Бухгалтерский учет расходов 1. Расходы организации, их состав

Бухгалтерский учет расходов 1. Расходы организации, их состав и классификация 2. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств 3. Учет расходов по организации производства и управлению 4. Учет затрат в основном производстве. Незавершенное производство 5. Брак в производстве 6. Учет расходов в обслуживающих производствах и хозяйствах 7. Учет расходов на продажу 8. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

1. Расходы организации, их состав и классификация Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества (признаются по фактическим затратам). Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные в соответствии с лимитами расхода) и документально подтвержденные (оформленные в установленном законодательством порядке) затраты, осуществленные налогоплательщиками (п. 1 ст. 252).

Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов; в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, приобретением ценных бумаг не с целью продажи; по договорам комиссий и иным аналогичным договорам в пользу комитента и др.; в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Затраты – стоимость ресурсов, использованных для определенных целей при соблюдении условий: затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном измерении (для сопоставимости); понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Бухгалтерский учет затрат на производство основывается на системе законодательных и нормативных актов: ПБУ 1/08, 4/99, 9/99, 10/99, 6/01; Приказе Минфина РФ № 66н; Методических рекомендациях о составе затрат; др.

Отличительные особенности основных понятий для характеристики и измерения затрат

Классификация затрат

продолжение

Виды издержек: Издержки общие – совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств. Общие издержки разграничиваются на издержки производства и издержки обращения. Издержки производства – издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств. Издержки обращения – издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения. Издержки производства разделяют на экономические и бухгалтерские издержки. Экономические издержки – суммарные издержки, включающие, кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки. Альтернативные (вмененные) издержки – упущенная выгода от альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же факторы, т. е. возникает упущенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода – это тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными (альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться в системе управленческого учета при определении экономической эффективности собственного производства. Бухгалтерские издержки – денежное выражение затрат по использованию производственных факторов, в результате которых осуществляется производство (индивидуальные производственные издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обращения).

Бухгалтерские издержки (или производственные затраты) сельскохозяйственной организации могут быть признанными в качестве расходов для получения соответствующих доходов или же «капитализированными», т.е. отраженными в бухгалтерском балансе как активы. Этот переход (трансформация) затрат в категории «расходы» и «активы» является регулярным и определяется самим характером финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

Капитализированные затраты могут иметь как текущий, так и долгосрочный характер Долгосрочные капитализированные затраты организации обусловлены ее инвестиционной деятельностью и связаны с приобретением внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), осуществлением долгосрочных финансовых вложений. Они находят отражение на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета 58 «Финансовые вложения». Текущие капитализированные затраты представляют собой материально-производственные запасы (семена, корма и т.д.), незавершенное производство, полуфабрикаты собственной выработки и товарные запасы (готовую продукцию и товары отгруженные) в оценке по себестоимости. В виде остатков (активов) они отражаются на счетах: 10, 11, 20, 21, 43, 45. Текущие затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут быть либо равными расходам по обычным видам деятельности или же быть большими. Затраты равны расходам в том случае, если вся валовая (произведенная) продукция в отчетном периоде продана и соответственно включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода.

Производственная себестоимость – текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг) Калькулирование себестоимости – совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Калькуляция – результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг). Объекты калькуляции – конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства, (в растениеводстве – виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры; в животноводстве – молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных производствах – работы и услуги; в промышленных производствах – виды изготовленной продукции и изделий). Калькуляционные единицы – показатели, характеризующие объекты калькуляции.

Виды себестоимости: Цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы и показывает во что обошлось производство продукции в данном цехе. Производственная = цеховая + общехозяйственные расходы Полная (коммерческая) = производственная + сумма расходов по ее реализации. Плановая = максимально допустимые затраты организации на изготовление продукции, предусмотренное планом на предстоящий год. Фактическая – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию Провизорная себестоимость = фактические затраты организации на производство продукции за 3 квартала и плановые затраты за 4 квартал.

Организация бухгалтерского учета затрат на производство основана на принципах: Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; Формирование затрат на основе условий договоров заключенных в письменном виде; Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документирование, подтверждение производственных расходов надлежаще оформленными первичными документами; Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; Возможность подтвердить производственную направленность затрат; Производственные затраты организации должны относиться к ее деятельности; Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте, и подлежащие включению в себестоимость продукции, работ, услуг отражаются в рублях в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции; Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции, и относимых на них себестоимость ограничиваются действующими положениями нормативных актов; Перечень статей затрат, их состав и методы распределяются по видам продукции, работ и услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Виды продукции: Основной считается продукция, для которой создано данное производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры или содержании соответствующего вида животных. Если то или иное производство дает несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной. К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной продукции, например, солома (полова), стебли кукурузы, корзинки подсолнечника, ботва свеклы, капустный лист; навоз (помет); волос и шерсть – линька, перо, пух и т.д.

Группировка расходов по элементам затрат и статьям калькуляции

Материальные затраты отражают стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации; покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и другие материальные затраты

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и вследствие этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению

Возвратные отходы оценивают в порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса

Затраты на оплату труда В затраты на оплату труда включаются начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами К затратам на оплату труда относят: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты

Отчисления на социальные нужды По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2007, для целей налогообложения - НК РФ (ст. 256)

Прочие затраты налоги, сборы, платежи; отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ; затраты на оплату процентов по полученным кредитам; затраты на командировки; затраты на подготовку и переподготовку кадров; оплата услуг связи; плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей); отчисления в ремонтный фонд, другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат

Сравнение статей калькуляции в с.-х.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, доходы, от формы осуществления расхода (денежной, натуральной) и в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от времени фактической оплаты

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 По дебету указанных счетов учитывают фактические затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по кредиту – их списание (выход продукции в плановой оценке). По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств. С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности: 1) отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.); 2) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца; 3) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между вспомогательными производствами; 4) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы; 5) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции; 6) рассчитывается себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции

Особенности Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), Косвенные расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Основным регистром по учету затрат на производство и выхода продукции является лицевой счет (производственный отчет) подразделений (ф. № 83-АПК) Его открывают на год, если затраты учитывают по подразделению в целом без разбивки по объектам учета затрат, или на месяц при учете затрат и выхода продукции по культурам, группам культур, видам животных и др. объектам учета. В этом случае на каждый объект учета отводят отдельную графу. Производственный отчет состоит из 2-х разделов: В 1 разделе учитывают расходы подразделения по статьям затрат и объектам аналитического учета. Записи осуществляют на основании: - накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК); в журнале учета затрат ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК); накопительных ведомостях учета работы грузового автотранспорта и использования машинно-тракторного парка; отчетах о движении материальных ценностей; ведомости по учету амортизации; ведомости распределения амортизации в растениеводстве; расчетно-платежной ведомости и др.

Во 2-м разделе лицевого счёта отражается выход продукции, работ, услуг на основании документов: - в растениеводстве - акта на оприходование посадочного материала; - в животноводстве - ведомости учета надоя молока, акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных. На основании данных лицевых счетов подразделений составляет свободный лицевой счёт (производственный отчёт) по отраслям, подразделений, видам производств.

Ж.-о. № 10-АПК открывается на месяц В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования, этих сумм по дебету корреспондирующих счетов – соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер. Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т.е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты – в целом по счету, дебетовые – с расчленением по корреспондирующим счетам.

Для аналитического учета к журналу-ордеру ведут сводные лицевые счета (производственные отчеты), а при необходимости - ведомости аналитического учета. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) по учетным данным, т.е. в системе счетов бухгалтерского учета без дополнительных выборок В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в ж.-о. № 10-АПК (н-р, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они отражаются в отдельной графе как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других ж.-о. (№ 6-АПК, 7-АПК и т.п.), но как составляющие затрат на производство они будут отражены и в ж.-о. № 10-АПК

2. Особенности бухгалтерского учета и распределения затрат вспомогательных производств К категории вспомогательных производств относят цеха и подразделения предприятий, обеспечивающие основное производство: - энергией; - инструментами, тарой; - ремонтными работами; - транспортными и хозяйственными услугами

Подразделения вспомогательных производств: инструментальные - осуществляющие изготовление, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, моделей; ремонтные - проводящие монтаж, ремонт, модернизацию, обслуживание основных средств и восстановление запасных частей; энергетические - производящие и распределяющие электрическую, тепловую и иные виды энергии, а также осуществляющие водоснабжение, очистку вод, вентиляцию, монтаж, ремонт и обслуживание электросетей, электроустановок и телефонной связи; транспортные - выполняющие погрузочно-разгрузочные и транспортные работы, ремонт и обслуживание транспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей; тарные - изготавливающие и ремонтирующие тару; хозяйственного обслуживания - осуществляющие уборку производственных помещений, стирку и ремонт спецодежды.

