Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) В 1 Бухгалтерский

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) В 1 Бухгалтерский учет материалов В 2 Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме В 3 Бухгалтерский учет готовой продукции

В 1 Сущность МПЗ Производственные запасы - это материальные средства, отражаемые в активе баланса, являющиеся собственностью экономического субъекта, закупленные, произведенные или полученные из других источников; используемые в процессе производства, для управленческих или иных нужд организации в течение одного цикла (финансово-хозяйственного года) для осуществления деятельности, закрепленной уставными документами; изменяя или не изменяя свои свойства. Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

Выделяют четыре основные задачи учета материалов: юридическую, экономическую, контрольную и управленческую Юридическая предполагает включение в подзадач, связанных с договорными отношениями. Экономической задачей является формирование полной и достоверной информации о запасах материальных ценностей в организации. Контрольная задача включает контрольные процедуры, выявляющие законность осуществления хозяйственных операций и их целесообразность в части наличия и движения МПЗ, а также использования их в соответствии с утвержденными нормами и сметами. Дня эффективного управления хозяйственной деятельностью организации важно иметь полную и достоверную информацию

Принципы бухгалтерского учета и контроля МПЗ Своевременность учета и контроля, так как несвоевременно представленная информация теряет свою полезность, а принципы дальнейшей организации учета и контроля теряют свою значимость. Обособленность выражает разделенность имущества организации и имущества других субъектов гражданского права, в том числе собственников. Соблюдение этого правила является основой для установления пользователями объективного финансового состояния организации. Организация синтетического, аналитического, складского учета не возможна без рационально построенной группировки (классификации) МПЗ. Без нее нельзя в системном порядке формировать информацию, характеризующую состояние и использование материальных ресурсов. Принцип полноты - все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и с МПЗ, должны иметь документальное обеспечение. Документы должны отвечать принципу рациональности- содержать полезную информацию в достаточном объеме. Принцип оценки означает, что МПЗ должны отражаться в учете в количественном и денежном выражении, оценка должна быть справедливой, то есть, отражать реальные активы организации. Принцип эффективности использования МПЗ предполагает оптимизацию объемов хранящихся на складах запасов, предотвращение их порчи, рационализацию использования запасов в производстве и на другие цели. По принципу достоверности отражаются только те хозяйственные процессы и действия, которые на самом деле были совершены. Принцип достоверности отражается также и в правильности отражения в учете фактов хозяйственной жизни.

В соответствии с ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части, пр.) Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности. !!! Не относится к МПЗ незаконченная изготовлением продукция, называемая незавершенным производством.

Определения Сырье и основные материалы - это предметы, непосредственно участвующие в производстве продукции, и составляющие ее основу. Вспомогательные материалы - это предметы, которые придают сырью, основным материалам и готовой продукции соответствующее качество. Топливо - это горючие вещества, дающие тепло и являющиеся источниками энергии. Горючее - это топливо для двигателей. Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, которые прошли предварительную обработку на других предприятиях. Комплектующие изделия - это объекты, изготовленные по отдельным заказам организации другими предприятиями и предназначенные для оснащения выпускаемой продукции. Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для постоянного хранения материальных ценностей на складах, а также для их перемещения по предприятию и отправки покупателю. Строительные материалы (цемент, кирпич, стекло, керамика, асбест и др.) - это специализированные предметы труда, применяемые предприятиями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, а также частей зданий и сооружений. Запасные части - это предметы труда, используемые в процессе производства для замены и ремонта износившихся деталей и узлов основных средств. Возвратные материалы - это сэкономленные остатки основных и вспомогательных материалов, топлива, тарных материалов и запасные части, пригодные для повторного применения по основному назначению или в качестве вспомогательных средств. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы, участвующие в производственном процессе в качестве орудий труда, хозяйственного инвентаря или средств защиты персонала, имеющие срок службы (полезного использования) менее 12-ти месяцев. В их состав обычно входят: 1) инструменты и приспособления общего и специального назначения; 2) сменное оборудование и технологическая тара многократного производственного использования; 3) производственный и хозяйственный инвентарь; 4) специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления; 5) постельные принадлежности; 6) временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; забалансовые счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку"; 004 "Товары, принятые на комиссию"

Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах Для этих целей используются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, МПЗ учитываются в условной оценке (п.10 и 18 Методических указаний по БУ МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ: формирование рационального документооборота по заготовлению, поступлению, хранению и отпуску в производство и/или на реализацию указанных материальных ценностей; обеспечение сохранности на всех этапах их движения; определение норм запаса и выявление излишков; работа с поставщиками по обеспечению регулярности поставок в заданном объеме и с высоким качеством, а также по своевременному расчету с ними

Задачи бухгалтерского учета МПЗ в с.-х. организациях: своевременное и полное оприходование готовой продукции, кормов, семян и прочих материалов из собственного производства; формирование фактической себестоимости приобретенных и изготовленных запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по производству, заготовлению (приобретению), поступлению и отпуску запасов; разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете; систематический контроль за сохранностью запасов по материально-ответственным лицам, в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; контроль за использованием материалов по целевому назначению; своевременное получение точной информации об остатках МПЗ в местах хранения и периодическая сверка с данными бухгалтерского учета; инструктаж материально-ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов, о правилах хранения и учета готовой продукции и материалов; контроль за своевременным и правильным ведением складского учета МПЗ; проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету МПЗ: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества, качества и оценка запасов; оперативность (своевременность) и достоверность учета запасов; соответствие данных складского учета данным оперативного учета движения запасов в подразделениях организации, данным синтетического и аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам)

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в т.ч. находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на сч. 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др. !!! На малых предприятиях все ПЗ можно учитывать на сч. 10 без открытия субсчетов.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары". Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы". !!! Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. !!! Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье); изношенных шин и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо". На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства. На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, кроме того: - канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), офисные принадлежности (компьютерные дискеты и т.п.) со сроком службы менее 1 года; - расходные материалы (писчую бумагу, бумагу для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов и т.п.); - прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком службы менее 1 года. !!! Комплектующие, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 субсчет "Покупные изделия".

