Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство продукции (работ, услуг). 1
1. Понятие расходов организации. Экономическая трактовка расходов. Расход – это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, то есть расход – это уменьшение актива. ¡ Определение расходов в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). ¡ 2
Какое выбытие активов не признается расходами. ¡ ¡ ¡ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п. ); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п. ; в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; погашение кредитов, займов, полученных организацией. 3
2. Классификация расходов организации. РАСХОДЫ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОЧИЕ 4
В основе классификации лежат следующие положения: ¡ ¡ 1) факты хозяйственной жизни, которые встречаются постоянно, составляют доходы и расходы от обычных видов деятельности; 2) факты хозяйственной жизни, которые нетипичны для данного предприятия и встречаются в его деятельности относительно редко, составляют прочие расходы; 3) случайные, в сущности, факты хозяйственной жизни, которые не связаны непосредственно с его хозяйственной деятельностью, а представляют собой отклонения от нее, составляют прочие расходы. 4) факты хозяйственной жизни, которые встречаются крайне редко и не имеют никакого отношения к хозяйственной деятельности предприятия, также относятся к прочим расходам. В сущности, это не расходы, а непредвиденные потери. 5
Классификация расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам: • материальные затраты; ¡ • затраты на оплату труда; ¡ • отчисления на социальные нужды; ¡ • амортизация; ¡ • прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. ¡ 6
Состав прочих расходов. 1) 2) 3) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 7
Состав прочих расходов. 4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; 5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 8
Состав прочих расходов. 7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др. ), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; 8) расходы, связанные с оплатой штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров; 9) расходы по возмещению причиненных организацией убытков; 10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 9
Состав прочих расходов. 11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 12) сумма уценки активов; 13) перечисление средств (взносов, выплат и т. д. ), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; 14) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств и др. 10
3. Принципы учета расходов организации. ¡ ¡ 1. Учет затрат на производство продукции (оказания услуг, выполнение работ) и осуществление долгосрочных инвестиций ведется отдельно. 2. В учете разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и производимые за счет иных источников финансирования (средств бюджета, финансовых результатов). 11
Порядок списания расходов Списание расходов КАПИТАЛИЗАЦИЯ ДЕКАПИТАИЗАЦИЯ Списание на себестоимость Списание на прочие расходы 12
3. Признание расходов в бухгалтерском учете: 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового договора, 2) сумма расходов может быть определена, 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность. 13
Правила признания расходов в бухгалтерском учете: ¡ ¡ ¡ 1. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку или иные доходы, и независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной или иной). 2. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. 3. Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам учитываются обособленно, на счете «Расходы будущих периодов» и в текущие расходы включаются 14 в размере 1/12 или другой части.
Правила признания расходов в бухгалтерском учете: ¡ ¡ 4. Расходы, которые должны быть произведены в одном отчетном периоде, но по сути относятся к предшествующим периодам признаются путем резервирования и отражаются на счете «Резерв предстоящих расходов» . 5. Расходы, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся (затраты в сезонных производствах, стоимость горно обогатительных работ), включаются в себестоимость путем равномерного и систематического распределения их во времени. 15
4. Характеристика счетов «Вспомогательные производства» Активный, калькуляционный. Счет «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: ¡ транспортное обслуживание; ¡ ремонт основных средств; ¡ возведение (временных) не титульных сооружений; ¡ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др. ); ¡ изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей. 16
«Общепроизводственные расходы» Активный, собирательно распределительный. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ¡ по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; ¡ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; ¡ расходы по страхованию указанного имущества; ¡ расходы на отопление, освещение и содержание помещений; ¡ арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. , используемые в производстве; ¡ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. 17
«Общехозяйственные расходы» Активный, собирательно распределительный Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обоб щения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: ¡ административно-управленческие расходы; ¡ содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; ¡ амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; ¡ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; ¡ расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; ¡ другие аналогичные по назначению управленческие расходы 18
«Обслуживающие производства и хозяйства» Активный, калькуляционный. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназ начен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, а именно: ¡ ¡ ¡ затраты жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п. ); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения. 19
«Резервы предстоящих расходов» Пассивный, отчетно распределительный. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезерви рованных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходов на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: ¡ предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социаль ное страхование и обеспечение) работникам организации; ¡ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ¡ производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; ¡ на ремонт основных средств; ¡ предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; ¡ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. 20