К сч. 23 открывают субсчета: 23-1 «Ремонтные мастерские»; 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»; 23-3 «Машинно-тракторный парк»; 23-4 «Автомобильный транспорт»; 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»; 23-6 «Водоснабжение»; 23-7 «Гужевой транспорт»; 23-8 «Прочие вспомогательные производства»

Сч. 23

Особенности Себестоимость произведенной вспомогательными производствами продукции, выполненных работ и оказанных услуг собирается на счете 23: Д 23 - К 02, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 76, 96, 97

Поступающая для ремонта в мастерскую (23-1) техника осматривается в присутствии инженера-механика и заведующего мастерской. В необходимых случаях делается разборка соответствующих узлов и деталей, устанавливается сложность ремонта (капитальный, средний, текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т.п. На основании осмотра машин составляется ведомость дефектов на ремонт машин (ф. N 267-АПК)

Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах: один передают кладовщику (заведующему складом) для подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для ремонта, другой оставляют в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта На основании ведомости дефектов выписывают наряды на проведение работ ремонтным рабочим, отпускают запасные части и ремонтные материалы, выписывая документы на их отпуск

На основании данных ведомостей дефектов и других первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительном регистре по учету затрат на ремонт – журнале учета затрат в ремонтной мастерской (ф. N 302-АПК) Затраты на ремонт сложных машин (тракторы, комбайны, автомашины) записывают в журнале в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно

В конце каждого месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. N 83-АПК (ремонтной мастерской). Если в хозяйстве несколько ремонтных мастерских, то составляется еще и сводный лицевой счет (производственный отчет). Объектами учета прямых затрат ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых с.-х. машин (тракторы, комбайны, автомашины) по маркам и наименованиям, изготавливаемых изделий, инструментов, хозяйственных принадлежностей.

По каждому завершенному заказу (законченному ремонту, видам изготовленных инструментов, запасных частей и т.д.) определяется фактическая себестоимость, по которой продукция (работы, услуги) мастерской с кредита соответствующих аналитических счетов списывается в дебет счетов запасных частей, инструментов, инвентаря, потребителей работ и услуг – затрат других вспомогательных производств, основного производства и т.д. Затраты по незаконченным ремонтам (заказам) остаются как незавершенное производство ремонтной мастерской на конец отчетного периода

Стоимость работ и услуг вспомогательных производств в течение отчетного периода относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета исходя из объемов выполненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг).

Сельскохозяйственные организации затраты на ремонт зданий и сооружений учитывают на счете 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений». По этому субсчету ведут учет всех затрат по проведению подрядным или хозяйственным способом объектов капитального и текущего ремонтов независимо от источников их покрытия. По этому субсчету открывают две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

При капитальном ремонте объектов подрядным способом организация заключает с подрядчиком договор на его проведение Выписывается наряд-заказ, и объект передается заказчику. После выполнения ремонта подрядчиком выписывается счет на оплату за ремонтные работы. На основании актов приема выполненных работ, систематизированных в регистре сводного учета «Акт приема-сдачи выполненных работ и оказанных услуг», производят записи по элементу «Работы и услуги сторонних организаций» комплексной статьи «Материальные ресурсы» (без отражения по другим статьям затрат): дебет счета 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учтенные затраты составляют фактическую себестоимость отремонтированного объекта.

Второй вариант бухгалтерского учета Затраты по ремонту зданий и сооружений учитывают сначала на счете 97 «Расходы будущих периодов», постепенно списывая их на счета издержек производства. Это должно быть отражено в учетной политике организации. Затраты по законченному капитальному ремонту списывают сначала в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», а затем равными частями с кредита 97 на счета издержек производства или обращения.

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений также отражаются на счете 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», где открывают отдельную группу аналитических счетов «Текущий ремонт» и учитывают по статьям: Материальные ресурсы (стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стекла, гвоздей, краски и т.п., а также услуг сторонних организаций). Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная оплата труда работников, занятых на ремонтных работах). Отчисления на социальные нужды. Амортизация основных средств (машин, механизмов и других основных средств, используемых при проведении текущего ремонта). Работы и услуги вспомогательных производств (стоимость электроэнергии, воды, услуг автотранспорта и т.д.).

Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузо-разгрузочных и транспортных работах) учитываются предварительно на счете 23-3 «Машинно-тракторный парк». Первый вариант (выделяются две группы аналитических счетов): – «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»; – «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин». Второй вариант (используется в с.-х. организациях, где количество используемых тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники незначительно - не выделяются отдельные аналитические счета по видам техники, а затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведут на одном субсчете 23-3 «Машинно-тракторный парк». Третий вариант (для крупных организаций) - в составе субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» открывают аналитические и субаналитические счета: По первому аналитическому счету «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»: – субаналитический счет 1 «Содержание и использование тракторов» (тракторных прицепов; гаражей, навесов, площадок для хранения техники); – субаналитический счет 2 «Содержание и использование почвообрабатывающих машин» (по видам); – субаналитический счет 3 «Содержание и использование сеялок» (по видам); – субаналитический счет 4 «Содержание и использование узкоспециализированной техники (кроме комбайнов)» (по видам машин). По второму аналитическому счету «Содержание и эксплуатация комбайнов и других самоходных машин»: – субаналитический счет 1 «Содержание и эксплуатация зерновых комбайнов»; – субаналитический счет 2 «Содержание картофелеуборочных комбайнов»; – субаналитический счет 3 «Содержание свеклоуборочных комбайнов»; – субаналитический счет 4 «Содержание и эксплуатация машин по уборке силосных культур»; – субаналитические счета (по видам комбайнов и других самоходных машин). Третий аналитический счет «Общепроизводственные расходы машинно-тракторного и комбайнового парка» является общим для первых двух аналитических счетов.

Затраты на эксплуатацию и содержание МТП распределяются в следующем порядке: Суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего (по статье «Содержание и эксплуатация основных средств» объектов учета затрат основного производства).

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта на с.-х. организациях ведут на субсчете 4 «Автомобильный транспорт» счета 23 23-4-1 «Грузовой автотранспорт» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.); 23-4-2 «Пассажирский транспорт» (автобусы и др.); 23-4-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций); 23-4-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.).

Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. N 301-АПК). На основании соответствующих разделов «Накопительной ведомости учета затрат» производятся записи о производственных показателях автотранспорта в «Производственном отчете по автотранспорту» – основной регистр аналитического учета данной отрасли. В конце месяца цеховые расходы, расходы на ремонт и замену авторезины относят в затраты автотранспорта, распределяя их между грузовым, легковым и пассажирским автотранспортом пропорционально машино-дням работы. Данные лицевого счета являются основанием для записей в журнал-ордер ф. N 10-АПК.

Учет затрат по электро -, тепло - и водоснабжению При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23 субсчет 5 с кредита счетов 02, 10, 23, 26, 50, 70, 71, 76 и др. При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23 субсчет 5 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 23 субсчет 5 в течение года списывают плановую стоимость отпущенной электроэнергии, выработанной в хозяйстве и полученной со стороны, по назначению в соответствии с ее использованием.

Для обобщения данных об использовании электроэнергии используется сводный регистр «Отчет об использовании электроэнергии» На основании этого отчета делают записи по отнесению выработанной и полученной электроэнергии на счета потребителей в оценке по плановой себестоимости 1 кВт-ч. Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают на счета потребителей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т.п.) по плановой себестоимости 1 куб. м воды. В конце года определяют ее фактическую себестоимость путем деления учтенной суммы затрат по дебету на общее количество поданной воды (23/6)

Учет затрат по гужевому транспорту и прочим вспомогательным производствам Учет затрат по всем видам рабочего скота ведут на счете 23 субсчет 7 «Гужевой транспорт». Основными первичными документами по учету затрат на гужевой транспорт являются (слайд 9): учетные листы труда и выполненных работ (ф. N 132-АПК), ведомости учета расхода кормов (ф. N 175-АПК), документы на расход других материальных ценностей. На основании этих документов затраты систематизируются по статьям в «Накопительную ведомость учета затрат». Услуги (работы) гужевого транспорта ежемесячно списываются на счета потребителей по плановой себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) рабочего скота.

Расходы по содержанию молодняка рабочего скота на субсчете 23-7 «Гужевой транспорт» не отражают Их учитывают на отдельном аналитическом счете в составе счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Информацию из «Накопительной ведомости учета затрат» ежемесячно переносят в «Производственный отчет по гужевому транспорту»: о произведенных затратах в дебетовую часть; о выполненной работе и полученном приплоде – в кредитовую

Объекты калькуляции сч. 23

3. Учет расходов по организации производства и управлению Расходы по организации производства и управлению в зависимости от целевого назначения подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные По окончании месяца косвенные расходы списывают со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяют фактическую производственную себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства и подразделений, а также любые расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретную культуру, и тот или иной вид продукции

Затраты по организации производства, управлению и обслуживанию подразделяются на бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) Бригадные (фермерские) и цеховые расходы учитывают отдельно по каждому внутрихозяйственному подразделению, а общеотраслевые – по отраслям. В состав бригадных (фермерских, цеховых, общеотраслевых) расходов входят: затраты на оплату труда с отчислениями аппарата управления и прочего персонала, чьи функции связаны с организацией работ в бригадах, в цехах и отрасли; расходы на ремонт основных средств общеотраслевого (бригадного, цехового) назначения; другие расходы, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса в бригадах, на фермах, в цехах и в отрасли в целом

Для указанных расходов устанавливается единая методика учета и контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения

К счету 25 (активный, собирательно-распределительный) целесообразно открыть субсчета: 25-1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»; 25-2 «Расходы по обслуживанию, организации, управлению подразделением (цехом)»; 25-3 «Общепроизводственные расходы промышленных производств». На первом субсчете учитывают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: амортизацию оборудования и транспортных средств; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на ремонт оборудования и др. На втором субсчете отражают оплату труда аппарата управления, единый социальный налог с данной оплаты труда, амортизацию здания, цеха, сооружений и инвентаря, расходы на текущий ремонт зданий и сооружений и другие расходы.

