Бухгалтерский учет собственного капитала организаций СПб ГЛТУ Кафедра

Бухгалтерский учет собственного капитала организаций СПб. ГЛТУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. .

Содержание лекции • • Экономическая сущность СК организаций Нормативно-правовые основы учета СК Гражданско-правовые основы учета СК Методика бухгалтерского учета СК: – – Учет УК Учет ДК Учет РК Расчет и отражение в отчетности чистых активов организаций СПб. ГЛТУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Морозова Н. В. СПб. ГЛТУ

Собственный капитал Определяется стоимостью активов, по которой у организации отсутствуют обязательства (чистых активов) ЧА = СК = Активы – Обязательства СК = ЧА = А - Обязательства К собственному капиталу относят: • Уставный (складочный) капитал; • Добавочный капитал; • Резервный капитал; • НП

Учет собственного капитала • ГК РФ Часть 1 Глава 4 Юридические лица • ФЗ РФ № 208 -ФЗ «Об акционерных обществах» • ФЗ РФ № 14 -ФЗ «Об ООО» • ФЗ РФ № 41 «О производственных кооперативах» • ФЗ РФ № 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» • Приказ МФ РФ, ФКЦБ РФ от 29. 01. 03 № 10 н, 036/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»

Уставный капитал -Это минимальный размер имущества организации, необходимый для осуществления финансовохозяйственной деятельности с целью получения прибыли и гарантирующий интересы кредиторов -В зависимости от организационно-правовой формы организации выделяют: -Складочный капитал товариществ -Паевой фонд кооперативов -Уставный фонд ГУП, МУП -Уставный фонд хозяйственных обществ (АО, ООО)

Капитал товариществ Простое товарищество (ст. 69) – участники которых в соответствии с договором занимаются предпринимательской деятельностью и несут ответственность всем принадлежащим имуществом Коммандитное товарищество (товарищество на вере) – наряду с полными товарищами есть вкладчики, которые не участнвуют в деятельности и отвечают по обязательства в размере вклада

Складочный капитал товариществ В составе учредительных документов в товариществах не предусматривается устав, вследствие чего применяется термин складочный капитал Складочный капитал состоит из долей участников, формируется путем внесения вкладов товарищами имуществом, в том числе денежными средствами, имущественными правами и т. д. Минимальный размер складочного капитала не регламентирован законом

Капитал кооперативов Производственный кооператив (артель) – объединение граждан для совместной хозяйственной деятельности на основе личного участия. Может предусматриваться участие юр. лиц Потребительский кооператив – объединение граждан и юридических лиц с целью удовлетворения материальных и иных потребностей. Потребительский кооператив – некоммерческая организация.

Паевой фонд кооператива Паевой фонд производственного кооператива составляют взносы (паи) членов кооператива Минимальный размер фонда не регламентирован. До государственной регистрации члены должны внести не менее 10% паевого взноса, в полном объеме – в течении года с момента государственной регистрации. Способы распределения прибыли определяются уставом, в том числе возможно пропорционально трудовому вкладу. При выходе участнику выплачивают (выдают имуществом) стоимость пая.

Капитал ГУП, МУП Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество ГУП или МУП находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Уставный фонд ГУП, МУП • Размер УФ ГУП должен составлять не менее 5 000 МРОТ, установленных на дату государственной регистрации. • Размер УФ МУП должен составлять не менее 1 000 МРОТ, установленных на дату государственной регистрации • Уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. • Порядок распределения собственником прибыли устанавливается

Уставный капитал АО • Состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами • Минимальный размер уставного капитала: – Для ПАО 1 000 МРОТ на дату государственной регистрации – Для не публичных АО 100 МРОТ на дату государственной регистрации

Уставный капитал АО • Оплачивается не менее 50% УК в течении 3 х месяцев с даты государственной регистрации • Полная оплата – в течение года, иначе акции переходят в собственность Обществу • В непубличных АО акции распределяются среди определенных заранее лиц • В публичных АО акции распространяются путем продажи на фондовом рынке