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, приспособлений, оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, приспособлений, оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета (для АПК): 10-1 "Сырье и материалы" 10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных" 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" 10-4 "Топливо" 10-5 "Тара и тарные материалы" 10-6 "Запасные части" 10-7 "Корма" 10-8 "Семена и посадочный материал" 10-9 "Материалы и сырье переданные в переработку на сторону" 10-10 "Строительные материалы" 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (со сроком использования до 12 месяцев)" 10-12 "Прочие материалы"

«Жизненный цикл» МПЗ

При поступлении материалов дебетуют сч. 10 и кредитуют счета: 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами; 76 - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; 71 - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; 23 - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; 20 - на стоимость возвратных отходов, и другие счета

Покупка МПЗ Д 10 К 60 (76, ...) - оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС); Д 19 К 60 (76, ...) - учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика). После того как материалы будут оплачены: Д 60 (76, ...) К 51 (50, ...) - выплачены деньги поставщику материалов; Д 68/"Расчеты по НДС" К 19 - НДС принят к вычету

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) К ним относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складских помещений, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ

Изготовление собственными силами Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов в учете: Д 10 К 20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал: Д 10 К 75-1 - оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал

Получение материалов безвозмездно В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно: Д 10 К 98-2 - оприходованы материалы, полученные безвозмездно. Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Согласно МУ по учету МПЗ в качестве учетных цен на материалы применяются: а) договорные цены; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); в) планово-расчетные цены; г) средняя цена

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием сч. 15 и 16 или без использования их В случае если организацией не используются сч. 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету сч. 10 и кредиту сч. 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Сч. 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары) Сч. 15 может использоваться в четырех случаях: для калькуляции себестоимости импортных материалов, товаров и других активов; для калькуляции балансовой стоимости заготавливаемого сырья, материалов и других активов с анализом доли ценностей, находящихся в пути; для раздельного учета материалов и ТЗР; для ведения учета материальных ценностей с применением учетных цен. В дебет сч. 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита сч. 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. МПЗ, поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита сч. 15 в дебет сч. 10, 11 и 41. Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам

Покупка с использованием сч. 15 Д 60 - К 51 - оплачено поставщикам материалов; Д 15 - К 60 - принята на учет сумма оплаченных материалов без НДС; Д 19 - К 60 - отражена сумма НДС по оплаченным материалам; Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным материалам; Д 10 - К 15 - оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы.

Счета 10, 15

Сч. 16 предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на сч. 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на сч. 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита сч. 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления. В бухгалтерском балансе сальдо по сч. 16 включается в стоимость МПЗ без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет по сч. 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Отражение в бухгалтерском учете Д 60 - К 51 - оплачено поставщикам материалов; Д 15 - К 60 - отражена фактическая стоимость поступивших материалов без НДС; Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившим материалам; Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным материалам; Д 10 - К 15 - оприходованы поступившие материалы по учетным ценам; Д 16 - К 15 - отражено положительное отклонение в стоимости; Д 15 - К 16 - отражено отрицательное отклонение в стоимости.

Корректировка Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (сч. 20, 23, 25, 26 и др.). Если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную разницу - способом "красное сторно".

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся: расходы по транспортировке и хранению материалов; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы по таре; затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов; недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением материалов

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов: включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы); отражать на отдельном субсчете счета 10 (н-р, на субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы"); учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" ! Организация может выбрать любой из этих способов учета ТЗР, но выбор нужно отразить в учетной политике

Включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов Д 10 К 60 - оприходованы МПЗ; Д 19 К 60 - учтен НДС по оприходованным МПЗ (на основании с.-ф. продавца); Д 10 К 60 - учтены ТЗР по оприходованным МПЗ; Д 19 К 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам; Д 20 К 10 - списана стоимость МПЗ, переданного в производство (с учетом ТЗР).

При списании ТЗР на счета по учету затрат необходимо определить: процент ТЗР, подлежащих списанию: % ТЗР = (Остаток ТЗР н.г. + ТЗР за прошедший месяц) / (Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) * 100% 2. сумму ТЗР, которая должна быть списана: Сумма ТЗР, которая должна быть списана = Стоимость материалов, отпущенных в производство * % ТЗР, подлежащих списанию !!! Если сумма ТЗР не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п. 88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов).

Оценка МПЗ МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета инвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Последующая оценка МПЗ П. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено по морально устаревшим запасам, полностью или частично утратившим свое первоначальное качество, цена на которые на рынке снизилась, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание резерва позволяет отразить МПЗ по наименьшей из двух оценок (фактической себестоимости или рыночной цене). Материальные ценности в этом случае показываются в бухгалтерском балансе за вычетом образованного резерва.

Отражение в учете Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции соответствует фактической себестоимости или превышает ее. При образовании резерва под снижение стоимости МПЗ (по состоянию на 31 декабря отчетного года) в учете: Д 91-2 К 14 - создан резерв на сумму разницы между указанными оценками запасов По состоянию на 1 января следующего года запись: Д 14 К 91-1 - восстановлена сумма доходов

продолжение Остаток на сч. 14 показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода. Сч. 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по сч. 10, но и по незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. При составлении бухгалтерского баланса за год сальдо по сч. 14 сопоставляется с сальдо по сч. 10, 20, 23, 43, 41 После чего материальные ценности отражают в бухгалтерском балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов

Списание резерва Если в конце отчетного периода резерв не будет полностью использован, то сумма неиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам и списывается с дебета счета 14 за счет прочих доходов и расходов В конце следующего за отчетным периода резерв вновь создается по той же схеме в размере превышения фактической стоимости материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, над их рыночной стоимостью

Списание МПЗ Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по Д 10 с К 91-1. По мере списания материалов на счета учета затрат по причинам выбытия их стоимость списывается с кредита сч. 10 на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. С.-х. организации продукцию собственного производства текущего года отражают на сч. 10 в течение года по плановой себестоимости (Д 10 К 20). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость ниже плановой) или дополнительной записью (если фактическая себестоимость выше плановой). Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца.

Продажа Если у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства, они могут быть проданы: Д 62 К 91-1 - отражена выручка от продажи материалов. Д 91-2 К 68/"Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи материалов. Себестоимость проданных материалов списывают: Д 91-2 К 10 - списана себестоимость проданных материалов. В конце месяца определяют финансовый результат от продажи материалов: Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от продажи материалов или Д 99 К 91-9 - отражен убыток от продажи материалов

Отпуск в производство Отпуск материалов на производственные нужды: Д 20 К 10 - отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств; Д 23 К 10 - передано на нужды вспомогательного производства; Д 25 К 10 - выделено на общепроизводственные нужды; Д 26 К 10 - использовано на общехозяйственные цели; Д 28 К 10 - направлено на исправление брака; Д 44 К 10 - отпущено на коммерческие цели и издержки обращения

Передача безвозмездно Дебет 91-2 Кредит 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно

Прочее списание Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (на ремонт производственного оборудования или помещений). Их стоимость отражается: Д 25 (26) К 10 - списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации. При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т.п.): Д 44 К 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров)

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается: Д 10 К 60 (без оприходования этих ценностей на склад). Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по К 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в Д 91-1. Аналитический учет по сч. 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Материалы списываются в производство одним из методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО Порядок списания материалов должен быть установлен учетной политикой.