Номенклатура статей: Материальные затраты (стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.; услуги сторонних организаций на общепроизводственные цели – общеотраслевые, бригадные, фермерские нужды). Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная и т. д. соответствующего цехового персонала). Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от суммы оплаты труда соответствующего цехового персонала). Амортизация основных средств (зданий, сооружений, специальных машин, инвентаря общебригадного, цехового, отраслевого назначения). Услуги вспомогательных производств. Прочие расходы (не учтенные в предыдущих статьях). Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых и т.д.).

Сч. 25, субсчет 1

Сч. 25, субсчет 2

Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в фактическом или нормативном (плановом) размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Указанные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. При необходимости для целей управления и иных потребностей данного предприятия общепроизводственные расходы могут распределяться комбинированным способом в следующем порядке:

Общепроизводственные расходы растениеводства: а) расходы на оплату труда – пропорционально основной оплате труда производственного персонала в растениеводстве; б) остальная часть затрат – пропорционально основной оплате труда производственного персонала + затраты на содержание основных средств. Общепроизводственные расходы животноводства: а) расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала в животноводстве; б) остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда производственного персонала + затраты на содержание основных средств. Общепроизводственные расходы промышленных производств (общецеховые): а) расходы на оплату труда – пропорционально основной оплате труда производственного персонала (производственных участков) промышленных производств; б) остальная часть затрат – пропорционально основной оплате труда производственного персонала + затраты на содержание основных средств.

Закрытие счета По дебету учитываются фактические затраты: Д 25 К 10, 70, 69, 02, 71, 76 и др. В с.-х. предприятиях общепроизводственные расходы распределяются в конце отчетного года и включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально сумме всех затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян (кормов, сырья, материалов, полуфабрикатов, переданных в переработку). По кредиту – списание затрат: Д 20-1 К 25-1; Д 20-2 К 25-2; Д 20-3 К 25-3 В перерабатывающих отраслях АПК: пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых затрат, пропорционально плановому объему выпуска продукции по плановым расходам (т.е. в сметно-нормативном порядке) После этого счет закрывается и сальдо не имеет

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов Общехозяйственные расходы включают затраты на управление и обслуживание хозяйства в целом. Они представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы" Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г): А. Расходы на управление организацией: "Заработная плата аппарата управления организацией"; "Командировки и перемещения"; "Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др. Б. Общехозяйственные расходы: "Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала"; "Амортизация основных средств"; "Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др. В. Сборы и отчисления: "Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы". Г. Общезаводские непроизводительные расходы: "Потери от простоев"; "Потери от порчи материалов и продукции при хранении на складах" (в случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.

Сч. 26 (активный, собирательно-распределительный), субсчетов не имеет

Общехозяйственные расходы являются косвенными, поэтому в себестоимость продукции, работ и услуг включаются путем распределения (наиболее распространенным методом распределения данной группы расходов – пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в «Накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов» (ф. № 115) Данную ведомость целесообразно составлять ежемесячно на основании соответствующих первичных документов: табелей учета использования рабочего времени, нарядов на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов, ведомостей начисления амортизации основных средств, платежных и расчетных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц и др. Итоговую информацию за месяц и нарастающим итогом из Ведомости переносят в Производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по указанным в ней статьям по хозяйству в целом

Общехозяйственные расходы ежемесячно или ежеквартально в сумме фактических затрат (нормативном или плановом размере) относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в конце года.

До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них – между объектами исчисления себестоимости продукции. Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов или комбинированным способом по аналогии с распределением общепроизводственных расходов

Списание общехозяйственных расходов с кредита сч. 26 ведется по назначению: Д 20 "Основное производство" - на сумму расходов, относящихся к основному производству Д 23 "Вспомогательный производства" - на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", - на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам Д 90 "Продажи"– на сумму расходов в с/с продукции Д 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму расходов, понесенных организациями в результате временной остановки производства, и др.

При принятии способа списания на счет 90 общехозяйственных расходы распределяют по аналитическим счетам продаж (реализации) соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг)

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в целом по организации отражают в ведомости аналитического учета (форма № 84-АПК). Итоговые записи по статьям затрат группируют и переносят в журнал-ордер № 10-АПК, В нем для каждого счета, субсчета и вида производств отводят отдельную строку. В журнале-ордере № 10 АПК собирают полную сумму затрат. Часть сумм переносят из других журналов-ордеров. Сумму кредитовых оборотов переносят в Главную книгу.

4. Учет затрат в основном производстве Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) по субсчетам: 20-1 «Растениеводство» 20-2 «Животноводство» 20-3 «Промышленные производства» 20-4 «Прочие основные производства»

Определение перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции: Четкое разграничение затрат между производственной и полной себестоимостью; Четкое обоснование группировки затрат, в соответствии с их обоснованной классификацией для исчисления себестоимости; Правильное отражение всех видов затрат на отдельный вид продукции; Разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, деления их между законченной продукцией и незавершенным производством; Определение объема калькулируемой продукции, её объектов и калькуляционных единиц; Установление периодичности (сроков) калькулирования; Распределение затрат между сопряженными видами продукции, обоснование оценки побочной продукции и исчисление себестоимости конкретных видов продукции; Идентичность статей калькуляции фактической себестоимости с плановой, обеспечивающих полную сопоставимость всех затрат по их экономическому содержанию; Своевременная информация о формировании себестоимости за определенный промежуток времени.

Принципы исчисления себестоимости продукции: по каждому объекту затрат на производство, который может совпадать и не совпадать с объектом калькуляции; по калькуляционному объекту (виду продукции); исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции; исчисление себестоимости всей готовой (товарной) продукции.

Аналитический учет производственных расходов ведется по объектам: * озимые зерновые культуры; * яровые зерновые и зернобобовые культуры, в т.ч. крупяные; * технические культуры (подсолнечник, лен, горчица, сахарная свекла, табак, лекарственные культуры); * корнеклубнеплодные культуры; * овощные культуры; * бахчевые продовольственные культуры; * кормовые культуры; * плодовые, ягодные и виноградники; * незавершенное производство.

В растениеводстве производство продукции определено следующими этапами: Работы, связанные с затратами под урожай будущего года (подготовка почвы); Посев (посадка); Уход за посевами; Уборка и своевременное оприходование продукции.

На организацию учета затрат и выхода продукции растениеводства влияют следующие особенности: несовпадение производственного цикла с календарным периодом; биологические особенности с.-х. растений (одна культура – несколько видов продукции); параллельно с производственным процессом осуществляются расходы под урожай будущих периодов (НП).

По каждому объекту учет затрат в раст-ве ведется по следующей номенклатуре статей: ОТ с отчислениями семена и посадочный материал удобрения средства защиты растений содержание ОС (в т.ч. амортизация ОС, ремонт ОС, нефтепродукты) работы и услуги организация производства и управления прочие затраты

Методы калькулирования себестоимости продукции в растениеводстве Во всех случаях сначала исчисляется себестоимость вида продукции, а затем себестоимость её единицы. Под методом калькулирования следует понимать совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости данного вида продукции и её единицы В растениеводстве применяются следующие методы калькулирования себестоимости продукции: простой, исключения затрат на побочную продукции, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный, нормативный

Простой способ основан на прямом расчете себестоимости вида продукции или работ. Этот прием используется в тех случаях, когда в результате производимого процесса получают только один вид однородной продукции и отсутствует незавершенное производство, либо в данном производстве выполняется однородная работа. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Себестоимость вида продукции определяется общей суммой учтенных затрат по данному объекту, а себестоимость калькуляционной единицы - путем деления суммы затрат на количество единиц продукции (работ). Простой способ калькулирования распространяется на виды продукции растениеводства: сено, зеленая масса, силос, сенаж, травяная мука, на полевые механизированные работы машинно-тракторного парка (условные гектары, машино-часы) и транспортные работы тракторов (тонно-километры).

Второй способ калькулирования – исключение затрат на побочную продукцию – применяется, когда наряду с одним видом основной продукции, в одном производственном процессе вырабатывается один и несколько видов побочной продукции. При этом удельный вес последней незначительный (не более 10%). Себестоимость единицы этой продукции исчисляется, как и при простом способе – путем деления затрат, относящихся на основную продукцию на её количество.

Способ распределения затрат пропорционально коэффициентам или коэффициентный способ калькулирования применяется в производствах, где в результате технологического процесса одного вида исходной с.-х. культур, получают несколько видов сопряженной продукции. Распределение затрат на основную, сопряженную и побочную продукцию при исчислении себестоимости с.-х. продукции производят по коэффициентам: Однолетние травы: сено…………………………………… 1 ц = 1,0 семена…………………………….……1 ц = 9,0 солома…………………………………1 ц = 0,1 зеленая масса…………………………1 ц = 0,25 Многолетние травы: сено……………………………………1 ц = 1,0 семена…………………………………1 ц = 75,0 солома…………………………………1 ц = 0,1 зеленая масса…………………………1 ц = 0,3.

