Бухгалтерский учет «Метод Бухгалтерского учета»
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ • Это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности эконом. субъкта. К учету принимается только правильно оформленный документ, в котором заполнены все реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06. 12. 2011 г. № 402 -ФЗ). Основными реквизитами документа являются: название документа, его номер, показатели, характеризующие документ, наименование организации, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию их расшифровка. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации.
Продолжение • Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания. Составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Формы учетных первичных документов утверждает руководитель экономического субъекта.
Статья 10 Федерального закона 402 -ФЗ • Данные содержащиеся в первичных учетных документах подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Регистрами бухгалтерского учета являются журналы -ордера и ведомости Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Обязательные реквизиты регистра • Наименование экономического субъекта, составившего регистр • Дата начала и окончания ведения регистра или период за который он составлен • Хронологическая или систематическая группировка объектов учета • Величина денежного измерения объекта учета с указанием единицы измерения • Наименование должностей, ответственных за ведение регистра • Подписи лиц ответственных за ведение регистра.
Классификация документов Документы бухгалтерского учета Способ использования Счета внеоборотных средств Счета Место внеоборотных составления средств Назначение Содержание Счета внеоборотных средств Степень унификации Счета внеоборотных средств Объем Счета внеоборотных средств
ДОКУМЕНТЫ ПО ОБЪЕМУ ОТРАЖЕННЫХ ХОЗ. ОПЕРАЦИЙ
• Активы и обязательства подлежат инвентаризации. • Инвентаризация — это проверка на определенный момент времени наличия имущества (нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств организации и их соответствие данным бухгалтерского учета. • Инвентаризация бывает плановой (не реже одного раза в год) и внеплановой (при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях и др. ). Инвентаризации подлежат • Все активы экономического субъекта независимо от их месторасположения • Все виды финансовых обязательств • Производственные запасы и другие виды активов, не принадлежащие эконом. субъекты на праве собственности, активы, не учтенные по каким либо
Статья 11 Федерального закона 402 -ФЗ • Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются эконом субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация
ПРОДОЛЖЕНИЕ: Основные цели инвентаризации: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 1 3 июня 1995 г. № 49.
Счета и двойная запись План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от31. 10. 2000 г. № 94 н) Классификация счетов
СЧЕТ • Счет - информационная система, определяющая группировку и текущий учет однородных объектов, их сущность и изменения. • План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Приказ Мин. финансов РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 н. • На каждый вид активов и обязательств открывается отдельный счет. Различают два основных вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета активов по их составу и размещению, пассивные - для учета источников по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двусторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая - кредит.
Строение активных счетов Счет активный Дебет Кредит Сн – наличие имущества на начало периода Обд – поступление имущества (+) Обк - использование имущества (-) Ск - наличие имущества на конец периода Первый случай Ск > 0, если Сн + Обд > Ок Второй случай Ск = 0, если Сн + Обд = Ок
Строение пассивных счетов Счет пассивный Дебет Кредит Сн – остаток источников образования имущества Обд – уменьшение источников (-) Обк – увеличение источников (+) Ск - остаток источников образования имущества Первый случай Ск > 0, если Сн + Обк > Обд Второй случай Ск = 0, если Сн + Обк = Обд
Классификация счетов по экономическому содержанию Счета внеоборотных средств Счета хозяйственных средств Счета бухгалтерского учета Счета оборотных средств Счета процессов производства Счета хозяйственных процессов Источников хозяйственных средств Счета процессов обращения Счета источников собственных средств Счета источников привлеченных средств Счета обязательств по распределению
Классификация счетов по структуре Инвентарные Основные Фондовые Расчетов Счета регулирующие Счета бухгалтерского учета Результатные Счета финансоворезультатные Счета операционные Результатнораспределит. Собирательнораспределительные Калькуляционные Счета забалансовые Сопоставляющие
План счетов бухгалтерского учета План счетов Раздел I Внеоборотные активы 01; 02; 03; 04; 05; 07; 08; 09. Раздел V Денежные средства 50; 51; 52; 55; 57; 58; 59. Раздел II Производственные запасы Раздел III Затраты на производство 10; 11; 14; 15; 16; 19. Раздел VI Расчеты 60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 77; 79. Раздел IV Готовая продукция, товары 20; 21; 23; 25; 26; 28; 29. Раздел VII Капитал 80; 81; 82; 83; 84; 86. Раздел VIII Финансовые результаты 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99. 40; 41; 42; 43; 44; 45; 46. Раздел IX Забалансовые счета 001; 002; 003; 004; 005; 006; 007; 008; 009; 010; 011.
