету на конец периода. Оно располагается в активном счете всегда по дебету и раccчитывается по следующей формуле: Ск = Сн + ОД - ОК.
Пример работы активного счета: На 01. 01 в кассе хранилось 5000 руб. ; 15. 01 в кассу поступили денежные средства от покупателей за проданную продукцию 50000 руб. ; 20. 01 из кассы выдали деньги на хозяйственные расходы 20000 руб. ; 25. 01 в кассу перевели деньги с расчетного счета для выплаты заработной платы 100000 руб. ; 30. 01 из кассы выдали заработную плату в размере 132000 руб. Задание: заполнить мемориальный ордер счета, определить сальдо конечное.
Пассивные счета предназначены для учета источников образования имущества на предприятии.
Схема работы пассивного счета Д 1) 2) ОД = Пассивный К Сн= 3)+ 4)+ ОК = Ск Пассивный счет является зеркальным отражением активного, поэтому в нем сальдо начальное и конечное располагаются по кредиту, Суммы, увеличивающие счет записываются также по кредиту, а уменьшающие – по дебету.
Активно-пассивные счета Активно – пассивные счета учитывают либо расчеты, либо финансовые результаты. Схемы работы активно – пассивного счета не существует, в зависимости от ситуации они могут работать либо как активный счет, либо как пассивный. Если в данный момент времени счет будет указывать на дебиторскую задолженность, то он является активным и работает по схеме активного счета. И наоборот, если счет указывает на кредиторскую задолженность, то является пассивным.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Двойная запись Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Примеры бухгалтерских проводок Поступили деньги с расчетного счета в кассу 5000 руб. Пополнили резервный капитал за счет нераспределенной прибыли 25000 руб. Получены материалы от поставщиков 8000 руб. Отпущены материалы в производство 50000 руб. Рассчитались с кредиторами (через расчетный счет) 15000 Выдана зарплата работникам
Синтетические, аналитические счета, субсчета В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически одно-родным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства» ; 10 «Материалы» ; 50 «Касса» ; 51 «Расчетные счета» ; 43 «Готовая продукция» ; 41 «Товары» ; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ; 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров.
Субсчета (синтетического счета второго порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетических счет.
Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами Синтетический счет 10 «Материалы» Субсчета Аналитические счета 10/1 «Сырье и материалы» ДВП, ДСП, болты, шурупы, лак 10/3 «Топливо» Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др 10/4 «Тара и тарные материа лы» Тара деревянная, картонная, металлическая и др.
Классификация счетов Счета бухгалтерского учета делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные, финансово результатные счета.
Основные счета На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.
Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и счета расчетов.
Инвентарные счета Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Инвентарные счета всегда являются активными.
Фондовые счета Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Фондовые счета являются пассивными.
Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60, 66 , 67, 68 , 69 , 70.
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
Регулирующие счета Большинство регулирующих счетов являются пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 "Амортизация основных средств" к счету 01 "Основные средства", 05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" к счету 10 "Материалы" и другим счетам, 42 "Торговая наценка" к счету 41 "Товары", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" к счету 58 "Финансовые вложения", "Резервы по сомнительным долгам" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно распределительные, бюджетно распределительные и калькуляционные.
Собирательнораспределительные счета Отличительной особенностью собирательно распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы.
Бюджетно-распределительные счета Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно распределительных счетов. К ним относятся: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".
Калькуляционные счета На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д. На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), себестоимости заготовления материалов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"), себестоимости произведенной продукции (счет 20 "Основное производство") и т. д.
Финансово-результатные счета Финансово результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.
Финансово-результатные счета Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к группе финансово результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Прибыли и убытки". Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о финансовых результатах.
План счетов План счетов –систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого использована классификация по их экономическому содержанию: - сета для учета имущества; - счета для учета источников образования имущества; - счета для учета хозяйственных процессов и их результатов. Действующий План счетов введен Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 н с 01. 2001 г.
Балансовый метод Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке. Состоит из двух частей - актива и пассива.
Балансовый метод В активе отражаются все хозяйственные средства по их видам, а в пассиве – источники их приобретения или образования. Итог актива всегда равен итогу пассива, т. к. и в активе, и в пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства, сгруппированные по разным признакам. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтер-ского баланса.
Балансовое уравнение Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал. Баланс составляется на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.
Схема бухгалтерского баланса Актив (asset) Сумма Группировка средств по составу и функциональной роли Баланс (итог актива) Пассив (liability) Сумма Группировка средств источникам образования целевому назначению Валюта Баланс баланса (итог пассива) по и Валюта баланса
Виды балансов 1. периодический (месячный, квартальный); годовой; 2. вступительный - составляется при создании новой или преобразовании ранее действующей организации; 3. соединительный - составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо; 4. разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций; 5. санируемый - составляется приближении организации к банкротству;
Виды балансов 6. ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода; 7. сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; 8. сводно-консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; 9. баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств» , 05 «Амортизация нематериальных активов» ); 10. баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.
Пример бух. баланса
Пример 1 Даны остатки по счетам (руб. ): 01 – 40000; 02 – 8000; 60 – 20000; 51 – 300000; 10 – 10000; 50 – 2000; 70 – 34000; 84 – 290000(приб. ).
За период были произведены следующие операции (руб. ): • Рассчитались с поставщиками за материалы через банк – 20000; • Получили материалы от поставщиков – 10000; • Отправили материалы в производство – 20000; • Переведены деньги с расчетного счета в кассу на выдачу зарплаты – 32000; • Выдана зарплата – 34000; • Начислена зарплата – 18000; • Пополнили резервный капитал за счет нераспределенной прибыли – 10000.
Задание: • Составить баланс на начало периода. • Заполнить ЖХО. • Открыть мемориальные ордера счетов. • Сформировать оборотно – сальдовую ведомость. • Составить баланс на конец периода • Составить шахматную ведомость.
Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением А+Х-Х=П, где А - актив; П - пассив; Х - изменение средств под влиянием хо-зяйственных операций.
Пример первого типа хоз. операций Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000 руб. Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.
Второй тип хозяйственных операций Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением А = П+Х- X.
Пример второго типа хоз. операций Погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20 000 руб. Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Третий тип хозяйственных операций Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Этот тип балансовых изменений отразим уравнением А+Х=П+ X.
Пример третьего типа хоз. операций Получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 500 тыс. руб. Произошло увеличение расчетного счета и задолженности по ссуде банку.
Четвертый тип хозяйственных операций Все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых операций отразим уравнением А-Х=П-Х.
Пример хоз. операций четвертого типа Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 200 тыс. руб. В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчетный счет", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков".
Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций Tип Актив Пассив изменения Увеличение Уменьшение Увеличение Уменьшение 1 + 2 + 3 + + 4
Скачать презентацию Бухгалтерский учет Тема 1 Предмет бухгалтерского учета
9b863766662661a98f22d60a353bb4be.ppt