Пропорциональный способ калькулирования: затраты, учтенные по определенному объекту, распределяются между видами продукции пропорционально установленной базе. За базу распределения принимаются: условные единицы (рамо-день, метро-день), плановая себестоимость, стоимость в ценах продажи. Таким способом, например, исчисляется себестоимость продукции льноводства, картофелеводства, овощеводства, садоводства. Комбинированный способ калькулирования основан на применении нескольких способов в их сочетании.

Нормативный метод состоит в том, что себестоимость продукции исчисляется на основании данных учета о затратах по установленным нормам, отклонений от норма и их изменений. Условиями правильного применения нормативной калькуляции по действующим нормам, выявление отклонений фактических затрат от норм в момент их возникновения, учет изменений действующих норм. Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе калькулирования состоит из расходов по действующим нормам плюс-минус отклонения от норм и изменения норм.

В течение года на дебете счета 20/1 собираются все затраты по выращиванию и уборке сельскохозяйственных культур, с кредита его приходуют полученную продукцию в оценке по плановой себестоимости. По истечении года на дебет счета списывают калькуляционные разницы по семенам и посадочному материалу, услугам вспомогательных производств, амортизационные отчисления и затраты по текущему ремонту основных средств, расходы по управлению и обслуживанию. Обороты по дебету счета показывают фактическую себестоимость произведенной продукции.

Незавершенное производство Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается по каналам использования продукции, после чего на дебете счета остаются суммы затрат под урожай будущего года (НП) - в общей сумме затрат НП растениеводства может составлять 20-30%. Себестоимость убранных и обмолоченных культур определяют следующим образом: к сумме затрат по убранным культурам добавляют затраты по их обмолоту, очистке и вывозке. Если из общей суммы затрат по обмолоченным и необмолоченным культурам исключить себестоимость убранных обмолоченных культур, то оставшаяся сумма будет составлять себестоимость необмолоченных культур.

Например, в организации посеяно 120 га льна-долгунца, урожай убран и обмолочен со 100 га. Общие затраты по выращиванию составили 3062600 руб., в том числе по обмолоту, очистке и вывозке – 612600 руб. Итого затрат за вычетом расходов по обмолоту, очистке и вывозке – 2450300 (3062600 – 612600) руб., или на 1 га 20417 (2450000:120). Поскольку затраты на убранные и обмолоченные площади составили 2654300 руб. (20417*100+612600), то не убранный, но необмолоченный лен-долгунец приходится 408300 руб. (3062600-2654300), которые и отражают на субсчете 20-1 «Растениеводство» как незавершенное производство. В следующем отчетном году к этой сумме затрат добавляют расходы по обмолоту, очистке и вывозке и определяют себестоимость 1 ц основной и сопряжённой продукции (семян и соломки). Аналогично определяют затраты по другим необмолоченным культурам, оставшимся к концу года.

По зерновым и зернобобовым культурам (кроме кукурузы) объектами калькуляции являются зерно и солома Затраты на заготовку соломы (уборку, прессование, транспортировку, скирдование) учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам. По результатам лабораторного анализа устанавливают количество зерна, содержащегося в зерноотходах и количество полноценного зерна. Затем определяют сумму затрат, отнесенную на полноценнее зерно как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию. Разделив эти затраты на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 ц зерна и соломы.

Пример. В организации получено 30540 ц яровой пшеницы, в т.ч. используемых зерновых отходов 150 ц и 45260 ц соломы. Затраты по заготовке соломы составили 2549300 руб. Общие затраты по возделыванию пшеницы, включая стоимость побочной продукции, составили 24050000 руб. Содержание зерна в зерноотходах – 35%. Методика расчета: По данным лабораторного анализа в зерновых отходах содержится 35% полноценного зерна. Следовательно, количество зерна в переводе на полноценное составляет 52,5 ц (150*35/100). Общее количество полноценного зерна – 30442,5 ц (30540 – 150 + 52,5). Из общей суммы затрат по культуре, затраты, относящиеся на полноценное зерно составляют 21500700 руб. (24050000 – 2549300). Себестоимость 1 ц полноценного зерна будет 706,27 руб. (21500700:30442,5). Себестоимость всех зерновых отходов составляет 37079 руб. (706,27*52,5), а 1 ц соответственно 247,19 руб. (37079:150). Себестоимость 1 ц. соломы – 56,33 руб. (2549300:45260).

Например, затраты по выращиванию картофеля в организации за отчетный год составили 2602500 руб.; получено от урожая стандартного картофеля 3560 ц, нестандартного – 820 ц, ботвы для силосования – 450 ц; ботва оценена по себестоимости зеленой массы – 70 руб. за 1 ц За время хранения оказались испорченными 60 ц стандартного картофеля и 120 ц нестандартного. Средняя себестоимость кормовых корнеплодов в данном хозяйстве составляет 180 руб., а их питательность – 0,12 кормовой единицы. В результате порчи питательность картофеля снизилась до 0,16 кормовых единиц. Перед исчислением себестоимости необходимо оценить испорченный картофель, отпущенный на корм животным. Оценка производится следующим образом (180 руб.*0,16/0,12) = 240 руб. за 1 ц Методика калькуляции себестоимости картофеля: Всего затрат на конец отчетного периода…………………….2602500 руб. Исключено Стоимость ботвы (450*70 руб.)……………………………...31500 Стоимость испорченного картофеля (180*240 руб.)……….43200 Отнесено затрат на калькулируемое количество основной продукции (2602500 – 31500 – 43200)……………………………………..2527800 Стоимость калькулируемого количества продукции по продажным ценам Стандартного картофеля (3500 ц)…………………………..2800000 Нестандартного (700 ц)……………………………………...315000 Всего (4200 ц)………………………………………………...3115000 Удельный вес продукции в ее общей стоимости, % Стандартного картофеля (2800000/3115000)*100…………90 Нестандартного (2527800*0,1)/700…………………………10 Фактическая себестоимость 1 ц картофеля Стандартного (2527800*0,9)/3500…………………………..650,00 Нестандартного (2527800*0,1)/700…………………………361,11

Общая схема бухгалтерского учета затрат и расходов: 1. Отражение затрат: Дт 08 Кт 10, 70, 60, 02 и др. — расходование ресурсов различного рода в целях создания внеоборотных активов и накопление капитализированных затрат; Дт 20, 23 и др. Кт 10, 70, 60 и др. — расходование ресурсов различного рода в целях создания оборотных активов, выполнения работ, оказания услуг и накопление некапитализированных затрат; Дт 20, 23 и др. Кт 25, 26 — перераспределение накопленных общепроизводственных и общехозяйственных затрат по различным оборотным активам, работам и услугам. 2. Признание активов: Дт 01, 04 и др. Кт 08 — принятие к учету объекта внеоборотных активов после истечения периода накопления капитализированных затрат; Дт 43 Кт 20, 23 — принятие к учету объектов оборотных активов после истечения периода накопления некапитализированных затрат. 3. Признание расходов: Дт 90, 91 Кт 43, 01 и др. — признание расхода в случае выбытия объектов оборотных или внеоборотных активов; Дт 90 Кт 20, 23 — признание расходов в случае списания накопленной себестоимости работ, услуг; Дт 91 Кт 08 — списание капитализированных затрат, не приведших к признанию объекта внеоборотных активов; Дт 91 Кт 20, 23 — списание некапитализированных затрат, не приведших к признанию оборотных активов.

корреспонденции Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) относят на увеличение стоимости продукции. Затраты по недобору продукции вследствие неблагоприятных погодных условий относят: - застрахованную Д76 К20-1 - незастрахованную Д94, 99 К20-1 Неиспользуемые расходы (усушка), отходы списываются «красным сторно»: Д10, 43 К20-1 Продукцию, используемую на корм скоту не приходуют, списывают в Д 20-2 по группам скота. Фуражные отходы приходуют в оценке по плановой себестоимости исходя из фактического содержания в них полноценного зерна. В течение года продукция р-ва приходуется по плановой себестоимости, величина которой в конце года корректируется до уровня фактической: Д43-1 К20-1, продажа - Д90-1 К43-1

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в разрезе каждой сельскохозяйственной культуры. На основании журналов учета работ и затрат, накопительных документов, ведомостей ежемесячно составляется производственный отчет по растениеводству (по каждому подразделению в разрезе культур), на основании которого в бухгалтерии заполняется журнал-ордер № 10.

В течение года на дебете счета 20/2 собираются все затраты по содержанию животных, с кредита его списывается полученная продукция в оценке по плановой себестоимости. По истечении года исчисляют фактическую себестоимость единицы продукции животноводства и списывают с кредита счета в дебет счетов потребителей этой продукции (реализация, промышленная переработка и т.д.).

Калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства Объектами учета затрат по крупному рогатому скоту в молочном скотоводстве являются: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители) и животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы). Объектами исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства являются молоко и приплод, их калькуляционные единицы – 1 центнер и 1 голова приплода.

Себестоимость молока и приплода исчисляется: Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.

Например, затраты на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления за календарный год составили 12 200 тыс. руб. За учетный период получено молока 10 000 ц, приплод составил 600 гол. Стоимость побочной продукции (навоза) составила 200 тыс. руб. Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, составит 12 000 тыс. руб. (12 200 – 200). Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1080 руб. (12 000 000 руб. х 90 % / 10 000 ц). Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 2 000 руб. (12 000 000 руб. х 10 % / 600 голов).