Уставный капитал ООО • Составляется из денежных и иных вкладов учредителей Минимальный размер уставного капитала: 10 000 рублей На день регистрации должен быть оплачен в размере не менее 50%, оставшаяся часть – в течении года, иначе это часть переходит к Обществу

Уставный капитал АО • Состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами • Минимальный размер уставного капитала: – Для ПАО 100 000 руб на дату государственной регистрации – Для непубличныйх АО 10 000 руб на дату государственной регистрации

Уставный капитал АО • Оплачивается не менее 50% УК в течении 3 -х месяцев с даты государственной регистрации • Полная оплата – в течение года с даты регистрации, иначе акции переходят в собственность Обществу • Публичное общество вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством открытой подписки. Акции непубличного общества и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в его акции, не могут размещаться посредством открытой подписки или иным образом предлагаться для приобретения неограниченному кругу лиц.

Уставный капитал ООО • Составляется из денежных и иных вкладов учредителей Минимальный размер уставного капитала: 10 000 рублей Порядок оплаты определяют в Учредительном договоре или решении, но не позднее 4 мес с даты регистрации, иначе неоплаченная часть переходит к Обществу

Величина УК Определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении Должна соответствовать величине, определенной в учредительных документах

Денежный вклад иностранного участника Д 52, 50 К 75/1 Денежные средства Д 51, 50 К 75/1 Вклады оцениваются по согласованной участниками стоимости Иное имущес тво Д 08, 58, 10, 41. К 75/1 Имущественные и иные права, имеющие денежную оценку Д 08, 58 К 75/1 СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.

80 «Уставный капитал» для обобщения информации о движении уставного капитала ДЕБЕТ К 751 – на дату выбытия участника КРЕДИТ Д 75/1 – на дату К 84 К 83 К 81 – на величину уменьшения УК Д 84 Д 83 государственной. регистрации на сумму соответствующей задолженности учредителей – на величину увеличения УК

Изменение УК хозяйственных обществ По решению собственников величина УК может изменяться: Увеличиваться уменьшаться

Увеличение УК АО Источники увеличения УК (ст. 28 208 -ФЗ ): • Нераспределенная прибыль • Добавочный капитал Д 84 К 80; Д 83 К 80; • Дополнительные взносы участников: –Путем увеличения номинала акций Д 75/1 К 80 –Путем размещения дополнительной эмиссии Д 75/1 К 80

Увеличение УК АО Основание увеличения УК: решение общего собрания собственников Обязательные реквизиты: –Число размещаемых акций по типам; –Номинальная стоимость акций; –Цена размещения; –Способ размещения. Акции оплачиваются по цене, определенной советом директоров, но не ниже номинала. Исключение: «старые акционеры» имеют преимущественное право покупки по цене ниже рыночной не более чем на 10%

Уменьшение УК хозяйственных обществ Основания уменьшения УК: –решение общего собрания собственников; –Требование закона (ст. 35 208 -ФЗ): –Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость ЧА Общества оказывается меньше его УК, Общество обязано объявить об уменьшении УК до величины не превышающей стоимость его ЧА Аналогично – для ООО (ст. 20 14 - ФЗ)

Уменьшение УК Обществ Способы уменьшения УК: • Уменьшение номинала акций (долей) Д 80 К 84; • Приобретение и аннулирование собственных акций (долей) Д 80 К 81; Разницу между фактической себестоимостью приобретенных акций и их номиналом при списании приобретенных акций (в случае выбытия и т. д. ) относят на прочие доходы или расходы общества

Учет выкупленных собственных акций Цели покупки собственных акций: –Уменьшение уставного капитала –Расчеты с выбывающим участником –Перепродажа по более высокой цене –Изменение соотношения голосов на собрании собственников (выкупленные акции не голосуют)

