Бухгалтерский учет Оглавление Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета Тема 3. Бухгалтерский баланс Тема 4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись Тема 5. Оценка объектов бухгалтерского учета Тема 6. Документация и инвентаризация в бухгалтерском учете Тема 7. Калькулирование себестоимости продукции Тема 8. Отчетность хозяйствующего субъекта
Вопрос 1. Бухгалтерский учет как информационная система Классификация информации: Информация Технологическая Юридическая Плановая Экономическая Математическая Другие виды Нормативная Учетная Аналитическая Статистическая Бухгалтерская Оперативная Финансовая Управленческая Бухгалтерский учет. 2
Хозяйственный учет - система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов, явлений и хозяйственных процессов в целях контроля, анализа и управления ими. Оперативный учет наблюдение и текущий контроль за отдельными фактами или процессами с целью руководства ими в момент их совершения. Бухгалтерский учет упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Статистический учет • система сбора и обобщения информации о количественных и качественных сторонах массовых (общественных) явлений, фактов и хозяйственных процессов с целью управления и контроля за ними. Бухгалтерский учет. 3
Схема взаимосвязи управленческого и финансового учета Управленческий учет (А+Б). Финансовый учет (Б+В+Г) в широком смысле как учет финансовых показателей А Б В Г • А – производственный учет; • Б – финансовый учет для внутреннего управления; • В – финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей; • Г – налоговые расчеты на базе финансового учета. Бухгалтерский учет. Модуль 1. Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система 4
Сравнение финансового и управленческого учета Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет Обязательность ведения учета Строго соблюдается, по требованию законодательства По решению администрации Цель учета Составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и ее доходах и расходах, необходимой пользователям финансовой отчетности Оказание помощи администрации в планировании, собственно, управлении и контроле Пользователи информации Сторонние организации, юридические и физические лица Различные уровни управления внутри организации Основное равенство: активы = обязательства + капитал владельцев Различна в зависимости от целей использования информации: - учет полной себестоимости ; - дифференцированный учет; - учет по центрам ответственности Базисная структура Бухгалтерский учет. Модуль 1. Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система 5
Сравнение финансового и управленческого учета (продолжение) Область сравнения Финансовый учет Управленческий учет Виды систем учета Система двойной записи Использование любой полезной информации Основной объект учета Организация в целом Центры ответственности, подразделения Группировка затрат По элементам затрат По статьям калькуляции Привязка во времени «Исторический» характер Наряду с исторической информацией прогнозы, планы, оценки на будущее Используемые измерители Денежная единица учета Денежная или натурально-вещественная единица учета Степень точности информации Небольшое количество условных оценок Использование преимущественно приблизительных оценок Периодичность отчетности Периодически, на регулярной основе По мере надобности, в зависимости от задач Сроки предоставления С опозданием в несколько недель По мере надобности, в зависимости от задач Степень ответственности От административной до уголовной ответственности На усмотрение организации Бухгалтерский учет. 6
Основные задачи бухгалтерского учета 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: § руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, также внешним пользователям; § инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. 2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля: § за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; § за наличием и движением имущества и обязательств; § за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. 3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основные принципы бухгалтерского учета • • Принцип допущения Принцип требования Бухгалтерский учет. 7
Пользователи бухгалтерской информацией Пользователи информацией Внутренние С прямым финансовым интересом Внешние С косвенным финансовым интересом Бухгалтерский учет. Без финансового интереса 8
Основные допущения бухгалтерского учета Допущения Имущественной обособленности организации Непрерывности деятельности организации Последовательности применения учетной политики Бухгалтерский учет. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности 9
Основные требования бухгалтерского учета Требования Полноты Своевременности Осмотрительности Приоритета содержания над формой Непротиворечивости Рациональности Бухгалтерский учет. 10
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета 1 уровень – законодательный • Документы – федеральные законы, постановления, указы. Органы, принимающие решения – Государственная дума РФ, Правительство РФ, Президент РФ. 2 уровень – нормативный • Документы – положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Органы, принимающие решения, –Министерство финансов РФ, ЦБ РФ. 3 уровень – методический • • Документы – нормативные акты (иные, чем ПБУ), методические указания, типовые и отраслевые рекомендации. Органы, принимающие решения – Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти. 4 уровень – учетная политика организации • • Документы – организационно-распорядительная документация. Органы, принимающие решения – руководство организации, консалтинговые фирмы, административно-управленческий персонал. Бухгалтерский учет. 11
• Вопрос 2. Предмет и метод бухгалтерского учета Классификация объектов в бухгалтерском учете Предмет бухгалтерского учета – хозяйственная деятельность организации Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность Объекты, составляющие хозяйственную деятельность Бухгалтерский учет. 12
Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность • Имущество • Обязательства Объекты, составляющие хозяйственную деятельность • Хозяйственные операции (хозяйственные процессы). • Финансовые результаты: - прибыль; - убыток. Хозяйственные операции Факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение экономического субъекта и величину его финансового результата. Бухгалтерский учет. 13
Классификация имущества организации Имущество экономического субъекта – это совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с различными организациями. По составу Внеоборотные активы Оборотные активы По сферам использования Сфера производства Внепроизводственная сфера По источникам образования Собственные Сфера обращения Бухгалтерский учет. Заемные 14
Классификация внеоборотных активов Внеоборотные активы Функциональной деятельности (неденежные) Нематериальные активы Основные средства Отложенные налоговые активы Доходные вложения в материальные ценности Инвестиции (денежные) Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения Классификация оборотных акт • оборотные активы функциональной деятельности (неденежные); • инвестиции (денежные). Бухгалтерский учет. 15
Неденежные оборотные активы – сырье, материалы и другие аналогичные ценности; – затраты в незавершенном производстве; – готовая продукция и товары для перепродажи; – товары отгруженные; – расходы будущих периодов; – прочие запасы и затраты. Денежные оборотные активы • дебиторская задолженность; • краткосрочные финансовые вложения; • денежные средства. Бухгалтерский учет. 16
Классификация имущества организации по функциональной роли Сфера производства Средства труда: - нематериальные активы; - основные средства. Предметы труда: - сырье и материалы; - полуфабрикаты; - незавершенное производство Сфера обращения Основные средства: - здания и оборудование отделов снабжения и маркетинга. Оборотные средства: - предметы обращения: готовая продукция, товары отгруженные; Внепроизводственная сфера Основные средства: - основные средства в жилищнокоммунальных, детских, оздоровительных и иных учреждений - денежные средства: средства в кассе, средства на расчетных и валютных счетах, прочие денежные средства; - финансовые вложения; - средства в расчетах: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность прочих дебиторов Бухгалтерский учет. 17
Источники образования имущества организации: собственный капитал Капитал и резервы Первоначально инвестированный (уставной) Добавочный Бухгалтерский учет. Реинвестированный 18
Добавочный капитал • прирост стоимости имущества при переоценке; • эмиссионный доход (капитал, внесенный сверх номинала обыкновенных акций); • положительные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Реинвестированный капитал • резервный капитал (резервный фонд); • нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Бухгалтерский учет. 19
Источники образования имущества организации: привлеченный капитал Заемные источники средств Долгосрочные обязательства Бухгалтерский учет. Краткосрочные обязательства 20
Долгосрочные обязательства • займы; • кредиты; • отложенные налоговые обязательства. Краткосрочные обязательства • займы; • кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. 21
Общая модель системы бухгалтерского учета СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Этапы учетного процесса НАБЛЮДЕНИЕ ИЗМЕРЕНИЕ РЕГИСТРАЦИЯ ОБОБЩЕНИЕ Приемы (элементы метода бухгалтерского учета) Документация Способ юридического оформления хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции Инвентаризация Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным бухгалтерского учета Оценка Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение Калькуляция Способ исчисления затрат на изготовление единицы изделия Бухгалтерский учет. 22
Общая модель системы бухгалтерского учета Приемы (элементы метода бухгалтерского учета) (продолжение) Счета Способ экономической группировки объектов бухгалтерского учета Двойная запись Способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс Способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату Отчетность Совокупность обобщенных показателей, рассчитанных по данным бухгалтерского учета Бухгалтерский учет. 23
• Вопрос 3. Бухгалтерский баланс Способ обобщения и группировки имущества организации и источников его образования, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату (финансовом положении) в денежной оценке. Это таблица, составленная из двух частей: актива и пассива. Основа построения бухгалтерского баланса Двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества организации): • по составу и функциональной роли; • по источникам образования и целевому назначению. Бухгалтерский учет. 24
Статья бухгалтерского баланса • Отдельная строка, которая характеризует в денежном измерителе величину экономически однородных видов имущества или источников его образования. Балансовые статьи сводятся в группы, а группы – в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. • Существует обратно пропорциональная связь между уровнем агрегированности отображенных в бухгалтерском балансе данных и степенью его аналитичности. Бухгалтерский учет. 25
Актив бухгалтерского баланса В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние имущества организации. • Актив бухгалтерского баланса включает 2 раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» . • В бухгалтерском балансе отчетной формы № 1 разделы расположены по признаку возрастающей оборачиваемости видов имущества (их ликвидности). Пассив бухгалтерского баланса В пассиве бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие источники образования имущества организации. • Он включает 3 раздела: «Капитал и резервы» , «Долгосрочные обязательства» , «Краткосрочные обязательства» . • В бухгалтерском балансе отчетной формы № 1 разделы расположены в порядке возрастания степени востребования обязательств кредиторами и инвесторами. Валюта бухгалтерского баланса • общий итог показателей актива и пассива; важнейшее свойство баланса – постоянное равенство итога актива и итога пассива. Бухгалтерский учет. 26