При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Средняя с/с = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) / (Количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов, поступивших в отчетном периоде)

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй

Материалы оплаченные, но не вывезенные со складов поставщиков, учитываются в составе дебиторской задолженности (п. 10 Метод. указаний по МПЗ) и отражаются: Д 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К 51- отражена задолженность поставщика по отгрузке материалов. Проданные материалы списывают с кредита сч. 10 в дебет сч. 91-2. По дебету сч. 91-2 отражают расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со сч. 10 (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со сч. 16) в дебет сч. 84. В зависимости от причин списания со сч. 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (сч. 76) или финансовых результатов (сч. 91)

Бухгалтерский учет материалов в пути и неотфактурованных поставок Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй - направляют поставщику Материалы в этом случае приходуют так: 1. если организация ведет учет материалов по учетным ценам - по учетной цене; 2. если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости - по рыночной цене После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется. В этом случае бухгалтер должен уточнить расчеты с поставщиком

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то: суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом: - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и К 91-1 (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); - увеличение стоимости материальных запасов отражается по К счетов расчетов и Д 91-2 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году)

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается: Д 84 К 60, 76 Одновременно сумма недостач или порчи списывается с К 84 на счета 10 или 16. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая ТЗР, НДС и акцизы: Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 60, 76 При поступлении недостающих материалов от поставщиков: Д счетов учета материалов К 76 и Д 19 К 76 При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем: Д 84 К 60, 76

Инвентаризация МПЗ Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса инвентаризацию. Кроме плановых проверок обязательными являются инвентаризации в случаях: при смене материально-ответственных лиц; в случаях расхождений бухгалтерского и складского учета; при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества; при передаче имущества в аренду; при чрезвычайных ситуациях.

При инвентаризации производственных запасов проверяются: 1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач; 2) правильность хранения ценностей; 3) правильность отпуска материальных ценностей; 4) точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов; 5) порядок учета ценностей; 6) количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших; 7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складов поставщиков; 8) наличие и объем материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки); 9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные материальные ценности.

Отражение в учете результатов инвентаризации При проведении инвентаризации ТМЦ (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.). Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (Д 10 К 91). При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) Д 94 К 10. Со сч. 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм) в Д 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (при установлении конкретных виновников), в Д 91 (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с К 10 в Д 91 (99). Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий: Д 91 (99) К 10

Корреспонденции В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы: Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица Недостача может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на сч. 94. При установлении и поимке похитителя делается проводка: Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются: Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов. Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия: Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия, При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения, а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо: Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей; Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли; Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли; Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Формы первичных учетных документов утверждаются: Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации; соответствующими министерствами (Мин. сельского хозяйства РФ) - отраслевые формы; организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности организаций АПК.

Для приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют унифицированные документы: доверенность (формы N М-2 и N М-2а); приходный ордер (форма N М-4); акт о приемке материалов (форма N М-7); лимитно-заборная карта (форма N М-8); требование-накладная (форма N М-11); накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15); карточка учета материалов (форма N М-17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35); ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N МХ-19); инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов Сырье и материалы поступают: от поставщиков – счет-фактура, товарно-транспортная накладная; подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета – товарный чек; от списания пришедших в негодность основных средств – акт списания; материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений; собственного производства - требования-накладные . Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами, если нечасто – требованиями - накладными. Отпуск материалов сторонним организациям, расположенным за пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов

Первичная учетная документация по учету движения материалов в с.-х.: ф. NN М-2 "Доверенность", М-2а "Доверенность", М-4 "Приходный ордер", М-7 "Акт о приемке материалов", М-8 "Лимитно-заборная карта", М-11 "Требование-накладная", М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", М-17 "Карточка учета материалов", М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений", 1-т (товары) "Товарно-транспортная накладная".

Первичная учетная документация по учету продукции, ТМЦ в местах хранения: "Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение" (форма МХ-1); Журнал учета ТМЦ, сданных на хранение (форма N МХ-2); Акт о возврате ТМЦ, сданных на хранение (форма N МХ-3;) Журнал учета поступающих грузов (форма N МХ-4); Журнал учета поступления продукции, ТМЦ в места хранения (форма N МХ-5); Журнал ТМЦ в местах хранения (форма N МХ-6); Журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения (форма N МХ-7); Журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения (форма N МХ-8); Весовая ведомость (форма N МХ-9); Партионная карта (форма N MX-10); Акт о расходе товаров по партии (форма N МХ-11); Акт о расходе товаров по партиям (форма N MX-12); Акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения (форма N MX-13); Акт о выборочной проверке наличия ТМЦ в местах хранения (форма N MX-14); Акт об уценке ТМЦ (форма N MX-15); Карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах) (форма N MX-16); Акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища) (форма N MX-17); Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N MX-18); Ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения (форма N MX-19); Отчет о движении ТМЦ в местах хранении (формы N MX-20, N 20а); Отчет экспедитора (форма N МХ-21).

По учету движения зерна: ф. NN СП-1 "Реестр отправки зерна и другой продукции с поля", СП-2 "Реестр приема зерна и другой продукции", СП-5 "Талон водителя", СП-6 "Талон комбайнера", СП-7 "Талон бункериста", СП-8 "Реестр приема зерна от водителя", СП-9 "Реестр приема зерна весовщиком", СП-10 "Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади", СП-11 "Ведомость движения зерна и другой продукции", СП-31 "Товарно-транспортная накладная (зерно)"

По учету движения другой продукции растениеводства: ф. NN СП-4 "Путевка на вывоз продукции с поля", СП-13 "Акт расхода семян и посадочного материала", СП-15 "Дневник поступления продукции закрытого грунта", СП-16 "Дневник поступления продукции садоводства", СП-17 "Акт приема грубых и сочных кормов", СП-18 "Акт на оприходование пастбищных кормов", СП-19 "Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу", СП-20 "Ведомость учета расхода кормов"; СП-14 "Дневник поступления сельскохозяйственной продукции"

По учету движения продукции животноводства: ф. NN СП-21 "Журнал учета надоя молока", СП-22 "Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан", СП-23 "Ведомость учета движения молока", СП-24 "Акт настрига и приема шерсти", СП-25 "Дневник поступления и отправки шерсти", СП-26 "Акт сортировки яиц в цехе инкубации", СП-27 "Ведомость переработки молока и молочных продуктов", СП-28 "Отчет о переработке продукции", СП-29 "Отчет о процессах инкубации"