Двойная запись • Хозяйственные операции на счетах отражаются способом двойной записи, обусловленной двойственностью самих хозяйственных процессов. При этом сумма хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета одновременно), что и называется двойной записью.
• Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ=ЭТО СВЯЗЬ, ВОЗНИКАЮЩАЯ МЕЖДУ СЧЕТАМИ ПРИ ОТРАЖЕНИИ НА НИХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. СЧЕТА ПРИ ЭТОМ НАЗЫВАЮТСЯ КОРРЕСПОНДИРУЮЩИМИ. ВЫРАЖЕННАЯ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ СВЯЗЬ МЕЖДУ СЧЕТАМИ НАЗЫВАЕТСЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОВОДКОЙ: Д 50 К 51
ОЦЕНКА • Для перевода натуральных и трудовых измерителей в денежный применяется способ, называемый оценкой. При этом необходимо соблюдение принципа реальности и единства. В бухгалтерском учете принят основной принцип оценки его объектов - по фактической себестоимости. • Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерителе активов организации и источников их формирования.
ОЦЕНКА
Калькулирование • Калькулирование - расчет затрат по видам продукции и на ее единицу, связанных с производством и реализацией по предприятию в целом и по структурным подразделениям. Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе отраслевых нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость.
Бухгалтерский баланс • Бухгалтерский баланс включает остатки счетов на определенную дату - конец отчетного периода, которые образуют активы субъекта, его собственный и заемный капитал. • Его данные необходимы для контроля наличия, движения и структуры имущества организации и источников его формирования, для анализа финансового состояния и платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр. • Требования к содержанию бухгалтерского баланса экономического субъекта изложены в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» . Приказ Мин. финансов РФ от06. 07. 99 г. № 43. Так, согласно п. 18, 19 ПБУ 4/99, баланс должен характеризовать финансовое положение экономического субъекта по состоянию на отчетную дату.
Актив бухгалтерского баланса ( сокращенная форма ) № раздела Наименование разделов I Внеоборотные активы Статьи Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II Оборотные активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу II Итог Актив Баланса Валюта баланса
Пассив бухгалтерского баланса ( сокращенный ) № раздела Наименование разделов III Капитал и резервы Статьи Уставный капитал Собственные акции выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал(без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по разделу III IV Долгосрочные обязательства Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Резервы под отложенные обязательства Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность (Поставщики и подрядчики Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам) Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства
Факты хозяйственной жизни эконом субъекта за отчетный период Операции 1. Отпущены материалы в производство - 30 2. Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги - 10 Выводы 1. Операции, вызывающие переход средств из одной формы в другую, затрагивают только актив баланса 2. Равенство итогов сохраняется. Валюта баланса не изменяется Операции 3. Часть прибыли направлена на формирование резервного капитала - 15 4. Произведены удержания подоходного налога из заработной платы работников предприятия - 2 Выводы 1. Операции, вызывающие изменения в составе капитала и обязательств предприятия, затрагивают только пассив баланса 2. Равенство итогов сохраняется. Валюта баланса не изменяется