Классификация бухгалтерских балансов Классификационный признак Виды бухгалтерских балансов Характеристика бухгалтерского баланса Инвентарный По источникам Составляется на основе данных инвентаризационной описи Книжный Составляется на основе данных счетов Главной книги Актуарный Составляется на основе статистических данных Бухгалтерский учет. 27
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Вступительный Промежуточный (периодический) Ликвидационный По срокам Составляется после регистрации устава организации и внесения в уставный капитал активов Составляется на заданный отрезок времени Составляется при ликвидации организации Разделительный Составляется в момент разделения организации или при выделении из организации его отдельных структурных единиц Объединительный Составляется при объединении или слиянии одной или нескольких структурных единиц Бухгалтерский учет. 28
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Самостоятельный Отдельный По объему Баланс организации, обладающей правами юридического лица Баланс хозяйствующего субъекта, функционирующего в составе юридического лица Сводный Баланс, составляемый управленческим органом на основе самостоятельных балансов юридических лиц, подчиняющихся ему в административном порядке Консолидированный Баланс финансовой группы, объединяющий самостоятельные балансы дочерних организаций Единичный Баланс, характеризующий деятельность только одной организации Бухгалтерский учет. 29
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Баланс-нетто По полноте Баланс-брутто Баланс организации, в котором регулирующие статьи уменьшают валюту баланса Баланс организации, в котором регулирующие статьи увеличивают валюту баланса Бухгалтерский учет. 30
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Вертикальный При его составлении используется формула: Активы – Обязательства = Капитал Горизонтальный При его составлении используется формула: Активы = Капитал + Обязательства По форме Бухгалтерский учет. 31
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Реформированный По реформи- Нереформированный рованию Бухгалтерский учет. Прибыль, полученная за отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается Прибыль, полученная за отчетный период, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей 32
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Пробный По содержанию Опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам Оборотный Опись дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам Опись сальдо по счетам Сальдовый Бухгалтерский учет. 33
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Двусторонний Актив слева, или наоборот Односторонний Актив сверху, или наоборот Разделенный По центру указывается название статей, а слева и справа от них – числовые значения актива и пассива Сводный Слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка) Шахматный Матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам – статьи пассива или наоборот По формату Бухгалтерский учет. пассив под справа активом 34
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Провизорный По времени Составляется в конце месяца с использованием прогнозных данных Перспективный Баланс на будущие периоды, показатели которого исчисляются с использованием статистических методов Директивный Показывает оптимальную структуру использования ресурсов организации Бухгалтерский учет. 35
Классификация бухгалтерских балансов (продолжение) Статический (сальдовый) По видам Динамический (оборотный) Формируется на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату Отражает данные об имуществе организации и источниках его формирования не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период) Бухгалтерский учет. 36
Бухгалтерский баланс Актив Пассив Сумма, тыс. руб. Наименование статьи I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения II. Оборотные активы Производственные запасы Затраты Готовая продукция Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства III. IV. Итого актив Сумма, тыс. руб. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Долгосрочные обязательства Кредиты Займы V. Краткосрочные обязательства Кредиты и займы Кредиторская задолженность Итого пассив Бухгалтерский учет. 37
Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность Изменения в составе Активов Счета активов Типы изменений Пассивов Счета капитала и обязательств Дебет 1 2 3 4 Кредит Дебет + + Кредит М + П - Операции пермутации (П) или модификации (М) М - Бухгалтерский учет. + П 38
• Вопрос 4. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись Классификация бухгалтерских счетов по уровню влияния на показатели финансовой отчетности (по отношению к бухгалтерскому балансу) Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности Балансовые Условных прав и обязательств Счета расходов Счета доходов Счета обязательств Счета капитала Счета активов Бухгалтерский учет. Контрольные Переменные (транзитные или бессальдовые) Депозитноимущественные Постоянные (счета с явно выраженным сальдо) Забалансовые 39
Структура счетов с дебетовым сальдо Д Сальдо начальное (СНД) Дебетовый оборот (ДО) Хозяйственные операции, отражающие увеличение активов (+) К Кредитовый оборот (КО) Хозяйственные операции, учитывающие уменьшение, списание или выбытие активов (-) Сальдо конечное (СКД) Формула расчета конечного сальдо активного счета СКД = СНД + ДО – КО Бухгалтерский учет. 40