По группе животные на выращивании и откорме объектами калькуляции являются прирост живой массы и живая масса поголовья скота. П = Жк + Жв - Жн - Жп, где П - прирост живой массы скота за отчетный период; Жк - живая масса скота на конец отчетного периода; Жв - живая масса скота, выбывшего за отчетный период; Жн - живая масса скота на начало отчетного периода; Жп - живая масса скота, поступившего на выращивание и откорм в течение отчетного периода. Пример. Фактические затраты на содержание молодняка за год составили 1 000 тыс. руб., получено прироста живой массы 450 ц, стоимость побочной продукции (навоз) – 10 тыс. руб. Фактическая себестоимость 1 ц прироста составит 2 200 руб. ((1 000 000 – 10 000)/ 450).

При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу: Себестоимость 1 ц живой массы = (З+Cн+Сп+Спр) : (Мк+Мв), где З – затраты отнесенные на прирост живой массы данной учетной группы животных; Cн - стоимость скота на начало года; Сп – стоимость поступившего поголовья; Спр – стоимость приплода полученного в данном году; Мк – масса поголовья на конец года; Мв – масса выбывшего за год поголовья (без прироста живой массы по павшим животным).

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется по видам и группам скота На основании группировочных и сводных документов (расчеты начисления оплаты труда работникам животноводства, ведомости расхода кормов, лимитно-заборные карты и т.д.) ежемесячно составляется производственный отчет по животноводству, где отражают затраты на содержание отдельных групп скота и птицы и выход продукции от них. В бухгалтерии на основании производственного отчета заполняется журнал-ордер № 10 по подразделениям (фермам, отделениям) и определяют затраты и выход продукции животноводства в целом по предприятию.

Произведенная сельскохозяйственными организациями готовая продукция растениеводства и животноводства используется по различным направлениям. Одним из таких направлений является ее переработка на собственных промышленных производствах и в подсобных цехах, которые играют важную роль в повышении эффективности использования продукции основных отраслей. Для учета затрат в промышленных производствах предназначен субсчет 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выпуск продукции. Практика показывает, что в целом по субсчету 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство» целесообразно выделить три группы аналитических счетов: счета для учета затрат по переработке продукции растениеводства, переработке продукции животноводства и счета для учета затрат прочих промышленных производств.

Учет затрат и выхода продукции промышленного производства ведут на счете 20/3 по видам производств и видам произведенной продукции. На отдельном счете учитывают накладные расходы, которые относят на себестоимость готовой продукции пропорционально суммам заработной платы основных работников. В конце года на готовую продукцию и НП относят часть общехозяйственных расходов.

Калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства Объектами учета затрат по крупному рогатому скоту в молочном скотоводстве являются: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители) и животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы, бычки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы). Объектами исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства являются молоко и приплод, их калькуляционные единицы – 1 центнер и 1 голова приплода.

Себестоимость молока и приплода исчисляется: Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода.

Например, затраты на содержание основного стада крупного рогатого скота молочного направления за календарный год составили 12 200 тыс. руб. За учетный период получено молока 10 000 ц, приплод составил 600 гол. Стоимость побочной продукции (навоза) составила 200 тыс. руб. Сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, составит 12 000 тыс. руб. (12 200 – 200). Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1080 руб. (12 000 000 руб. х 90 % / 10 000 ц). Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 2 000 руб. (12 000 000 руб. х 10 % / 600 голов).

По группе животные на выращивании и откорме объектами калькуляции являются прирост живой массы и живая масса поголовья скота. П = Жк + Жв - Жн - Жп, где П - прирост живой массы скота за отчетный период; Жк - живая масса скота на конец отчетного периода; Жв - живая масса скота, выбывшего за отчетный период; Жн - живая масса скота на начало отчетного периода; Жп - живая масса скота, поступившего на выращивание и откорм в течение отчетного периода. Пример. Фактические затраты на содержание молодняка за год составили 1 000 тыс. руб., получено прироста живой массы 450 ц, стоимость побочной продукции (навоз) – 10 тыс. руб. Фактическая себестоимость 1 ц прироста составит 2 200 руб. ((1 000 000 – 10 000)/ 450).

При расчете себестоимости 1 ц живой массы для удобства можно использовать следующую формулу: Себестоимость 1 ц живой массы = (З+Cн+Сп+Спр) : (Мк+Мв), где З – затраты отнесенные на прирост живой массы данной учетной группы животных; Cн - стоимость скота на начало года; Сп – стоимость поступившего поголовья; Спр – стоимость приплода полученного в данном году; Мк – масса поголовья на конец года; Мв – масса выбывшего за год поголовья (без прироста живой массы по павшим животным).

Учет затрат и выхода продукции животноводства ведется по видам и группам скота На основании группировочных и сводных документов (расчеты начисления оплаты труда работникам животноводства, ведомости расхода кормов, лимитно-заборные карты и т.д.) ежемесячно составляется производственный отчет по животноводству, где отражают затраты на содержание отдельных групп скота и птицы и выход продукции от них. В бухгалтерии на основании производственного отчета заполняется журнал-ордер № 10 по подразделениям (фермам, отделениям) и определяют затраты и выход продукции животноводства в целом по предприятию.

Произведенная сельскохозяйственными организациями готовая продукция растениеводства и животноводства используется по различным направлениям. Одним из таких направлений является ее переработка на собственных промышленных производствах и в подсобных цехах, которые играют важную роль в повышении эффективности использования продукции основных отраслей. Для учета затрат в промышленных производствах предназначен субсчет 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выпуск продукции. Практика показывает, что в целом по субсчету 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство» целесообразно выделить три группы аналитических счетов: счета для учета затрат по переработке продукции растениеводства, переработке продукции животноводства и счета для учета затрат прочих промышленных производств.

Учет затрат и выхода продукции промышленного производства ведут на счете 20/3 по видам производств и видам произведенной продукции. На отдельном счете учитывают накладные расходы, которые относят на себестоимость готовой продукции пропорционально суммам заработной платы основных работников. В конце года на готовую продукцию и НП относят часть общехозяйственных расходов.

Для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые статьи затрат: 1) Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; 2) Семена и посадочный материал; 3) Удобрения минеральные и органические; 4) Средства защиты растений и животных; 5) Корма; 6) Сырье для переработки; 7) Содержание основных средств В том числе: а) Нефтепродукты; б) Амортизация основных средств; в) Ремонт основных средств. 8) Работы и услуги; 9) Организация производства и управления; 10) Платежи по кредитам; 11) Потери от падежа животных; 12) Прочие затраты.

Документальное оформление. Учет затрат в промышленных производствах оформляют первичными документами соответствующих форм: наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, отчеты о движении материальных ценностей и др. Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции, где фиксируется информация о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции. В отдельных промышленных производствах могут применяться специализированные формы отчета о переработке продукции (например, при переработке молока). Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.

Производственный отчет формы 18-Б состоит из трех разделов. В первом разделе - «Затраты на производство продукции промышленных производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета фиксируются все расходы за месяц и с начала года (дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); Во втором - «Выход продукции промышленных производств» содержится информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию отражают по каждому промышленному производству в количественном и стоимостном измерении. На основании третьего раздела производят записи в журнале-ордере № 10-АПК. Если в организации промышленные производства и подсобные цеха размещены в нескольких производственных подразделениях, то составляется сводный производственный отчет в целом по организации.

Синтетический учетзатрат по промышленным производствам ведут по дебету счета 20-3 в зависимости от видов расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 02 - начисление амортизации по основным средствам промышленных производств; 05 - начисление амортизации по нематериальным активам; 10 - списание сырья и материалов в производство, инвентаря и хозяйственных принадлежностей; 16 - списание отклонений в стоимости материалов, использованных в производстве; 23 - отнесение стоимости работ и услуг вспомогательных производств, выполненных для основного производства; 25, 26 - списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов; 28 - отнесение потерь от брака на себестоимость продукции; 43 - списание готовой продукции в переработку; 60 - отнесение стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организациями; 68 - начисление налогов и сборов в соответствии с законодательством; 70 - начисление заработной платы работникам промышленных производств; 69 - отчисление Фонду социальной защиты населения от суммы начисленной заработной платы; 71 - списание подотчетных сумм, отнесенных на основное производство; 76 - начисление платежей по обязательному страхованию и др.; 96 - включение в издержки производства отчислений в резерв предстоящих расходов. По кредиту счета 20-3 учитывают выпуск продукции промышленных производств и подсобных цехов в корреспонденции с дебетом счетов: 21 - принятие к учету полуфабрикатов собственного производства; 28 - списание окончательного брака в производстве; 43 - принятие к учету выпущенной готовой продукции.

Для закрытия счета исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работы услуг, по которой они оцениваются в течение отчетного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится методами: а) Дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над плановыми; б) «Красного сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.