Факты хозяйственной жизни эконом. субъекта за отчетный период Операции 5. Получен краткосрочный кредит банка 6. Приобретены материалы у поставщиков - 8 - 16 Выводы 1. Операции, представляющие собой привлечение в хозяйственный оборот новых средств, затрачивают актив и пассив баланса 2. Равенство итогов сохраняется. Валюта баланса увеличивается Операции 7. Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками - 5 8. Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия - 2 Выводы 1. Операции, представляющие собой выбытие средств, затрачивают актив и пассив баланса 2. Равенство итогов сохраняется. Валюта баланса уменьшается
Общие выводы 1. Каждая хозяйственная операция, как факт предпринимательской деятельности, оказывает влияние на финансовое положение предприятия, т. е. на состояние активов, капитала, обязательств и финансовых результатов. Она затрагивает не менее двух статей баланса. 2. Многообразие хозяйственных операций может быть сведено к четырем типам изменений: II А+Х–Х =П А=П+Х - Х III А+Х=П+ Х IV А -Х =П- Х I 2. Равенство итогов актива и пассива баланса (Валюта баланса) всегда сохраняется
Баланс ( сокращенная форма ) Статьи Остаток на начало отчетного периода Изменения ( +; - ) Обороты за период Остаток на конец отчетного периода Статьи Основные средства 300 - 300 Уставной капитал 350 Материалы 80 -30; +16; 66 Прибыль 30 -15 15 Незаверш. роизвод. 60 +30; 90 Краткоср. кредиты банка 20 +8 28 Расчетный счет 39 +8; -5; 10 +10; -10; 32 Резервн. капитал 50 +15 65 1 Поставщ. и подрядч. 12 +16; -5; 23 Касса 1 Остаток на начало отчетного периода Задолжен. по налогам и сборам Задолжен. перед персонал. организац. Итого: 480 489 3 15 Итого: 480 Изменения ( +; - ) Обороты за период - Остаток на начало отчетног о периода 350 +2 5 -2; -10; 3 489
Баланс 1. 04. 2010 г. (Тыс. руб. ) Актив Пассив Статьи Основные средства Материал Незавершенное производство Сумма 300 Статьи Уставной капитал Сумма 316 30 Резервный капитал 9 10 Прибыль 9 Готовая продукция 12 Поставщики и подрядчики Расчетный счет 15 Краткосрочные кредиты банка 8 2 Задолженность перед персоналом организации 7 Касса Итого: 369 Итого: 20 369
Хозяйственные операции за отчетный период 1. Отпущены материалы в производство - 25, 0 2. Часть прибыли использована на формирование резервного капитала организации - 9, 0 3. Начислена заработная плата работникам основного производства - 3, 0 4. Погашена с расчетного счета задолженность перед банком по краткосрочному кредиту - 2, 0 5. Поступили на склад материалы - 3, 0 6. Оплачена с расчетного счета стоимость поступивших материалов - 3, 0 7. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция - 20, 0 8. Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выплаты заработной платы - 9, 0 9. Выплачена из кассы заработная плата работникам предприятия - 9, 0
Хозяйственные операции за отчетный период 10. Отгружена покупателям готовая продукция - 29, 0 11. Выручка от реализации продукции зачислена на расчетный счет предприятия - 32, 0 12. Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции - 29, 0 13. Списывается финансовый результат от продажи продукции - 3, 0 14. Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками - 8, 0
Синтетические и аналитические счета Готовая продукция н. с. 12 10) 29 7) 20 об. 29 Остаток готовой продукции на начало отчетного периода состоит из: об. 32 кс. 3 изд. А изд. Б 40 шт. x 200 руб. = 8 тыс. руб. 40 шт. x 100 руб. = 4 тыс. руб. Итого: 12 тыс. руб. Выпущены из производства и сданы на склад готовые изделия (оп. 7) изд. А изд. Б 70 шт. x 200 руб. = 14 тыс. руб. 60 шт. x 100 руб. = 6 тыс. руб. Итого: 20 тыс. руб. Проданы готовые изделия. Их фактическая себестоимость составляет (оп. 12) изд. А изд. Б 100 шт. x 200 руб. = 20 тыс. руб. 90 шт. x 100 руб. = 9 тыс. руб. Итого: 29 тыс. руб.