Структура счетов с кредитовым сальдо Д К Сальдо начальное (СНК) Дебетовый оборот (ДО) Хозяйственные операции, отражающие уменьшение или расходование капитала, обязательств (-) Кредитовый оборот (КО) Хозяйственные операции, учитывающие увеличение или формирование капитала, обязательств (+) Сальдо конечное (СКК) Формула расчета конечного сальдо пассивного счета СКК = СНК + КО - ДО Бухгалтерский учет. 41
Структура активно-пассивного счета Д Сальдо начальное (СНД) Дебетовый оборот (ДО) К Сальдо начальное (СНК) по дебиторской задолжен-ности ((ДОДЗ) (+) Хозяйственные операции, увеличива-ющие дебиторскую задолженность (+) по кредиторской задолжен-ности (ДОКЗ) (-) Хозяйственные операции, уменьшающие кредиторскую задолженность (-) Сальдо конечное (СКД) Кредитовый обо-рот (КО) по дебиторской задолжен-ности (КОДЗ) (-) Хозяйственные операции, уменьшающие дебиторскую задолженность (-) по кредиторской задолженности (КОКЗ) (+) Хозяйственные операции, увеличивающие кредиторскую задолженность (+) Сальдо конечное (СКК) Бухгалтерский учет. 42
Двойная запись Способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: сумма каждой хозяйственной операции записывается на двух счетах – по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись • отражает в процессе совершения хозяйственных операций двойственные изменения; • способствует контролю за движением экономических ресурсов и источников их образования; • показывает откуда поступили экономические ресурсы и на какие цели были направлены; • позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления; • обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Бухгалтерский учет. 43
Корреспонденция счетов взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Бухгалтерская проводка оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Бухгалтерская проводка: • простая – участвуют два счета: один – по дебету, другой – по кредиту; • сложная – бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту – с несколькими счетами по дебету. Бухгалтерский учет. 44
Взаимосвязь системы счетов с бухгалтерским балансом Синтетические счета (от греч. synthesis – соединение, сочетание) – счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде. Аналитические счета, на которых отражаются отдельные детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов (от греч. analysis – разложение, расчленение, разбор). Субсчета • первые группы счетов аналитического учета Бухгалтерский учет. 45
Общая модель взаимосвязи синтетического и аналитического учета Синтетический счёт (1100 усл. ед. ) Субсчёт 1 (350 усл. ед) Счёт первого порядка Субсчёт 2 (750 усл. ед) Счёт второго порядка Аналитический счёт 1 Аналитический счёт 2 Аналитический счёт 3 Аналитический счёт 4 Аналитический счёт 5 Аналитический счёт 6 Аналитический счёт 7 100 усл. ед. 120 усл. ед. 130 усл. ед. 110 усл. ед. 200 усл. ед. 300 усл. ед. 140 усл. ед. Бухгалтерский учет. 46
Пример взаимосвязей синтетических и аналитических счетов Синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы» 1500000 руб. Статьи аналитического учета 1. Расходы на оплату труда административного персонала 500000 руб. 2. Командировочные расходы 300000 руб. 3. Износ основных средств общехозяйственного пользования 400000 руб. Другие статьи 300000 руб. Итого по аналитическим счетам 1500000 руб. Бухгалтерский учет. 47
Оборотная ведомость способ обобщения показателей синтетических и аналитических счетов. Формы оборотных ведомостей Количественно-суммовая оборотная ведомость к счету……. . Сальдовая ведомость к счету……. . Суммовая Оборотная ведомость к счету…… Оборотная Ведомость к синтетическим cчетам Шахматнооборотный баланс План счетов бухгалтерского учета систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. 48
Классификация счетов по экономическому содержанию Счета бухгалтерского учета Счета хозяйственных операций и финансовых результатов Счета заемных источников формирования имущества Нематериальные активы Основные средства Капитальные вложения Финансовые вложения Запасы Затраты Дебиторская задолженность Денежные средства Счета собственных источников формирования имущества Бухгалтерский учет. Счет нераспределенной прибыли и непокрытых убытков Счета капитала и резервов Счета кредиторской задолженности Счета займов Счета имущества по составу и размещению Счета кредитов Счета процесса заготовления Счета процесса производства Счета процесса продажи Счета финансовых результатов Счета имущества и обязательств организации по источникам их образования 49
Классификация счетов по назначению и структуре Активные Основные Пассивные Активно-пассивные (расчетные) Счета бухгалтерского учета Контрарные Регулирующие Дополнительные Контрарно-дополнительные Распределительные Собирательно-распределительные Бюджетно-распределительные Калькуляционные Сопоставляющие Финансово-результативные Забалансовые Бухгалтерский учет. 50
Вопрос 5. Оценка объектов бухгалтерского учета Оценка имущества организации – способ выражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном выражении. Бухгалтерский учет. 51
Единый порядок оценки имущества • организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях; • записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей); • бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации допускается вести в суммах, округленных до целых рублей (возникающие разницы могут быть отнесены на результаты хозяйственной деятельности организации). Бухгалтерский учет. 52
Виды стоимостной оценки, применяемые в бухгалтерском учете Виды стоимостной оценки объектов учета Характеристика оценки Применение оценки Учетная Первоначальная (историческая) Стоимость в момент приобретения (фактическая себестоимость) При отсутствии инфляции в течение всего срока остается неизменной Восстановительная Результат пересчета исторической или восстановительной стоимости до уровня, приближенного к текущей рыночной стоимости Определяется умножением учетной стоимости на коэффициент пересчета, экспертным путем или по документально подтвержденным данным о текущей рыночной стоимости Остаточная Величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период эксплуатации Разница между балансовой стоимостью и накопленной амортизацией Эксплуатационная Стоимость объектов учета на период эксплуатации при условии планирования долгосрочного выбытия (продажи) объекта учета Применяется в западном учете. Исчисляется как разница между первоначальной и планируемой ликвидационной стоимостью Ликвидационная Стоимость объектов или отдельных узлов, запасных частей, лома и др. отходов по цене их возможного использования , возникающих при ликвидации объектов учета Определяется по результатам ликвидации (продажи) объектов учета Бухгалтерский учет. 53