По учету реализации продукции: ф. NN СП-3 "Реестр документов на выбытие продукции", СП-30 "Отчет по складу - холодильнику", СП-32 "Товарно-транспортная накладная (животные)", СП-33 "Товарно-транспортная накладная (молсырье)", СП-34 "Товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры)", СП-35 "Товарно-транспортная накладная (шерсть)", СП-36 "Акт о приемке продукции для реализации (продажи)", СП-37 "Отчет о реализации продукции", СП-38 "Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции", СП-46 "Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами"

Формы первичной документации по учету движения продукции растениеводства: "Реестр отправки зерна и другой продукции с поля" (СП-1); "Реестр приема зерна и другой продукции" (СП-2); "Реестр документов на выбытие продукции" (N СП-3); "Путевка на вывоз продукции с поля" (СП-4); "Талон водителя" (СП-5), "Талон комбайнера"(СП-6); "Талон бункериста" (СП-7), "Реестр приема зерна от водителя"(СП-8); "Реестр приема зерна весовщиком" (СП-9); "Ведомость движения зерна и другой продукции" (СП-11); "Дневник поступления сельскохозяйственной продукции" (СП-14); "Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства" (СП-12); "Дневник поступления продукции закрытого грунта" (СП-15), "Дневник поступления продукции садоводства" (СП-16), "Акт приема грубых и сочных кормов" (СП-17), "Акт на оприходование пастбищных кормов" (СП-18), "Акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу" (СП-19), "Ведомость учета расхода кормов" (СП-20); "Акт расхода семян и посадочного материала" (СП-13), "Товарно-транспортная накладная на отправку-приемку зерна, семян масличных культур и трав" (СП-31), "Товарно-транспортная накладная на отправку-приемку овощей, плодов, ягод, лубяных и других культур" (СП-34); "Учетный лист движения животных и расхода кормов" (СП-48), "Накладная (внутрихозяйственного назначения); "Журнал учета расхода кормов".

Формы первичной документации по учету движения продукции животноводства: ф. NN "Журнал учета надоя молока" (СП-21), "Журнал учета приемки (закупки) молока от граждан" (СП-22), "Ведомость учета движения молока" (СП-23), "Акт настрига и приема шерсти" (СП-24), "Дневник поступления и отправки шерсти" (СП-25), "Акт сортировки яиц в цехе инкубации" (СП-26), СП-27 "Ведомость переработки молока и молочных продуктов", "Отчет о переработке продукции" (СП-28), "Отчет по складу - холодильнику" (СП-30), "Дневник поступления сельскохозяйственной продукции" (СП-14); (молсырье) "Товарно-транспортная накладная на отправку-приемку молока и молочных продуктов (СП-33); "Товарно-транспортная накладная (шерсть)" (СП-35).

Формы первичной документации по учету движения прочих МПЗ: "Лимитно-заборная ведомость (карта)" (М-8), "Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов"; "Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря" (ф. МБ-8); "Накладная (внутрихозяйственного назначения); "Отчет о движении материальных ценностей"; "Ведомость дефектов на ремонт машины"; "Журнал учета затрат".

Аналитический учет движения материалов Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях,) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Способы учета материалов в бухгалтерии 1). В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Учет материалов в них ведут в натуральном и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов, где выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета. 2). Приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где выводят итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. При автоматизированном учете все учетные регистры составляются учетные регистры: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Регистры бухгалтерского учета МПЗ Для бухгалтерского учета МПЗ, отражаемых по кредиту сч.10, предназначены ж.-о. ф. N 10-АПК; ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК). Строительные и другие организации) учет наличия движения временных (нетитульных) сооружений, учитываемых на счете 01, а также начисление амортизации по ним, ведут в Ведомости аналитического учета временных (нетитульных) сооружений (ф. N 47-АПК), открываемой на год. Учет материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60), отражают в ж.-о. ф. N 6-АПК (6-АПК-заготовки); приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71) - в ж.-о. ф. N 7-АПК. Обобщенные в ж.-о. ф. N 10-АПК и ведомостях ф. 46-АПК и 47-АПК данные о движении МПЗ по организации в целом сверяют с соответствующими показателями в ж.-о. N 6-, 8-, 11-АПК и др. В конце месяца после сверки оборотов по каждому синтетическому счету (10) кредитовые обороты по ним в корреспонденции с другими счетами из ж.-о. ф. N 10-АПК переносят в Главную книгу.

В 2 Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме Животные в с.-х. подразделяются на две категории: основные средства (продуктивный и рабочий скот) и средства труда (молодняк продуктивного и рабочего скота, выбракованные из основного стада и переведенные на откорм животные, птица, звери, кролики, семьи пчел). Продуктивный скот (используемый для производства продукции): крупный рогатый скот, свиньи, овцы, козы, олени и маралы. Рабочий скот (используемый в качестве гужевого транспорта): лошади, верблюды, ослы, волы и олени. Животные, принадлежащие к продуктивному скоту, являются объектами основных средств, которые не подлежат амортизации: их стоимость возмещается из выручки от реализации после их выбраковки из основного стада.

Объекты бухгалтерского учета на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" входят в состав предметов труда, а те особи, которые относятся к молодняку продуктивного и рабочего скота, при достижении определенного возраста переводятся в основное стадо и становятся средствами труда Возможно и обратное перемещение, когда животное выбраковывается из основного стада и переводится на откорм с последующим забоем или продажей

Задачи бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме в с.-х. организациях: своевременное и полное принятие к учету приплода животных; формирование обоснованной оценки приобретенных и полученных от собственного стада животных; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме; разработка обоснованных учетных цен, своевременное отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете; контроль за сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения; своевременное получение информации о наличии в местах содержания и движении животных на выращивании и откорме; сверка с данными бухгалтерского учета; инструктаж материально ответственных лиц и других работников о порядке оформления первичных учетных документов; контроль за своевременным и правильным ведением учета животных на выращивании и откорме в местах содержания; отражение изменений, происходящих в составе стада, и определение результатов выращивания и откорма; своевременное проведение инвентаризации, взвешиваний и расчет прироста

К счету 11 рекомендуется открывать субсчета: «Молодняк животных»; «Животные на откорме»; «Птица»; «Звери»; «Кролики»; «Семьи пчел»; «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание»; «Скот, принятый от населения для продажи»; «Скот, переданный в переработку на сторону»

На каждом субсчете нужно организовать аналитический учет по видам животных, их полу и по годам рождения. На субсчете "Молодняк животных" учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец и коз по группам: А. Крупный рогатый скот Телки старше двух лет. Телки до двух лет (по годам рождения). Бычки (по годам рождения). Б. Свиньи Свиноматки проверяемые. Поросята до двух месяцев. Поросята от двух до четырех месяцев. Ремонтный молодняк старше четырех месяцев. В. Овцы и козы Молодняк, родившийся в прошлом году, и ярки (до перевода в основное стадо). Ягнята или козлята, родившиеся в отчетном году. Г. Олени и маралы: Молодняк по годам рождения; Д. Лошади и другие виды рабочего скота по годам рождения и полу.