Ограничения выкупа собственных акций Запрещен выкуп собственных акций: 1. До полной оплаты УК; 2. Если на момент покупки Общество отвечает признакам банкротства или эти признаки появятся в результате выкупа акций Признаки банкротства –Размер непогашенного обязательства не менее 100 000 рублей; –Просрочка по оплату задолженности не менее 3 -х месяцев 3. Если на момент приобретения акций стоимость чистых активов общества менее его УК

Свойства выкупленных акций Не предоставляют права голоса По ним не начисляют дивиденды Должны быть реализованы в течение года с момента приобретения (иначе общество должно уменьшить УК путем погашения этих акций)

Выкуп акций для расчетов с выбывающим участником При выходе участника из общества, общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого подано заявление о выходе. (Действительная доля – доля от чистых активов) Выплата осуществляется в течение 6 месяцев с момента окончания финансового года

Выкуп акций для расчетов с выбывающим участником Действительная стоимость доли – доля от чистых активов Определяется на основании показателей бухгалтерской отчетности за год, в течение которого была подана заявка о выходе из общества Источник выплат – разница между суммой ЧА и УК Если разницы недостаточно На недостающую сумму уменьшается УК

Отражение в отчетности информации об Уставном Капитале В разделе III «Капитал и резервы» в балансе по строкам – «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» – «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по фактически затраченным суммам в круглых скобках В отчете об изменениях капитала

Добавочный капитал Это счет капиталу – дополнение к уставному Записи по счету 83 «Добавочный капитал» показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие, или уточняют оценку этих средств

Добавочный капитал Для организации аналитического учета к счет 83 могут быть открыты следующие субсчета: 83 / 1 – дооценка ОС 83/2 – эмиссионный доход 83/3 – курсовая разница по формированию УК ДК формируется также при: • дооценке НМА, • при поступлении имущества в счет вклада в УК от юр. лиц на сумму восстановленного передающей стороной НДС (Письма МФ РФ от 30. 10. 2006 N 07 -05 -06/262, 19. 12. 2006 N 07 -05 -06/302)) • ПБУ 3/2006: разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

83/1 «Дооценка ОС» На конец года: Д 01 К 83/1 – на сумму дооценки ПС Д 83/1 К 02 – на сумму дооценки амортизации (если дооценке предшествовала уценка с отнесением этих сумм на прочие расходы, действует особое правило – сумма дооценки в размере ранее проведенной уценки отражается как прочие доходы) Аналогично учитывается дооценка НМА

83/2 «Эмиссионный доход» При первичном размещении акций по цене выше номинала: Д 51 К 75/1 – на сумму номинала акции Д 51 К 83/2 – на сумму превышения стоимости поступивших средств над номиналом

83/3 «Курсовые разницы» При внесении вклада в УК, оцененного в валюте, по нормам ПБУ 3/2006 образуются курсовые разницы: Д 52 К 75/1 – на сумму оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату государственной регистрации Д 52 К 83/3 – на сумму превышения курса валюты на дату поступления валюты над курсом, действовавшим на дату государственной регистрации

83/4 «НДС» (п. 3 ст. 170 НК РФ) При внесении вклада в УК имуществом учредителем – организацией, передающая сторона обязана восстановить НДС: Д 91 /2 К 68 – восстановлен НДС при передаче им-ва в УК, выставлен сч-фактура; Получающая сторона на основании счетафактуры делает запись: Д 19 К 83 (91/1) – на сумму, указанную в счетефактуре; Д 68 К 19 – предъявлен НДС бюджету к возмещению