Оценка имущества организации при поступлении Вклад в уставный капитал Приобретение по договорам, предусматривающи м исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Приобретени е за плату Дарение Изготовление Денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов Фактически произведенн ые расходы по приобретению Рыночная стоимость на дату оприходывани я Фактические затраты, связанные с производством Бухгалтерский учет. 54
• Вопрос 6. Документация и инвентаризация в бухгалтерском учете • Документ – письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. • Документация – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. • Документооборот – путь прохождения документов от момента их составления или получения от других организаций до сдачи в архив, регулируется графиком, который составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. • Реквизиты – сведения, содержащиеся в документе. Бухгалтерский учет. 55
Обязательные реквизиты документа • • • наименование документа; код формы; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц; расшифровка личных подписей должностных лиц. Бухгалтерский учет. 56
Требования к составлению документа: • • четкость и разборчивость записей; на бланках типовой формы; с помощью ручной записи; на компьютере; незаполненные пробелы прочеркиваются; исправления корректурным способом; в кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Бухгалтерский учет. 57
Этапы обработки бухгалтерских документов 2. Таксировка Цена Х Количество 1. Проверка По форме, наличию всех реквизитов, законности хозяйственной операции, арифметические подсчеты 3. Гашение Отметка об использовании документа путем проставления штампа 4. Группировка по однородным признакам По кассе, расчетному счету и др. Бухгалтерский учет. 6. Подшивка и сдача в архив 5. Запись в учетные регистры Журналыордера, ведомости, карточки и т. д. 58
Классификация документов Классификационный признак Классификация Характеристика документов По содержанию Денежные Документы, отражающие кассовые и банковские операции Материальные Документы, отражающие операции по движению товарно-материальных ценностей Расчетные Документы, отражающие расчетные операции организации с контрагентами Распорядительные Содержат приказ или распоряжение на совершение хозяйственной операции Исполнительные (оправдательные) Удостоверяют факт совершения хозяйственной операции Комбинированные Содержат в себе признаки распорядительных и оправдательных документов Бухгалтерского оформления Документы, составляемые бухгалтером для дальнейшего использования в учетном процессе По назначению Бухгалтерский учет. 59
Классификация документов (продолжение) Классификационный признак Классификация Характеристика документов По количеству учетных записей Однопозиционные (однострочные) Содержат одну позицию по одной операции или по одному наименованию товарно-материальных ценностей Многопозиционные (многострочные) Содержат несколько позиций по нескольким операциям или по наименованиям товарно-материальных ценностей С табличной структурой Реквизиты документов содержатся в таблице, что обеспечивает возможность выделить зону реквизитов для машинной обработки С анкетной структурой Реквизиты документа расположены как в анкете С комбинированной структурой Сочетание в документе табличной и анкетной структур Внутренние Документы , которые составляются в самой организации Внешние Документы , которые составляются за пределами организации По структуре По месту составления Бухгалтерский учет. 60
Классификация документов (продолжение) Классификацион ный признак Классификация Характеристика документов По объему (порядку оформления) Первичные Документы, которыми оформляются хозяйственные операции в момент совершения Сводные Документы, фиксирующие данные о хозяйственных операциях из нескольких первичных документов Разовые Документы, применяемые для однократного отражения факта хозяйственной деятельности Накопительные Документы, используемые для многократного отражения в них хозяйственных операций в течение отчетного периода Группировочные Составляются на основании однородных, разовых документов, сгруппированных по видам затрат или товарно-материальным ценностям По способу охвата операций Бухгалтерский учет. 61
Классификация документов (продолжение) Классификационный признак Классификация Характеристика документов По способу заполнения Заполняемые вручную Документы, данные в которые заносятся вручную Заполняемые частично автоматизированным способом Документы, данные в которые частично заносятся автоматизированным способом, остальные показатели – вручную Заполняемые автоматизированным способом Документы, заполняемые путем автоматизированной регистрации данных Унифицированные Документы, формы которых утверждаются в установленном порядке и предназначены для оформления однородных хозяйственных операций всеми хозяйствующими субъектами Прочие документы Документы, самостоятельно разрабатываемые отдельно хозяйствующими субъектами с учетом специфики их деятельности По порядку оформления однородных операций Бухгалтерский учет. 62
Основные этапы документооборота 1. Составление и оформление документов 2. Движение документов по рабочим местам 3. Обработка документов в бухгалтерии 4. Прием документов в бухгалтерии 5. Сдача документов в архив Бухгалтерский учет. 63