В бухгалтерском учете прямые затраты отражаются записями: Д 20-2 К 10 - израсходованы корма, нефтепродукты и прочие материальные ценности; Д 20/2 К 20 субсчет "Растениеводство" - списаны пастбищные корма; Д 20/2 К 02 - начислена амортизация по основным производственным фондам (коровникам, оборудованию ферм и т.п.). Косвенные расходы списываются проводками: Д 20-2 К 23 - учтена стоимость работ и услуг вспомогательных производств; Д 20-2 К 25 (26) - учтены общепроизводственные (общехозяйственные) расходы. Выход продукции отражается записями: Д 11 К 20-2 - оприходован приплод продуктивного скота, прироста животных и птицы; Д 41 (43) К 20-2 - оприходована готовая продукция (молоко, яйца - по продуктивному скоту).

Сельскохозяйственные предприятия получают бюджетные средства в виде субсидий: 1) на поддержку племенного животноводства (кроме приобретения племенных животных) - на содержание: племенного маточного поголовья животных, племенного маточного поголовья пушных зверей, племенных быков-производителей, на приобретение племенных яиц (суточных цыплят) и т.п.; 2) на поддержку (содержание) животноводства (по видам животных); 3) и субвенций на поддержку государственных программ и мероприятий по развитию животноводства; 4) на продукцию животноводства (молоко, мясо, яйца, шерсть и т.п.). Полученные средства отражают в учете: Д 55 субсчет "Целевое финансирование" К 86 - получена субсидия (субвенция) из бюджета; Д 20-2 К 10 (69, 70) - списаны затраты на развитие животноводства; Д 86 К 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - учтена субсидия (субвенция) в составе доходов будущих периодов; Д 98 субсчет "Безвозмездные поступления" К 91 субсчет «Прочие доходы»- включены суммы субсидии в прочие доходы.

На субсчете 20-4 учитываются затраты организаций сельхозхимии, МТС, ремонтные организации, специализированные автотранспортные предприятия, проектные и изыскательские организации (ф. № 83 АПК) по объектам или видам работ в соответствии с заключенными договорами по установленным статьям затрат: 1. оплата труда 2. отчисления на социальные нужды 3. содержание основных средств 4. расходы по организации производства и управлению 5. прочие затраты

Общая схема учета затрат: Д 20 К 10, 21 - материальные затраты; Д 20 К 70 - затраты на оплату труда; Д 20 К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения; Д 20 К 01, 02 - амортизационные отчисления; Д 20 К 23 - затраты вспомогательного производства; Д 20 К 25 - общепроизводственные расходы; Д 20 К 26 - общехозяйственные расходы; Д 20 К 28 - потери от брака; Д 20 К 97 - текущие доли расходов будущих периодов; Д 20 К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы Если на предприятии производится несколько видов продукции, то списание затрат со счетов 23, 25, 26 на счет 20, может осуществляться пропорционально различным показателям, например пропорционально объемам прямых производственных затрат.

Особенности К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оценивают в балансе: по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов); по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Проверка незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают - по ним составляют отдельные описи.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания. По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства: На общую сумму выявленных недостач: Д 94 К 20, 23 На сумму недостач по вине работников цехов: Д 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба« К 94 При отсутствии виновных лиц: Д 25, 26, 91 и других счетов К 94 На сумму излишков: Д 20 К 91

Незавершенное производство Остаток по счету 20 на конец месяца показывает затраты НП, которые отражаются в заключительном балансе (строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» группы «Запасы» второго раздела «Оборотные активы» формы № 1 «Баланс»). При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

5. Брак в производстве Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам.

Особенности При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по ТК РФ руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.

По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.

Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Сч. 28

По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на сч. 20. Затраты на исправление брака собираются на счете 28 "Брак в производстве", одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.156 Трудового кодекса: - брак не по вине работника оплачивается ему полностью; - полный (неисправимый) брак по вине работника оплате не подлежит; - частичный брак оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Поэтому на сч. 28 нужно предусмотрительно зафиксировать две суммы: М - материальных затрат и ЗП - затрат на оплату труда и отчисления от нее.

Учет потерь, таким образом, будет выглядеть следующим образом: Если брак неисправимый, то бракованный экземпляр изымается из производства, что в бухгалтерском учете: Д 28 - К 20. Затем принимается решение о степени виновности работника. Если вина установлена, то на виновника относят материальные затраты, связанные с изготовлением данного экземпляра продукции до появления в нем брака. А остальные затраты списываются со счета 28 "Брак в производстве" на увеличение себестоимости партии изготовленной продукции: Д 20 - К 28-ЗП ; Д 73-3 - К 28-М.

Потери от брака списывают с кредита счета 28 "Брак в производстве" в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь в дебет различных счетов, таких как: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если брак произошел по вине рабочих; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", - если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов; 10 "Материалы" - на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования; соответствующего счета производства - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

6. Учет расходов в обслуживающих производствах и хозяйствах Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а образованы с целью обслуживания сельскохозяйственных работников в сфере бытового обслуживания. Порядок покрытия затрат на таких предприятиях различен: за счет выручки от поступлений за оказываемые услуги

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансах организаций: ЖКХ (эксплуатация жилых домов, общежитий); столовые, буфеты и т.п.; пекарни; бытовые (прачечные, бани, парикмахерские); пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские; ДДУ (ясли, сады); учреждения культурно-бытового назначения; дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и просветительного назначения; подсобные сельские хозяйства.

Смета эксплуатационных доходов и расходов жилищного фонда состоит из статей: Доходы: - плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции); - оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей - водопроводно – канализационных, центрального отопления, горячего водоснабжения, электрических сетей); - арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду; - арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду; - сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов; - прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные банком за пользование денежными средствами организации, и др.).

Расходы: - содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; почтово - телеграфные и телефонные расходы; содержание домоуправлений и иных управляемых структур; амортизация основных средств и арендная плата за их использование); - содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.); - содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду; расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.); - расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений производится квартиросъемщиками за свой счет); - общеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.; - прочие расходы, не включенные в вышеуказанные статьи (страхование имущества, уплата налогов и сборов и др.).

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает статьи доходов и расходов: водоснабжение и канализация, электроосвещение, горячее водоснабжение, радиоточки, телевизионная антенна общего пользования, уборка и вывоз мусора, прочие.

Затраты на эксплуатацию жилищного фонда учитывают на счете 29 субсчет 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» по статьям: материальные затраты; оплата труда; отчисления на социальные нужды; содержание домохозяйства; текущий ремонт жилищного фонда (входящий в обязанность сельскохозяйственной организации); капитальный ремонт жилищного фонда (производит собственник - сельскохозяйственная организация за свой счет); прочие расходы.

Учет расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 субсчет 1 «ЖКХ» в соответствии со сметой расходов и доходов содержит номенклатуру статей: Расходы по содержанию общежития: расходы по оплате труда управленческого персонала; отчисления на социальные нужды; прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцелярские расходы; почтово - телеграфные и иные расходы); расходы по содержанию обслуживающего персонала; плата за жилую площадь, занятую под общежития; расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.); амортизация оборудования и инвентаря; расходы по коммунальному обслуживанию общежитий; прочие расходы, не учтенные в вышеуказанных статьях.

Смета эксплуатационных доходов и расходов жилищного фонда состоит из статей: Доходы: - плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или реконструкции); - оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей - водопроводно – канализационных, центрального отопления, горячего водоснабжения, электрических сетей); - арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду; - арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в аренду; - сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов; - прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные банком за пользование денежными средствами организации, и др.).

Расходы: - содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; почтово - телеграфные и телефонные расходы; содержание домоуправлений и иных управляемых структур; амортизация основных средств и арендная плата за их использование); - содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды; расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.); - содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду; расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий и др.); - расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений производится квартиросъемщиками за свой счет); - общеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.; - прочие расходы, не включенные в вышеуказанные статьи (страхование имущества, уплата налогов и сборов и др.).

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам) включает статьи доходов и расходов: водоснабжение и канализация, электроосвещение, горячее водоснабжение, радиоточки, телевизионная антенна общего пользования, уборка и вывоз мусора, прочие.

Задачами учета в обслуживающих производствах и хозяйствах являются: обеспечение информацией для внутренних пользователей; точно и своевременно отражать затраты и доходы по каждому объекту; выявление внутренних резервов для эффективности деятельности всех видов производств; своевременное и правильное оформление документации по учету затрат, услуг и получению выручки.

Затраты на эксплуатацию обслуживающих производств и хозяйств учитывают на одноименном счете 29 (по отношению к балансу активный) в разрезе субсчетов: 29-1 ЖКХ 29-2 Производства бытового обслуживания населения 29-3 Предприятия общественного питания 29-4 ДДУ 29-5 Учреждения культурно-бытового назначения 29-6 Прочие производства и хозяйства 29-7 Некоммерческая деятельность По соответствующим статьям затрат: - оплата труда с отчислениями; - сырье и материалы; - топливо; - вода и электроэнергия; - амортизация основных средств; - прочие расходы.

Затраты на эксплуатацию жилищного фонда учитывают на счете 29 субсчет 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» по статьям: материальные затраты; оплата труда; отчисления на социальные нужды; содержание домохозяйства; текущий ремонт жилищного фонда (входящий в обязанность сельскохозяйственной организации); капитальный ремонт жилищного фонда (производит собственник - сельскохозяйственная организация за свой счет); прочие расходы.