83/5 «Курсовые разницы» Российская организация имеет на территории Италии постоянное представительство, содержание которого производится за счет ежемесячных перечислений валютных средств со счета российской организации на счет иностранного представительства за рубежом. 15. 07. 2011 г. организация перечислила на счет представительства, 50 000 долл. США. Денежные средства поступили на счет представительства через 3 дня - 18. 07. 2011 г. Официальный курс доллара на дату перечисления средств - 30, 50 руб. за долл. США, на дату поступления средств на счет представительства - 31 руб. за долл. США. На 30. 06. 2011 г. денежные средства на валютном счете российской организации были переоценены по курсу 30 руб. В учете российской организации будут сделаны следующие записи: 15. 07. 2011 г. : Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 52 "Валютные счета" 1 525 000 руб. (50 000 долл. х 30, 50 руб. /долл) - списаны валютные денежные средства с текущего валютного счета организации в РФ для их перевода на валютный счет в банке на содержание зарубежного представительства Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 83 "Добавочный капитал" 25 000 руб. (50 000 долл. х (30 руб. - 30, 50 руб. )) - отражена положительная курсовая разница по списанным со счета валютным средствам, возникшая за период с даты их последней переоценки до даты их списания с валютного счета 18. 07. 2011 г. : Дебет 79 "Внутрихозяйственные расходы" Кредит 57 "Переводы в пути" 1 550 000 руб. (50 000 долл. х 31 руб. /долл. ) - зачислены на счет представительства денежные средства, перечисленные на его содержание Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 83 "Добавочный капитал" 25 000 руб. (1 525 000 руб. - 1 550 000 руб. ) - отражена положительная курсовая разница по переводам в пути

Использование добавочного капитала 1. Списание сумм уценки предшествовала дооценка); (если уценке 2. Увеличение УК; 3. Погашение непокрытого убытка; 4. Распределение между ликвидации организации. учредителями (при

Отражение в отчетности информации о Добавочном Капитале В разделе III «Капитал и резервы» в балансе по строкам – 1340 «Переоценка внеоборотных активов» и – 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» В отчете об изменениях капитала

Резервный капитал страховой капитал организации служит для: 1. Возмещения убытков от хозяйственной деятельности; 2. Погашения облигаций общества в случае недостаточности средств 3. Выкупа акций общества в случае недостаточности средств

Резервный капитал Формируется АО законодательно требованиями: в соответствии с установленными 1. В размере не менее 5% УК 2. Сумма ежегодный отчислений не менее 5% чистой прибыли 3. Отчисления производятся в течении срока, пока РК не достигнет требуемой величины

Резервный капитал Формируется прочими юридическими лицами (кроме АО) в соответствии с учредительными документами на добровольной основе: Д 84 К 82 – ежегодные отчисления Д 751 К 82 – формирование РК за счет дополнительных взносов собственников общества

Использование резервного капитала Покрытие убытка: Д 82 К 84 – Погашение облигаций: Д 82 К 84 Д 66, 67 К 51 одновременно 2 проводки Выкуп акций: Д 82 К 84 Д 81 К 51 одновременно 2 проводки

Отражение в отчетности информации о Резервном Капитале В разделе III «Капитал и резервы» в балансе по строке 1360 «Резервный капитал» и В отчете об изменениях капитала

Расчет чистых активов • приказ Минфина России от 28. 08. 2014 N 84 н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов» СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.

Раскрытие в отчетности • Обязательно для АО: • Оценка стоимости чистых активов производится обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие даты (требование приказа 10 н) С 1 января 2013 г. сведения о стоимости чистых активов АО и ООО должны публиковаться в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (пп. "к" п. 7 ст. 7. 1 Федерального закона от 08. 2001 N 129 -ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") на последнюю отчетную дату • Информация приводится в разделе 3 «Чистые активы» Отчета об изменениях капитала СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.

Расчет ЧА • Активы, принимаемые к расчету – Пассивы, принимаемые к расчету • Из расчета исключают активы: • задолженность участников по вкладам в УК; • Стоимость собственных акций, выкупеленных у акционеров • Из расчета исключают пассивы : • Собственный капитал; • Доходы будущих периодов; СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.

Расчет ЧА используется при: Выяснении необходимости уменьшения УК по итогам работы за 2 и последующие годы; При принятии решения об увеличении УК: При выкупе собственных акций у акционеров; При принятии решения о выплате дивидендов; При внесении сведений в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юр. лиц – для всех АО и ООО, публикующих отчетность СПб. ГИЭУ Кафедра бухгалтерского учета и аудита к. э. н. Карташова И. В.