Открываем аналитические счета изд. А Дт № оп. Кол. шт. н. с. 40 8 7. 70 70 14 к. с. 10 2 Сумма тыс. р. изд. Б Кт Дт 14 об. (тыс. руб. ) Кт № оп. Кол. Сумма шт. тыс. р. № оп. Кол. шт. Сумма тыс. р. № оп. 12. 100 н. с. 40 4 12. 90 9 7. 60 6 об. 90 9 к. с. 10 1 об. 100 20 20 Кол. Сумма шт. тыс. р. Проверка правильности аналитического учета Сн = 8, 0 + 4, 0 = 12, 0 Обд = 14, 0 + 6, 0 = 20, 0 Обк = Ск = 20, 0 + 9, 0 = 29, 0 2, 0 + 1, 0 = 3, 0
Дт Кт Основные средства Дт Уставной капитал н. с. 300 н. с. 316 к. с. 300 Дт Кт Материалы н. с. 30 5) 3 об. 3 к. с. 8 Дт н. с. 9 2) 9 об. 9 к. с. 18 об. 25 Кт Дт Кт Прибыль Основное производство 7) 20 об. 20 Кт Резервный капитал 1) 25 Дт н. с. 10 1) 25 3) 3 Об. 28 к. с. 18 Кт 2) 9 об. 9 н. с. 9 13) 3 об. 3 кс. 3
Дт Кт Готовая продукция н. с. 12 7) 20 об. 20 к. с. 3 9) 9 об. 29 Кт Товары отгруженные 12) 29 об. 29 Дт Кт Расчеты с персоналом по оплате труда 10) 29 Дт 10) 29 об. 29 к. с. 0 Дт Дт Краткосрочные кредиты банка 4) 2 6) 3 8) 9 14) 8 об. 22 н. с. 8 об. 2 к. с. 6 Дт Расчетный счет н. с. 15 11) 32 Об. 32 к. с. 25 Кт 4) 2 Кт н. с. 7 3) 3 об. 3 кс. 1 Кт Продажи 12) 29 13) 3 11) 32
Дт Кт Касса н. с. 8) об. к. с. 2 9 9 2 Дт Кт Расчеты с поставщиками 9) 9 6) об. 9 14) 8 3 об. 11 н. с. 20 5) 3 об. 3 к. с. 12
Оборотная ведомость по синтетическим счетам Наименование счетов Основные средства материалы Незавершенное производство Готовая продукция Остаток на начало Дт 300 30 10 Кт Касса 15 2 25 20 29 29 22 9 316 9 9 8 Резервный капитал Прибыль Краткосрочные кредиты банка Расчеты с поставщиками Расчеты с персоналом по оплате труда 369 9 2 20 7 Уставной капитал Итого: Кт 20 29 32 9 12 Дт 3 28 Товары отгруженные Расчетный счет Обороты 11 9 369 Остаток на конец Дт 300 8 18 Кт 3 25 2 9 3 316 18 3 6 3 3 12 1 152 356
Бухгалтерская отчетность • Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 № 66 н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» утвердил новые формы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, а также формы приложений: отчет об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств, отчёт о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Продолжение • в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» по каждому числовому показателю бухгалтерской отчётности кроме отчёта, составляемого за первый отчётный год, приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному.
ВЫВОД • Отдельные элементы метода бухгалтерского учета применяются не изолированно, а в едином комплексе. Все они тесно связаны друг с другом, каждый из них использует предыдущие сведения или предоставляет данные, необходимые для последующей обработки. В то же время каждый из элементов метода бухгалтерского учета выполняет свою определенную функцию. • Таким образом, метод бухгалтерского учета позволяет не только наблюдать, измерять многочисленные операции в процессе хозяйственной деятельности, но также и экономически обобщать полученные данные.
Формы бухгалтерского учета
Мемориально-ордерная форма учета Первичные документы Мемориальные ордера Регистрационный журнал Главная книга Оборотная ведомость по синтетическим счетам Баланс Накопительные группировочные ведомости Карточки аналитического учета Оборотные ведомости по аналитическим счетам Условные обозначения: текущие записи сверка данных
Журнально-ордерная форма учета Первичные документы Массовые Кассовая книга Единичные Накопительные ведомости Журналы-ордера Регистры аналитического учета Главная книга Баланс Условные обозначения: Отчетность текущие записи сверка данных
Таблично-автоматизированная форма учета Периферийные устройства сбора и передачи информации Первичные документы Нормативносправочная информация Машинные носители информации Устройство для ручной записи на машинный носитель Автоматическое печатающее устройство ЭВМ Дисплей Учетные регистры и отчетность Условные обозначения: диалог с ЭВМ ручная передача информации автоматическая передача и обработка информации
Простая форма бухгалтерского учета Первичные документы Ведомость учета оплаты труда Кассовая книга Книга учета хозяйственных операций Баланс и отчетность Условные обозначения: текущие записи однократная запись сверка данных
Скачать презентацию Бухгалтерский учет Метод Бухгалтерского учета ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ
Метод бухгалтерского учета (2).ppt