Учет расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется на счете 29 субсчет 1 «ЖКХ» в соответствии со сметой расходов и доходов содержит номенклатуру статей: Расходы по содержанию общежития: расходы по оплате труда управленческого персонала; отчисления на социальные нужды; прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и канцелярские расходы; почтово - телеграфные и иные расходы); расходы по содержанию обслуживающего персонала; плата за жилую площадь, занятую под общежития; расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей; дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.); амортизация оборудования и инвентаря; расходы по коммунальному обслуживанию общежитий; прочие расходы, не учтенные в вышеуказанных статьях.

Доходы: плата за проживание в общежитии работников организации; плата за аренду общежитий другими юридическими лицами; плата за проживание физических лиц, не являющихся работниками организации; прочие доходы.

На поступившие в кассу организации платежи по квартирной плате и коммунальным услугам дебетуют счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с квартиросъемщиками» на сумму взысканной пени дебетуют счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет затрат в производствах общественного питания К подразделениям общественного питания в сельскохозяйственных организациях относятся обычно столовые и буфеты, которые предназначены для производства кулинарной продукции (блюд), мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и организации потребления. К затратам по содержанию стационарных столовых относят стоимость продуктов, использованных на приготовление блюд, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, списание инвентаря (столового белья, приборов, посуды и т.п.), расходы по стирке и починке белья и др.

На основании отчета о движении материальных ценностей продукты, отпущенные на кухню, списывают на счет 90 «Продажи» с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - по учетным ценам. Одновременно стоимость продуктов по установленным ценам относится на затраты столовой: дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 3 «Предприятия общественного питания» и кредит счета 90 «Продажи». Поступившие от кладовщика на кухню продукты передают под отчет заведующему производством или его заместителю под роспись в накладной на отпуск продуктов. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему столовой.

Цена продажи отдельного блюда определяется В калькуляционную карточку заносятся: перечень сырья и продуктов согласно сборнику рецептур, необходимых для приготовления данного блюда, и количество сырья и продуктов в килограммах по нормам брутто (в случае поступления полуфабрикатов из мяса, птицы, рыбы и других нормы продуктов определяют по весу нетто) на 100 порций или 10 кг, а также учетная продажная цена за 1 кг каждого компонента. Количество каждого вида сырья умножают на его учетную цену, результат суммируют и получают стоимость сырьевого набора на 100 порций или 10 кг. Эта стоимость указывается в строке «Общая стоимость продуктов» в графе «Сумма». Определенная в таком порядке цена реализации блюда сохраняется до изменения компонентов в сырьевом наборе или цены на тот или иной вид сырья и продуктов. В случае таких изменений определяется новая цена реализации.

Фактическую себестоимость реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 3 «Предприятия общественного питания». А выручку от реализации готовых блюд и изделий (по отпускной цене, включая наценку) приходуют с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - полученная выручка относится в подотчет заведующему столовой или другому материально-ответственному лицу, 50 «Касса» - при оплате в кассу за блюда, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при отпуске блюд за счет оплаты труда.

Стоимость питания, отпущенного по талонам, относят на дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет «Расчеты с покупателями абонементов») и кредит счета 90 «Продажи». Выручку, поступившую за проданные талоны на питание, отражают на дебете счета 50 «Касса» и кредите счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Товары, поступившие в буфеты, числятся под отчетом у буфетчиков, которые несут за них полную материальную ответственность. Отпуск блюд буфетчикам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 90 «Продажи». В конце дня (смены) буфетчик составляет отчет кассира-операциониста и сдает его кассиру организации. Сдача буфетчиками денег в кассу приходуется по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет затрат на содержание детских дошкольных учреждений Ежегодно составляется смета доходов и расходов по детским дошкольным учреждениям, исходя из норм расхода на содержание одного ребенка, количества детей и других показателей. Воспитатели групп должны ежедневно отмечать в табеле учета посещаемости детей посещаемость каждого ребенка. После окончания месяца табель учета посещаемости детей по каждой возрастной группе сдается в бухгалтерию.

Затраты по содержанию детских учреждений учитываются по статьям: оплата труда; отчисления на социальные нужды; хозяйственные расходы; учебные расходы и расходы на приобретение книг для библиотек; расходы на питание; приобретение оборудования и инвентаря; приобретение мягкого инвентаря и одежды; прочие расходы.

Отпуск продуктов питания в столовых осуществляется по разным ценам, поэтому при их списании единовременно составляется следующая корреспонденция: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – по ценам их оприходования, а затем дебетуют счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет 4 «Детские дошкольные учреждения» и кредитуют счет 90 Продажи», но по отпускным ценам.

Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений (яслей, детских садов и прочее) ежемесячно списывают по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 4 «Детские дошкольные учреждения» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно на подлежащие уплате суммы за счет бюджетного финансирования и родительских взносов кредитуется счет 90 «Продажи» и дебетуются счета соответственно 98 «Доходы будущих периодов» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях».

Учет затрат на содержание учреждений культурно-бытового назначения Затраты на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов отражаются по статьям: оплата труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; продукты питания; медикаменты; лечебные процедуры (в санаториях); культурные мероприятия и физкультура; услуги вспомогательных производств; содержание основных средств; прочие расходы.

Затраты по содержанию клубов, домов культуры, стадионов и других учреждений культурно-просветительского назначения учитывают по дебету аналитических счетов по следующей номенклатуре статей: материальные затраты; оплата труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; услуги вспомогательных производств; содержание основных средств; прочие расходы.

Полученная выручка от эксплуатации указанных учреждений культурно-бытового назначения (поступления от продажи билетов при демонстрации кинофильмов, выступлений театральных коллективов, абонементов на спортивные мероприятия и др.) отражается на основании соответствующих билетов и отчетов об их продаже дебет счета 50 «Касса» и кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства за соответствующие услуги; кредит счета 006 «Бланки строгой отчетности» - списаны использованные бланки билетов; дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит 90 «Продажи» - списана стоимость услуги, оказанной культурно-просветительным учреждением; дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 5 «Учреждения культурно-бытового назначения» - списаны затраты по деятельности указанных культурно-просветительных учреждений.

Непроданные билеты кассир возвращает работнику, ответственному за заготовку билетов. При этом оформляется накладная на возврат билетов, которые подлежат уничтожению. Бланки путевок, билетов и других бланков строгой отчетности, заготовленных сельскохозяйственной организацией для их выписки за пользование соответствующими учреждениями, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет по которому ведется по каждому их виду в общеустановленном порядке.

Учет в прочих обслуживающих производствах и хозяйствах На балансе сельскохозяйственной организации, кроме вышеприведенных, могут быть также бани, прачечные, парикмахерские, пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства, на содержание которых должны составляться сметы в общеустановленном порядке.

Доходы: плата за проживание в общежитии работников организации; плата за аренду общежитий другими юридическими лицами; плата за проживание физических лиц, не являющихся работниками организации; прочие доходы.

На поступившие в кассу организации платежи по квартирной плате и коммунальным услугам дебетуют счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с квартиросъемщиками» на сумму взысканной пени дебетуют счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет затрат в производствах общественного питания К подразделениям общественного питания в сельскохозяйственных организациях относятся обычно столовые и буфеты, которые предназначены для производства кулинарной продукции (блюд), мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и организации потребления. К затратам по содержанию стационарных столовых относят стоимость продуктов, использованных на приготовление блюд, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, списание инвентаря (столового белья, приборов, посуды и т.п.), расходы по стирке и починке белья и др.

На основании отчета о движении материальных ценностей продукты, отпущенные на кухню, списывают на счет 90 «Продажи» с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - по учетным ценам. Одновременно стоимость продуктов по установленным ценам относится на затраты столовой: дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 3 «Предприятия общественного питания» и кредит счета 90 «Продажи». Поступившие от кладовщика на кухню продукты передают под отчет заведующему производством или его заместителю под роспись в накладной на отпуск продуктов. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему столовой.

Цена продажи отдельного блюда определяется В калькуляционную карточку заносятся: перечень сырья и продуктов согласно сборнику рецептур, необходимых для приготовления данного блюда, и количество сырья и продуктов в килограммах по нормам брутто (в случае поступления полуфабрикатов из мяса, птицы, рыбы и других нормы продуктов определяют по весу нетто) на 100 порций или 10 кг, а также учетная продажная цена за 1 кг каждого компонента. Количество каждого вида сырья умножают на его учетную цену, результат суммируют и получают стоимость сырьевого набора на 100 порций или 10 кг. Эта стоимость указывается в строке «Общая стоимость продуктов» в графе «Сумма». Определенная в таком порядке цена реализации блюда сохраняется до изменения компонентов в сырьевом наборе или цены на тот или иной вид сырья и продуктов. В случае таких изменений определяется новая цена реализации.

Фактическую себестоимость реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 3 «Предприятия общественного питания». А выручку от реализации готовых блюд и изделий (по отпускной цене, включая наценку) приходуют с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - полученная выручка относится в подотчет заведующему столовой или другому материально-ответственному лицу, 50 «Касса» - при оплате в кассу за блюда, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при отпуске блюд за счет оплаты труда.