«Расходы будущих периодов» Активный, отчетно распределительный. Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обоб щения информации о расходах, произведенных в данном отчет ном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, свя занные ¡ с горно-подготовительными работами; ¡ с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; ¡ с освоением новых производств, установок и агрегатов; ¡ рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; ¡ с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. 21
5. Этапы учета затрат. Первый этап. На основе группировки первичных документов отражаются прямые материальные и трудовые затраты по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» , а косвенные затраты (материальные, трудовые, амортизация и пр. ) предварительно отражаются на собирательно распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» . Второй этап. Распределяются затраты, учтенные на счете «Вспомогательные производства» , между затратами на основное производство, общепроизводственными расходами и т. п. 22
Этапы учета затрат. ¡ Третий этап. Списываются на счет 20 «Основное производство» и распределяются косвенные расходы (общепроизводственные – при учете по сокращенной себестоимости и общепроизводственные и общехозяйственные – при учете по полой себестоимости) между остатками незавершенного производства и товарным выпуском, а затем по видам продукции. Четвертый этап. Выявляются на счете 28 «Брак в производстве» потери от брака и списываются на дебет счета 20 «Основное производство» 23
Этапы учета затрат. Пятый этап. Определяются и списываются затраты основного производства, как кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство» . При варианте учета затрат по прошлым затратам фактические затраты на выпуск списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» . При нормативном методе в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списываются фактические затраты на выпуск, а нормативная себестоимость отражается по кредиту счета 40. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота выявляется отклонение, которое относится на счет продаж. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается. 24
Этапы учета затрат. Шестой этап. При варианте учета по неполной себестоимости общехозяйственные расходы относятся в дебет счета продаж. Седьмой этап. Исчисляется себестоимость единицы изделия, работы, услуги основного и вспомогательных производств и всего товарного выпуска. 25
Порядок определения кредитового оборота по счету 20 «Основное производство» (дополнение к пятому этапу учета затрат). ¡ ¡ ¡ Кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство» отражает себестоимость готовой продукции. Готовая продукция согласно п. 2 ПБУ 5/01 является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (фактической производственной себестоимости). 26
Порядок определения фактической себестоимости готовой продукции. Методы: ¡ 1) непосредственно определяется величина расходов, относящихся к завершенной производством продукции, выполненным работам, услугам и подлежащих списанию с кредита счета 20 «Основное производство» ; ¡ 2) путем инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Расходы, относящиеся к завершенному производству, списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов учета завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг (43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» , 90 «Продажи» ). 27
Порядок определения фактической себестоимости готовой продукции. Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или услуг (ФС) определяют по формуле: ФС = Он + 3 - В - Ок, где Он — незавершенное производство на начало месяца; 3 — затраты за месяц (дебетовый оборот счета 20 «Основное производство» ); В — возвраты и списания (недостачи, порчи) ( кредит счета 20 «Основное производство» ); Ок — незавершенное производство на конец месяца. 28
Определение объемов незавершенного производства. Определение незавершенного производства: к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. 29
Способы оценки незавершенного производства. Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа: 1) определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца; 2) оценка вышеуказанных натурных остатков в стоимостном выражении. Натурные остатки ценностей определяются или на основе данных оперативного учета работников производства, или данных инвентаризации. Оценка незавершенного производства осуществляется работниками бухгалтерии. Оба вышеуказанных этапа являются трудной и очень сложно проверяемой процедурой, которая носит субъективный характер. Чем больше будет объем незавершенного производства на конец месяца, тем (при прочих равных условиях) будет меньше себестоимость выпущенной готовой продукции и наоборот. 30
Способы оценки незавершенного производства. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности незавершенное производство может оцениваться: а) в массовом и серийном производствах: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; 31
Способы оценки незавершенного производства. б) в единичном производстве: по фактически понесенным затратам. При оценке незавершенного производства по фактическим затратам из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи «Потери от брака» (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), «Расходы на подготовку и освоение производства» и «Прочие производственные расходы» . ¡ 32
Способы оценки незавершенного производства. ¡ При оценке незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. По каждой детали и узлу указывают действующие нормы прямых затрат, на основе которых количество деталей и узлов умножают на их нормативные затраты. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам по общему итогу затрат цеха. 33
Способы оценки незавершенного производства. ¡ При оценке незавершенного производства по прямым затратам определяют сумму только прямых затрат (материалов, оплаты труда, начислений на оплату труда и др. ), относящихся к изделиям, не завершенным обработкой. Незавершенное производство может оцениваться только стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия. 34
Скачать презентацию Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство продукции
Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство продукции.ppt