Способы исправления ошибок в учетных регистрах Способ исправления ошибки Корректурный Случаи применения способа Ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей Дополнительной Проводки Указана правильная корреспонденция счетов, но сумма указана меньшая, чем следовало, причем она повторена в регистрах аналитического и (или) синтетического учета или обнаружена после подведения итогов «Красное сторно» - Ошибка затрагивает корреспонденцию счетов. - Указана правильная корреспонденция счетов, но сумма указана большая, чем следовало, причем она повторена в регистрах аналитического и (или) синтетического учета или обнаружена после подведения итогов Бухгалтерский учет. Порядок исправления записи Ошибочный текст (сумма) зачеркивается одной чертой, над зачеркнутым текстом (суммой) пишут правильный текст (сумму). Исправление подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Указывается дата исправления Составляется дополнительная проводка на величину разницы между правильной и неправильно указанной суммами – 64
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. 65
Классификация инвентаризаций Классификационный признак Классификация Характеристика инвентаризации Охватывает все виды имущества и финансовых обязательств организации Охватывает отдельные виды имущества и финансовых обязательств организации Выборочная Охватывает выборку по определенному виду имущества или финансовых обязательств Сплошная По субъекту Полная Частичная По полноте охвата Проводится одновременно во всех структурных подразделениях организации Ординарная Проводится по инициативе собственников или администрации Экстраординарная Проводится по инициативе сторонних органов Бухгалтерский учет. 66
Классификация инвентаризаций (продолжение) Классификационный признак По способу проведения Классификация Характеристика инвентаризации Проводится в установленные сроки с предварительным уведомлением ответственных лиц Внезапная По цели Плановая Проводится по требованию заинтересованных лиц без предварительного уведомления ответственных лиц Вступительная Проводится в начале хозяйственной деятельности организации Последующая (текущая) Проводится в течение отчетного периода с целью подтверждения достоверности учетных данных При передаче ценностей Проводится при смене материально ответственных лиц Ликвидационная Проводится при ликвидации организации Бухгалтерский учет. 67
Классификация инвентаризаций (продолжение) Классификационный признак По использованию данных Классификация Характеристика инвентаризации Необходима для обоснований юридических решений организации В устной форме В целях оперативного контроля без отражения данных в учете В письменной форме Данные инвентаризации фиксируются в учетных документах В автоматизированной форме По последовательности Необходима для подтверждения и обоснования экономических решений организации Доказательная По форме описи Информативная Данные инвентаризации фиксируются в учетных документах с использованием вычислительной техники От объекта к регистру Составляются инвентаризационные описи, которые сличаются с данными бухгалтерского учета От регистра к объекту Данные бухгалтерского учета сличаются с фактическими данными Бухгалтерский учет. 68
Формы бухгалтерского учета, применяемые в настоящее время Мемориально-ордерная форма Журнал – Главная форма Журнально-ордерная форма Упрощенная форма • С использованием регистров • Без использования регистров Автоматизированная форма Бухгалтерский учет. 69
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета Кассовая книга Регистрационный журнал Первичные и сводные документы Мемориалы-ордера Регистры аналитического учета Главная книга Оборотная ведомость по синтетическим счетам Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности запись; Оборотная ведомость по аналитическим счетам сверка записи Бухгалтерский учет. 70
Журнал – главная форма бухгалтерского учета Первичные документы Кассовая книга Регистры аналитического учета Группировочные и накопительные ведомости Журнал – главная КНИГА Оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности запись; сверка записи Бухгалтерский учет. 71
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета Первичные и сводные документы Кассовая книга Журналы-ордера Главная книга Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности запись; сверка записи Бухгалтерский учет. Накопительные и группировочные ведомости Регистры аналитического учета Оборотная ведомость по налитическим счетам 72
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров Кассовая книга Первичные документы Регистры аналитического учета Сводные документы Ведомости синтетического учета: формы № В-1, № В-2, № В-3, № В-4, №В -5, № В-6 (оплата или отгрузка), № В-7, № В-8 Форма № В– 9 «Ведомость (шахматная)» Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности запись сверка записи Бухгалтерский учет. 73
Упрощенная форма бухгалтерского учета без использования регистров Кассовая книга Первичные документы Форма № В– 8 и Ведомость учета оплаты труда Сводные документы Форма № К-1 «Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности» Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности запись; сверка записи Бухгалтерский учет. 74
Автоматизированная форма бухгалтерского учета Хозяйственные операции Первичные документы Отчет кассира Технические документы Постоянная Переменная информация Банк данных Формирование счетов синтетического и аналитического учета Распечатка по учету и отчетности Бухгалтерский учет. 75
Вопрос 7. Калькулирование себестоимости продукции Калькулирование – процесс определения себестоимости продукции, товарного выпуска в целом и единицы каждого вида продукции (процесс расчета денежных затрат на единицу продукции или конкретного вида работы, услуги); • Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Бухгалтерский учет. 76