Стоимость питания, отпущенного по талонам, относят на дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет «Расчеты с покупателями абонементов») и кредит счета 90 «Продажи». Выручку, поступившую за проданные талоны на питание, отражают на дебете счета 50 «Касса» и кредите счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Товары, поступившие в буфеты, числятся под отчетом у буфетчиков, которые несут за них полную материальную ответственность. Отпуск блюд буфетчикам отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 90 «Продажи». В конце дня (смены) буфетчик составляет отчет кассира-операциониста и сдает его кассиру организации. Сдача буфетчиками денег в кассу приходуется по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Учет затрат на содержание детских дошкольных учреждений Ежегодно составляется смета доходов и расходов по детским дошкольным учреждениям, исходя из норм расхода на содержание одного ребенка, количества детей и других показателей. Воспитатели групп должны ежедневно отмечать в табеле учета посещаемости детей посещаемость каждого ребенка. После окончания месяца табель учета посещаемости детей по каждой возрастной группе сдается в бухгалтерию.

Затраты по содержанию детских учреждений учитываются по статьям: оплата труда; отчисления на социальные нужды; хозяйственные расходы; учебные расходы и расходы на приобретение книг для библиотек; расходы на питание; приобретение оборудования и инвентаря; приобретение мягкого инвентаря и одежды; прочие расходы.

Отпуск продуктов питания в столовых осуществляется по разным ценам, поэтому при их списании единовременно составляется следующая корреспонденция: дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – по ценам их оприходования, а затем дебетуют счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет 4 «Детские дошкольные учреждения» и кредитуют счет 90 Продажи», но по отпускным ценам.

Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений (яслей, детских садов и прочее) ежемесячно списывают по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 4 «Детские дошкольные учреждения» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно на подлежащие уплате суммы за счет бюджетного финансирования и родительских взносов кредитуется счет 90 «Продажи» и дебетуются счета соответственно 98 «Доходы будущих периодов» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях».

Учет затрат на содержание учреждений культурно-бытового назначения Затраты на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов отражаются по статьям: оплата труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; продукты питания; медикаменты; лечебные процедуры (в санаториях); культурные мероприятия и физкультура; услуги вспомогательных производств; содержание основных средств; прочие расходы.

Затраты по содержанию клубов, домов культуры, стадионов и других учреждений культурно-просветительского назначения учитывают по дебету аналитических счетов по следующей номенклатуре статей: материальные затраты; оплата труда обслуживающего персонала; отчисления на социальные нужды; услуги вспомогательных производств; содержание основных средств; прочие расходы.

Полученная выручка от эксплуатации указанных учреждений культурно-бытового назначения (поступления от продажи билетов при демонстрации кинофильмов, выступлений театральных коллективов, абонементов на спортивные мероприятия и др.) отражается на основании соответствующих билетов и отчетов об их продаже дебет счета 50 «Касса» и кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства за соответствующие услуги; кредит счета 006 «Бланки строгой отчетности» - списаны использованные бланки билетов; дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит 90 «Продажи» - списана стоимость услуги, оказанной культурно-просветительным учреждением; дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет 5 «Учреждения культурно-бытового назначения» - списаны затраты по деятельности указанных культурно-просветительных учреждений.

Непроданные билеты кассир возвращает работнику, ответственному за заготовку билетов. При этом оформляется накладная на возврат билетов, которые подлежат уничтожению. Бланки путевок, билетов и других бланков строгой отчетности, заготовленных сельскохозяйственной организацией для их выписки за пользование соответствующими учреждениями, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет по которому ведется по каждому их виду в общеустановленном порядке.

Дебетовый оборот счета 29 показывает произведенные затраты (за вычетом суммы возвратных отходов), кредитовый отражает объем выпущенной продукции, оказанных услуг, которые приходуются (в дебет !) на соответствующие счета: по учету материальных ценностей и готовых изделий; учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг; при продаже сторонним организациям работ и услуг – сч. 90; суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков и арендаторов – сч. 76 учета источников покрытия затрат на содержание ДДУ.

Особенности учета затрат и услуг на счете 29

Фактическую себестоимость работ и услуг, выполненных для нужд основной деятельности, относят на объекты затрат по назначению. Для контроля за использованием не амортизируемого имущества и оценки его реального физического состояния износ по нему отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Принцип закрытия счета аналогичен общей схеме закрытия операционных счетов, остаток по счету 29 показывает стоимость незавершенного производства.

Закрытие счетов заключается в распределении калькуляционных разниц по потребителям. Принцип закрытия счетов: в первую очередь закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю очередь - счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей. Операционные счета войдут в баланс в сумме затрат на незавершенное производство, формирование основного стада и капитальный ремонт.

Последовательность закрытия счетов: Производятся корректировочные записи, исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрываются аналитические счета сч. 23. Распределяются расходы будущих периодов, корректируются общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются сч. 97 (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25, 26. Распределяются (корректируются) суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств в растениеводстве. Исчисляется себестоимость продукции основных отраслей производства и списываются выявленные отклонения. Закрывается сч. 20 по субсчетам 20-1, 20-2, сч. 28, субсчет 20-3. Производится корректировка затрат и закрывается счет 29 (по субсчетам обслуживающих производств). Списываются затраты по завершенным процессам и делаются корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства. Определяются финансовые результаты, делаются корректировочные записи и закрываются счета 90, 91. Распределяется прибыль или списывается убыток на сч. 99 и 84.

Основные корреспонденции счетов по учету затрат на производство

Расходы, не учитываемые в себестоимости продукции (работ, услуг) 1) пени и штрафы, начисленные для уплаты в бюджет; 2) расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества; 3) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение; 4) стоимость имущества и денежных средств, передаваемых комиссионером в связи с исполнением обязательств, в счет оплаты понесенных затрат, не подлежащих включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного; 5) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы в части, превышающей предельные размеры, установленные законодательством; 6) стоимость имущества и имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (при учете по методу начисления); 7) суммы налогов, предъявленных покупателям; 8) средства, перечисляемые профсоюзам; 9) средства поощрений персоналу организации, не связанных с трудовой деятельностью по договору (контракту); 10) суммы добровольных членских взносов в общественные организации; 11) суммы материальной помощи сотрудникам на строительство жилья; 12) суммы на оплату дополнительных отпусков работников сверх установленных законодательством норм; 13) суммы оплаты проезда работников до места работы, за исключением случаев, предусмотренных трудовым договором (контрактом); 14) оплата путевок на лечение и отдых, а также подписка сотрудников на научно-техническую литературу; 15) сумма имущества и имущественных прав, переданных другой организации в виде залога; 16) компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях сверх установленных норм; 17) оплата услуг нотариата сверх государственных тарифов; 18) потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли; 19) затраты на замену бракованной, утратившей товарный вид печатной продукции сверх установленных норм; 20) суммы представительских расходов, превышающие установленные нормативы; 21) суммы призов, используемых при рекламных мероприятиях, и расходы на отдельные виды рекламы сверх законодательно установленных норм; 22) суммы оплаты ценовых разниц при продаже работникам предприятия готовой продукции или выполнении работ; 23) сверхнормативные расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), не давшие положительного результата (норматив - списание 70% фактических затрат в течение трех лет).

Из состава затрат следует исключить ту их долю, которая относится к незавершенной продукции, недоделанным работам и незаконченным услугам и тем расходам, которые относятся на непроизводственные счета Д 08 - К 23 - отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами; Д 10 - К 10 - переданы материалы в переработку на другое предприятие; Д 10 - К 76 - приняты к оплате счета поставщиков по доставке сырья и материалов на предприятие; Д 25 - К 43 - готовая продукция использована для нужд общехозяйственных подразделений; Д 45 - К 10 - отгружены смежной организации сырье и материалы без получения предварительной оплаты; Д 45 - К 23 - отражена доля затрат вспомогательного производства при отгрузке продукции, права собственности на которую не перешли к покупателю; Д 86 - К 10 - использованы материалы на мероприятия целевого назначения; Д 86 - К 20 - списаны затраты основного производства, оплаченные из средств целевого финансирования; Д 91 - К 20 - списаны затраты, не давшие продукции; Д 91 - К 23 - погашены расходы по аннулированным заказам; Д 91 - К 26 - списана сумма потерь от простоя, не компенсированная виновниками; Д 94 - К 20 - выявлена недостача объемов незавершенного производства при инвентаризации; Д 97 - К 10 - отпущены материалы на проведение работ по освоению новых образцов продукции; Д 97 - К 70 - начислена заработная плата сотрудникам, проводящим работы по освоению новых образцов продукции; Д 97 - К 69 - определены суммы отчислений в социальные фонды от оплаты труда работников, участвующих в процессе освоения новых образцов продукции; Д 97 - К 60 - учтены расходы организации на подписку служебной литературы; Д 99 - К 20 - на сельскохозяйственном предприятии списаны затраты по полностью или частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий

По окончании месяца затраты, учтенные на сч. 25, 26, 28 списывают на сч. 20 и 23. С кредита сч. 20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на НП - в дебет сч. 40 и 43.

Регистры бухгалтерского учета затрат на производство: журналы-ордера № 10, 10/1, ведомости № 12, 15; В течение месяца в накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301 АПК) производится накопление затрат. В конце месяца в ней подсчитываются итоги и переносятся в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (ф. № 83 АПК). Данные отчетов обобщаются в сводном лицевом счете (ф. № 83 АПК) и итогом переносятся в ж.-о. № 10 и в Главную книгу.