На субсчете "Животные на откорме" учитываются животные на откорме и нагуле На субсчете "Птица" учитываются: 1. Куры яичного направления Молодняк в возрасте от 1 до 60 дней. Молодняк в возрасте от 61 до 150 дней. Цыплята на откорме. Маточное стадо несушек. Промышленное стадо несушек. 2. Куры мясного направления. Молодняк в возрасте от 1 до 60 дней. Молодняк в возрасте от 61 до 180 дней. Мясные цыплята (бройлеры). Маточное стадо. 3. Утки: молодняк, взрослое стадо. 4. Гуси: молодняк, взрослое стадо. 5. Индейки: молодняк, взрослое стадо. 6. Цесарки: молодняк, взрослое стадо. 7. Перепелки: молодняк, взрослое стадо.

продолжение По субсчету "Звери" счета открываются на каждый вид зверей и по годам их рождения, а по субсчету "Кролики" - на каждую породу. На субсчете "Семьи пчел" учитывают пчелиные семьи, определенные по данным осенней проверки пасеки (аналитический учет осуществляют в целом по пасеке). После проведения весенней проверки пасеки и замены погибших пчеломаток нуклеусами оставшихся нуклеусов с запасными пчеломатками переводят в основные пчелиные семьи. На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и запасе.

Специфика в отражении приемки на учет новой пчелиной семьи Пчелиный рой не может быть оприходован без предоставления ему соответствующего улья, поэтому на счете 11 для учета пчелосемей должны быть выделены два субсчета, например: 11-П "Пчелы" и 11-У "Улей". Пчелы используются в качестве производителей основной продукции (меда и прополиса) или в качестве вспомогательного производства для опыления соответствующих культур в растениеводстве. В бухгалтерском учете рой принимается на баланс: Д 11-П - К 20, 23 - оприходована пчелиная семья; Д 11-У - К 01 - предоставлен новой пчелиной семье улей из запаса В процессе использования пчелиной семьи на стоимость улья начисляется амортизация: Д 20 - К 02 - начислена амортизация улья В балансе стоимость пчелиной семьи на счете 11 отражается за вычетом суммы накопленной амортизации за весь период жизни и деятельности пчелиной семьи. При гибели пчелиной семьи освобождается улей, который возвращается в состав основных средств: Д 99 - К 11-П - списана балансовая стоимость погибшей пчелиной семьи; Д 01 - К 11-У - возвращен освободившийся улей в состав основных средств

продолжение Переданный гражданам на выращивание по договорам молодняк скота и птицы учитывают на балансе организации на субсчете 11-7. На этом субсчете переданный гражданам молодняк скота и птицы отражают по каждому лицу, принявшему их, а также по видам и группам скота и птицы. Закупленные у граждан скот и птицу (живая масса за вычетом постановочной массы, то есть прирост), выращенные по договорам, на основании приемных документов приходуют по этому субсчету и кредиту субсчета 76-9 "Расчеты по прочим операциям". На субсчете 11-8 учитывают принятый от населения для продажи скот по его видам с указанием количества голов, живой массы и стоимости (по договорным ценам) с кредита субсчета 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи".

Особенности По дебету счета 11 отражают стоимость наличия и поступления животных, дооценку поголовья на стоимость прироста живой массы или расчетного прироста, суммы корректировки плановой себестоимости приплода, прироста живой массы или расчетного прироста до фактической методом дополнительных бухгалтерских проводок или методом «красное сторно» по истечение года По кредиту счета 11 отражается стоимость выбывшего поголовья молодняка и животных (забой, перевод в основное стадо) Аналитический учет молодняка животных на выращивании и откорме ведут по производственным и возрастным группам

Учетный цикл животных, находящихся на выращивании и откорме, охватывает три периода: поступление, нагуливание веса и выбытие Поступление осуществляется в виде: приплода, в результате выбраковки из состава продуктивного или рабочего скота, путем покупки у юридических и физических лиц, в качестве вкладов учредителей в уставный капитал сельскохозяйственной организации Нагуливание веса в результате научно-обоснованного откорма в организациях или на подворьях у физических лиц. Выбытие животных происходит по причинам: перевода в основное стадо или в состав гужевого транспорта, при продаже на сторону, в результате выработки из них продукции, вследствие падежа

Период оприходования Телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день их рождения Рождение жеребят оформляют в возрасте одних суток Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в своём хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне) Крольчат и щенков пушных зверей «ставят» на учёт не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат и щенков, родившихся в последние 10 дней месяца (их приходуют следующим месяцем)

Основным первичным документом является Акт на оприходование приплода животных. Он составляется в двух экземплярах заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера. В акте указываются животные, родившиеся мертвыми. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию организации, второй остаётся на ферме. Оприходование выведенных птенцов цыплят, индюшат оформляют Актом на вывод и сортировку суточного молодняка. Он составляется начальником цеха инкубации в одном экземпляре и подписывается им, зоотехником, ветеринарным работником, сортировщиком и оператором, который принимает молодняк птицы на обслуживание.

Приплод, полученный в течение года, оценивается по плановой себестоимости с корректировкой по истечении года до фактической себестоимости. При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, исчисленных по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на момент перевода

Фактической себестоимостью признается: приобретенных за плату, в т.ч. для доращивания и откорма - сумма фактических затрат организации на приобретение (стоимость животных по договорным ценам; ТЗР и др. расходы, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов); полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (ТЗР) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов; внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В случае если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав ТЗР. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных активов, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей ценности большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Для ежедневного учёта движения молодняка и взрослой птицы применяют Карточку учёта движения поголовья птицы. В конце месяца в карточке подсчитываются итоги: количество поголовья, живая масса на начало и конец месяца, яйценоскость одной несушки, валовой и среднесуточный прирост живой массы. Полученный суточный молодняк из цеха инкубации передаётся в цех выращивания по фактическому количеству и весу. В цехе выращивания на каждое рабочее место открывается отдельная Карточка учёта движения поголовья птицы. В ней ежедневно указывается движение, а также отражается количество яиц, полученных от поголовья, находящегося на доращивании и откорме.