Классификация калькуляций • • По времени составления: плановые; нормативные; отчетные (фактические); провизорные. Бухгалтерский учет. 77
Классификация калькуляций • • • Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса: месячные; квартальные, годовые, цикла производства; конкретного технологического передела или процесса. Бухгалтерский учет. 78
Классификация калькуляций По объему включаемых в себестоимость затрат: • • • калькуляция себестоимости по прямым затратам; калькуляция себестоимости по переменным затратам; калькуляция себестоимости по совокупным затратам; калькуляция полной коммерческой себестоимости; общехозяйственная калькуляция себестоимости; бригадная (цеховую, технологическую) калькуляция себестоимости. Бухгалтерский учет. 79
Калькулирование себестоимости это совокупность приемов аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур исчисления себестоимости продукта. Себестоимость это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции предприятия. Калькуляция это способ расчета себестоимости продукта (совокупность расчетных процедур). Бухгалтерский учет. 80
Виды калькуляционных единиц Тип единицы Примеры 1) стоимостные измерители (на 1000 руб. стоимости запасных частей в ценах продажи) условно-натуральные измерители (минеральные удобрения по содержанию полезного вещества, 100 условных банок в консервной промышленности); 2) трудовые измерители (1 нормо-ч, 1 нормо-смена); 3) Эффективные укрупненные натуральные измерители (100 пар обуви, 100 условных банок, тысячи киловатт-часов электроэнергии, гектолитр); 1) Условные 2) 3) Натуральные и стоимостные натуральные измерители (штуки, тонны, кубометры, погонные метры); измерители выполненных работ, оказанных услуг (тонно-километр перевозок, машиносмена) Соотношение количественных и качественных параметров Бухгалтерский учет. 81
Классификация калькуляций Критерий Виды калькуляций По периоду составления • Предварительные • Последующие По отношению к объекту калькулирования • • • По составу затрат • Полная • Сокращенная По каждой единице продукции По центру ответственности По операциям Бухгалтерский учет. 82
Калькуляции по периоду составления Калькуляции Предварительные Последующие Плановая – расчетная себестоимость продукции, определенная на основе нормативных затрат. Нормативная – расчетная себестоимость изделия, определенная на основе норм, действующих на дату производства. Сметная – предварительная себестоимость изделия, не предусмотренного планом производства. Проектная – себестоимость продуктов, предусмотренных к выпуску техникоэкономическими проектами, используется при составлении ТЭО и бизнес-планов. Фактическая (отчетная) – уровень себестоимости продукции, рассчитанный на основе учета фактических затрат на производство за определенный отчетный период, исходя из фактически сложившихся условий производства. Хозрасчетная – уровень фактических затрат по выпуску отдельного цеха, по всей номенклатуре изделий. Бухгалтерский учет. 83
Методы калькулирования Отечественная практика Позаказный Попередельный Job order cost (позаказный) Попроцессный Process costing (попроцессный) Зарубежная практика Бухгалтерский учет. 84
Способы калькулирования себестоимости • • • способ расчета по прямому признаку; способ суммирования затрат; способ исключения затрат; коэффициентный способ; пропорциональный (индексный) способ; комбинированный способ. Бухгалтерский учет. 85
Виды калькуляций • Простая (прямая) калькуляция: • прямая; • смешанная простая; • дифференцированная простая. • Дополнительная калькуляция. • Косвенная калькуляция. • Эквивалентная калькуляция. Бухгалтерский учет. 86
Основные понятия Объекты калькулирования – конечная продукция с учетом ее качества (отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги), а также промежуточная продукция на определенных этапах технологического процесса и виды работ и услуг по периодам (процессам, переделам) производства в зависимости от принятого метода учета затрат, себестоимость которых определяется. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования, принятый для измерения выполненного однородного объема работ или изготовленной продукции. Бухгалтерский учет. 87
Калькуляционные единицы подразделяются: а) по характеру использования: • натуральные; • трудовые; • стоимостные; • условно-натуральные. б) по содержанию выполненных работ: • видовые; • комплексные. Статья калькуляции – определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов (это группировка затрат, отвечающих организационному назначению). Бухгалтерский учет. 88
Основные понятия Себестоимость продукции (работ, услуг) – это совокупность затрат хозяйствующего субъекта в денежной форме на производство и реализацию продукции (работ, услуг), в основе которой лежат издержки производства (стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на ее производство и реализацию). По объему затрат, включаемых в себестоимость, различают себестоимость: • • технологическую; цеховую; производственную; полную (коммерческую). Бухгалтерский учет. 89
Основные понятия • Затраты – это издержки, совершенные в отчетном периоде и сохраняющие потенциальную способность приносить доход. • Издержки производства – расходы на оплату живого труда, а также на потребление средств труда и предметов труда в процессе производства. • Объект затрат – учетная единица (например, вид продукции, организационное подразделение), о которой собираются данные о затратах. • Распределение затрат – процесс отнесения произведенных затрат к определенным объектам затрат. Бухгалтерский учет. 90
Общие принципы калькуляционной работы научно обоснованная классификация затрат на производство; установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц; выбор методов распределения косвенных расходов; разграничение затрат по отчетным периодам; выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы. Бухгалтерский учет. в 91