При покупке молодняка у сторонних организаций основанием для оприходования животных является Товарно-транспортная накладная – ТТН-1 (скот), на племенной молодняк должно быть Племенное свидетельство. Документом для предварительной оплаты является Счёт-фактура. Закупку молодняка животных у населения для доращивания и откорма оформляют Актом на передачу (продажу) и закупку скота и птицы по договорам с гражданами. Акт составляется в двух экземплярах. При приёме животных от населения для последующей продажи их государству составляют аналогичный документ.

Приплод молодняка продуктивного и рабочего скота, зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат, пчелосемьи приходуют со счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство"; счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 7 "Гужевой транспорт" на сумму приплода и прироста живой массы рабочего скота Молодняк крупного рогатого скота, не пригодный на племенные цели, продают по договорным ценам другим организациям, занимающимся откормом скота

Приобретенных животных у других организаций отражают на дебете счета 11-1 "Животные на выращивании и откорме" в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; за расходы по доставке и другие расходы - с кредита соответствующих счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19, субсчете 3. Скотозаготовительные организации в дебет счета 11 относят только покупную стоимость скота, а заготовительные расходы накапливают предварительно на счете 15 и по выявлении всех расходов списывают их на счет 11 по соответствующим субсчетам.

Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки) Проданный без постановки на откорм взрослый рабочий скот списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по балансовой стоимости, а на сумму амортизации делают записи по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Типовые ситуации Поступление животных на учет в виде приплода продуктивного и рабочего скота оформляется проводками: Д 11 К 20 - оприходован приплод продуктивного скота Д 11 К 23 - оприходован приплод рабочего скота Выбраковка животных продуктивного скота и перевода их на откорм оформляется в бухгалтерском учете: Д 11 К 01 - поставлено на откорм животное, выбракованное из основного стада При выбраковке животных рабочего скота и перевода их на откорм определяется их остаточная стоимость, по которой они приходуются на счет 11 "Животные на выращивании и откорме": Д 91 К 01 - списана стоимость животного Д 11 К 91 - оприходовано выбракованное животное

Молодняк животных может быть приобретен у сторонних юридических лиц и граждан Покупка животного у другой организации отражается в бухгалтерском учете: Д 60 К 51 - перечислено на расчетный счет поставщика Д 11 К 60 - оприходовано животное по учетной стоимости без НДС Д 19 К 60 - учтена сумма НДС; Д 68 К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС При приобретении животных у физических лиц НДС не учитывается, т.к. граждане не являются плательщиками данного налога: Д 76 К 50 - выплачено физическому лицу из кассы Д 11 К 76 - оприходовано животное, приобретенное у физического лица

Молодняк животных может поступить в виде вклада учредителя в уставный капитал с.-х. организации: Д 75 К 80 - отражена доля учредителя; Д 11 К 75 - поступил вклад в виде молодняка животных Поступление животных может быть зафиксировано при инвентаризации, если обнаружится их излишнее количество. В этом случае стоимость дополнительных животных приходуется в доход текущего периода: Д 11 К 91 - выявлены при инвентаризации излишки животных

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, увеличивают свою массу, т.е. стоимость Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо взвешивание животных. Взвешивание молодняка КРС, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, должно производиться ежемесячно. Взвешивают животных при рождении, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо, при постановке и снятии с откорма, при забое. Не взвешивают молодняк лошадей, зверей, кроликов и др. мелких животных (расчётный прирост определяется исходя из количества кормо-дней пребывания молодняка в хозяйстве). Овцы, козы и др. виды мелких животных взвешиваются выборочно - отбирают и взвешивают определённое количество наиболее типичных для групп экземпляров (не менее 5%) животных по каждой возрастной группе. Затем определяют среднюю массу одной взвешенной головы по каждой возрастной группе отдельно путём деления общей массы животных, которых взвешивали, на количество голов взвешенных животных. После этого путём умножения средней массы одной головы на общее количество голов, числящихся в данной возрастной группе, устанавливают ж.м. всего поголовья на конец отчётного периода.

Себестоимость привеса животных, зверей, птицы формируется за счет осуществляемых затрат, которые включают статьи: корма; оплата труда персонала, обеспечивающего уход за животными, зверями, птицей; отчисления в социальные фонды от оплаты труда персонала; средства защиты животных, зверей, птицы; содержание основных средств; расходы на управление процессом выращивания и откорма; страховые платежи; прочие затраты; потери от падежа

Корма Все корма, как покупные, так и собственного производства, с.-х. организации учитывают на сч. 10 "Сырье и материалы" на субсчете "Корма". Если организация закупает корма у других организаций, то приходуют их теми же проводками, что покупные материалы: Д 10 субсчет "Корма" К 60 - оприходованы корма по покупной стоимости; Д 19 К 60 - учтен НДС по кормам. Выращенные в организации готовые корма приходуют по плановой себестоимости: Д 10/ «Корма» К 20/ «Растениеводство» - оприходованы корма собственного производства по плановой себестоимости. Кроме того, продукция молочного скотоводства также используется для откорма молодняка: Д 10/ "Корма" К 20/ «Животноводство» - оприходовано молоко собственного производства для откорма молодняка по плановой себестоимости. !!! По итогам года плановую себестоимость кормов, как и все остальные затраты сельхозпредприятий, доводят до уровня фактической. Еще один источник кормов - это столовые хозяйств. Их отходы зачастую используют на корм животным. В бухгалтерском учете: Д 10 субсчет «Корма» К 29 - оприходованы отходы столовой в качестве корма для животных. Когда корма отпускают непосредственно на ферму для животных, в бухгалтерском учет: Д 20/ "Животноводство" К 10/ «Корма» - списана стоимость использованных кормов. !!! Если на корм идут заготовки прошлых лет, то их списывают по фактической себестоимости, а корма, произведенные в текущем году - по плановой.

Средства защиты животных Молодняк еще больше, чем взрослые животные, подвержен заболеваниям. Поэтому данная статья расходов при выращивании молодняка всегда значительна. Стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств отражают на сч. 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных". Рыбий жир и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и учитывают на сч. 10 субсчет "Корма".

Оплата труда с отчислениями на социальные нужды По данной статье отражаются расходы на оплату труда рабочих, которые непосредственно заняты выращиванием молодняка. Сюда же относятся премии, начисленные работникам за сохранение молодняка, повышение прироста их живой массы, а также за совмещение профессий, страховые взносы: Д 20 субсчет "Животноводство" К 70 - начислена зарплата работникам, выращивающим молодняк; Д 20 субсчет "Животноводство" К 69 - начислены страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве с заработной платы сотрудников, выращивающих молодняк

Затраты на содержание основных средств Сюда относят расходы на топливо, амортизацию и ремонт машин, оборудования, используемых для выращивания молодняка, на содержание помещений, где содержат молодняк. По этой же статье затрат отражают зарплату с начислениями рабочих, которые обслуживают названные основные средства: Д 20 субсчет "Животноводство" К 02 - отражены затраты на содержание основных средств, используемых при выращивании молодняка. Если основные средства используют не только при выращивании молодняка, но и в других видах деятельности (помещения) - затраты на их содержание распределяют по видам деятельности в зависимости от части площади, которую занимают молодые животные

Потери от падежа животных К сожалению, ни одному хозяйству не удается избежать гибели молодняка. Потери, которые при этом несет с.-х. предприятие, списывают в зависимости от причин падежа. Но прежде всего их относят на сч. 94: Д 94 К 11 субсчет "Молодняк животных" - списана себестоимость павшего молодняка. Если гибель животных произошла по вине работников хозяйства и затраты подлежат взысканию с них, то делают следующую проводку: Д 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 - отражена задолженность работника, виновного в гибели молодняка. Когда животные гибнут от эпизоотии (массовое распространение какой-либо инфекционной болезни среди животных) или стихийных бедствий их себестоимость относят к прочим расходам: Д 91 К 94 - списана себестоимость молодняка, павшего в результате стихийных бедствий или эпизоотии. Если причина падежа не относится ни к одному из двух вышеназванных случаев, то себестоимость павшего молодняка относят на затраты по выращиванию животных: Д 20 субсчет "Животноводство" К 94 - списана себестоимость павшего молодняка. Во всех случаях гибель животных оформляется ветеринарным заключением и справкой о захоронении. Шкуры павших животных приходуют по ценам возможной реализации или использования.

Прочие затраты Здесь учитывают расходы, которые не были учтены ни в одной из вышеперечисленных статей: затраты на подстилку для молодняка (солома, торф, опилки); спецодежда и спецобувь для работников; расходы по содержанию летних загонов и лагерей для молодняка; страхование молодняка от гибели и болезней; платежи по кредитам; причитающиеся платежи лизингодателю и др.

Для отражения результатов взвешивания применяется Ведомость взвешивания животных. Её составляет руководитель подразделения во время проведения взвешивания. В ведомости указываются вид взвешиваемых животных, их инвентарные номера, количество голов, масса животных на дату взвешивания, масса предыдущего взвешивания и прирост живой массы. В течение месяца в стаде происходят изменения: животные выбывают в случае реализации, забоя, перевода в другую группу и по другим причинам, а также поступают в данную группу. Для определения прироста живой массы за отчётный период (месяц) по группе скота с учётом поступивших и выбывших животных составляют Расчёт привеса животных - валовой прирост определяется: к живой массе на конец месяца прибавляют живую массу выбывших (включая массу павших) минус массу поступивших, минус массу на начало отчётного периода.

Методы оценки животных на выращивании и откорме скота и птицы Оприходование приобретённого молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство. При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по плановой себестоимости 1ц живой массы. Выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот приходуется по балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и неплеменных лошадей оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.

Приплод, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают: телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10% затрат на содержание скота основного стада; телят в мясном скотоводстве – исходя из живой массы телёнка и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей; поросят – исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1кг живой массы отъемышей; ягнят – в оценке, принятой при исчислении себестоимости (в мясо-шерстном и шерстно-мясном – 10%, романовском – 12%, каракульском – 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада); пушных зверей – в условной оценке, равной 50%-ной плановой оценке одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток; жеребят (приплод при рождении) – в размере плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых лошадей; цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птицы) – по плановой себестоимости одной головы согласно себестоимости инкубации; новых пчелосемей – по стоимости, предусмотренной в плановом расчёте.

Стоимость привеса молодняка ежемесячно присоединяют к стоимости первоначальной массы животных. Прирост живой массы животных определяют на основании ведомостей взвешивания животных, на основе которых составляют расчет определения прироста живой массы животных. Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы. Сумма дооценки определяется умножением плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных.

Прирост живой массы молодняка животных определяют расчетным путем один раз в месяц, исходя из количества дней пребывания в хозяйстве и плановой себестоимости 1 кормодня Привес молодняка определяют по формуле: ОП = МК + МВ + МП - МПс - МН, где ОП - общий привес живой массы молодняка за месяц; МК - масса молодняка на конец месяца; МВ - масса молодняка, выбывшего за месяц (кроме падежа); МП - масса павшего молодняка за месяц; МПс - масса молодняка, поступившего за месяц; МН - масса молодняка на начало месяца. Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая окажется выше плановой себестоимости, делаются записи на дооценку, если ниже, то делаются сторнировочные записи. В заключительном (годовом) балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактической себестоимости.

Стоимость прироста живой массы определяют в течение отчетного года исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости и относят в дебет счета 11 с кредита счета по учету затрат по выращиванию этих животных – 20 и 23. По итогам года по указанным счетам плановую себестоимость живой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом "красное сторно" или дополнительной записью. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.

Корреспонденции при этом Фактические затраты на выращивание молодняка (как и всей продукции животноводства) определяют по окончании отчетного года, когда будут закрыты сч. 23, 97, 25, 26, 20 субсчет "Растениеводство". В конце года по дебету сч. 20 субсчет "Животноводство" будет собрана фактическая себестоимость, а по кредиту этого субсчета - плановая себестоимость молодняка. Сравнив их, бухгалтер получит разницу. И если плановая себестоимость молодняка ниже фактической, то на разницу необходимо сделать запись: Д 11 субсчет "Молодняк животных" К 20 субсчет «Животноводство» - доведена плановая себестоимость молодняка до фактической. Если плановая себестоимость выше фактической, то делают сторнировочную проводку: Д 11 субсчет "Молодняк животных" К 20 субсчет «Животноводство» - уменьшена плановая себестоимость молодняка до фактической.