Основные задачи калькулирования Достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг); Контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат; Определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень; Бухгалтерский учет. Оценка эффективности работы хозяйствующего субъекта и отдельных внутрипроизвод ственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами; Выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции. 92
По экономическому содержанию (видам расходов) выделяют: экономический элемент; статью калькуляции. В соответствии с действующим законодательством установлен единый перечень экономически однородных видов затрат (элементов): • • • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты. Бухгалтерский учет. 93
Типовые статьи калькуляции • • • сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций; • топливо и электроэнергия на технологические цели; • заработная плата производственных рабочих; • отчисления на социальные нужды; • расходы на подготовку и освоение производства; • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; • цеховые расходы; • общезаводские расходы; • потери от брака; • общехозяйственные расходы; • прочие производственные расходы; • Итого: производственная себестоимость; коммерческие (внепроизводственные) расходы. Итого: полная себестоимость. Бухгалтерский учет. 94
Вопрос 8. Отчетность хозяйствующего субъекта Основные понятия Отчетность – совокупность данных установленной формы и содержания, характеризующих определенный аспект деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность составляется на основании текущей информации о деятельности субъекта отчетности, в ней обобщаются данные всех видов учета – бухгалтерского, налогового, управленческого, статистического. Бухгалтерский учет. 95
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета обеспечивает получение достоверных знаний о предмете бухгалтерского учета и является завершающим этапом учетного цикла. Цель составления отчетности комплексное представление информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта за определенный (отчетный) период. Бухгалтерский учет. 96
Значение отчетности • Широко используется в системе оперативного, текущего, перспективного управления и контроля деятельности хозяйствующего субъекта; • служит информационной базой для анализа хозяйственной деятельности, планирования и прогнозирования; • является важнейшим источником информации о хозяйствующем субъекте для контрагентов: акционеров, государственных органов и так далее; • показатели отчетности хозяйствующего субъекта используются в системе статистического учета, где они обобщаются, а затем применяются для макроуровневого управления. Бухгалтерский учет. 97
Задачи отчетности формирование общего представления об экономическом состоянии хозяйствующего субъекта у заинтересованных пользователей; предоставление информации, помогающей потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с получением доходов от инвестирования средств в финансово-хозяйственную деятельность субъекта отчетности; создание информации, свидетельствующей о состоянии и изменениях основных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Бухгалтерский учет. 98
Основные понятия • Объектом отчетности являются элементы хозяйственных средств и их источников, а также хозяйственный процесс хозяйствующего субъекта. • Субъектом отчетности выступает ее эмитент – организация, частное лицо, группа взаимосвязанных организаций, структурное подразделение организации, на которого в соответствии с законодательством возложена обязанность по составлению и предоставлению отчетности определенной формы и назначения. Бухгалтерский учет. 99
Назначение отчетности • позволяет определить стоимость хозяйствующего субъекта, его потребность в оборотных и внеоборотных активах; • является информационной основой некоторых видов экономического анализа; • необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью; • служит исходной базой для последующего финансовоэкономического планирования; • обеспечивает единство толкования правовых норм для различных хозяйствующих субъектов и соблюдение ими общеустановленных принципов (правил) ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. 100
Отчетность подразделяется на: индивидуальную бухгалтерскую отчетность; консолидированную финансовую (сводную бухгалтерскую) отчетность; управленческую отчетность; налоговую отчетность; статистическую отчетность. Бухгалтерский учет. 101
Индивидуальная бухгалтерская отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. Индивидуальная бухгалтерская отчетность – это отчетность одного хозяйствующего субъекта. Консолидированная финансовая отчетность Представляет собой объединенную отчетность двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях (отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование). Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Сводная бухгалтерская отчетность Это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких хозяйствующих субъектов. Бухгалтерский учет. 102
Состав бухгалтерской отчетности • • • бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2); приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: – отчет об изменениях капитала (форма № 3); – отчет о движении денежных средств (форма № 4); – приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); – отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6); – пояснительная записка; аудиторское заключение; специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, по согласованию соответственно с Министерством финансов РФ; сопроводительная записка. Сроки представления бухгалтерской отчетности • • квартальной – в течение 30 дней по окончании отчетного периода; годовой – в течение 90 дней по окончании отчетного года, но не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Бухгалтерский учет. 103
Скачать презентацию Бухгалтерский учет Оглавление Тема 1 Бухгалтерский учет как
Бухгалтерский учет - презентация.ppt