Сроки перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трёх месяцев после отёла), бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18–20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведение случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъёма поросят первого опороса, проверяемых хряков включают в основное стадо в возрасте 18–22 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими маток. Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценосных пород – 150 дней, куры мясных и мясо-яичных пород – 180, гуси – 240, утки – 180, индейки – 240 дней. Молодняк зверей всех видов переводят в основное стадо до 31 декабря, а переходящий молодняк – не позднее 28–29 февраля. Молодняк кроликов во взрослое стадо переводят в конце месяца (последнее число) в возрасте не менее 5 месяцев. Отбивку ягнят или козлят рождения текущего года от маток осуществляют в 4–5-месячном возрасте, а отъём поросят – в 2-месячном возрасте. Свинки ремонтные должны не переводиться в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9–10 месяцев живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки; хряков ремонтных переводят в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12–14 месяцев) живой массой не менее 160 кг.

Документальное оформление перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую Перевод животных в другие возрастные группы оформляют Актом на перевод животных. Его составляют в день перевода животных из младшей в старшую полувозрастную группу. Акт составляется заведующим фермой и зоотехником в одном экземпляре. В акте указывают количество голов, массу животных, возраст, оценку, фамилии животноводов, за которыми закреплены животные и под ответственность которых они передаются.

Перемещение из группы в группу В течение отчетного периода животные на откорме могут перемещаться из одной возрастной группы в другую или могут быть переданы физическим лицам для откорма на их подворье. В этих случаях фиксируется внутреннее перемещение животных по соответствующим субсчетам: Д 11-2 К 11-1 - осуществлено внутреннее перемещение животных Животные, достигшие соответствующего возраста, подлежат переводу в основное стадо или в состав гужевого транспорта, что отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д 08 К 11 - списана себестоимость животного на откорме; Д 01 К 08 - оприходовано животное в составе основных средств

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При реализации скота заготовительным организациям выписывают Товарно-транспортную накладную (ТТН-1 (скот)), к ней прилагается Ветеринарное свидетельство. При реализации племенного скота прилагается племенное свидетельство. В случае падежа, забоя, вынужденной прирезки составляется Акт на выбытие животных и птицы в одном экземпляре заведующим фермой, ветеринарным врачом, зоотехником и лицом, за которым было закреплено животное. Полученные от забоя продукты приходуют по Требованию-накладной.

Животные, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанных животных в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Животные, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Животные на выращивании и откорме, на которых в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости, организации могут отражать их в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.

Снижение стоимости животных (разница между учетной и текущей рыночной стоимостью) отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва в порядке, аналогичном учету снижения стоимости материально-производственных запасов. Резерв под снижение их стоимости создается по каждому виду скота и половозрастной группе, принятой в бухгалтерском учете. Расчет текущей рыночной стоимости животных на выращивании и откорме производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости животных на выращивании и откорме. Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы и расходы».

На павших животных по болезни, недокорма и по другим причинам, на вынужденно прирезанный скот и забитое поголовье, как на мясопродукцию, составляют акт на выбытие животных и птицы. Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного. Акт составляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных и птицы, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, подлежащая уничтожению и так далее). При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывается причина и диагноз. В случае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников стоимость этих животных и птицы записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке

Продажа на сторону Молодняк и взрослые животные на откорме могут быть проданы на сторону. Процесс их реализации по форме бухгалтерских записей не отличается от продажи основной продукции: Д 90-2 К 11 - списана балансовая стоимость животных; Д 90-2 К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы; Д 90-3 К 68 - начислен НДС от реализации животных; Д 62 К 90-1 - предъявлен счет покупателю животных; Д 90-9 К 99 - при подведении месячных итогов выявлена сумма прибыли от продажи; Д 51 К 62 - поступила выручка от продажи; Д 68 К 51 - уплачена причитающаяся бюджету сумма НДС Продажу стельных телок и коров-первотелок организациям - участникам производят по договорным ценам.

Результаты от продажи животных По дебету счета 90 "Продажи" собираются все расходы, связанные с реализацией животных и налоги, которые предприятие обязано перечислить в бюджет в связи с этой операцией (НДС). Себестоимость животных и затраты, обусловленные продажей отражаются на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж, НДС - на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость". По кредиту данного счета отражается сумма дохода в соответствии с договором купли-продажи. На счете 90 "Продажи", как на двухчашечных весах, происходит сопоставление размеров дохода и совокупности расходов. Результат этого сопоставления (разница между доходом и расходами). Эта разница фиксируется на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Молодняк и животные, выбракованные для откорма, могут быть забиты: Д 20 К 11 - списана балансовая стоимость животных, переданных на убой. Далее: Д 43 К 20; Д 90 К 43 Если гибель животных произошла по вине персонала предприятия: Д 94 К 11 - списана балансовая стоимость павших животных; Д 73 К 94 - начислена сумма потерь на виновное лицо; Д 73 К 98 - предъявлена виновнику для возмещения разница между рыночной ценой павших животных и их балансовой стоимостью; Д 70 К 73 - отражена сумма удержания с виновного лица

продолжение Виновник падежа животных обязан компенсировать их балансовую стоимость и разницу между рыночными ценами на животных и их балансовой стоимостью, поскольку приобретать новых животных придется по таким ценам. Если виновник падежа животных не установлен, то их балансовая стоимость списывается на увеличение затрат на содержание соответствующей группы животных. В случае если при этом от павших животных получена продукция (шкуры, рога, копыта), то она приходуется по ценам возможной реализации, уменьшая размер полученных потерь: Д 94 К 11 - списана балансовая стоимость павших животных; Д 20 К 94 - увеличены затраты на содержание животных за счет суммы потерь; Д 43 К 20 - уменьшена сумма потерь за счет продукции, полученной от павших животных, Потери от эпидемий и стихийных бедствий списываются либо на убытки предприятия, либо на страховое возмещение: Д 99 К 11 - отражены потери животных в случае, если стадо не застраховано; Д 76 К 11 - списаны потери животных, если стадо застраховано

Аналитический учет по счету 11 ведется по: местам содержания животных; видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных

Схема документооборота по учету животных на выращивании и откорме

Инвентаризация молодняка и откормочного поголовья животных Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а также при смене материально-ответственного лица, за которым он закреплён. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчёта. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учёте. Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота.

продолжение Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включают в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе. Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.п. Животные на откорме, молодняк свиней, овец, коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учётных регистрах с указанием количества голов и других показателей по каждой группе. Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учётных групп и материально-ответственных лиц.

В с.-х. организациях инвентаризация фактического поголовья взрослых продуктивных животных, рабочего скота, молодняка животных, животных на откорме, кроликов, зверей, подопытных животных и птицы проводится не реже одного раза в квартал. В специализированных сельскохозяйственных организациях с промышленными методами производства, где птица содержится в широкогабаритных птичниках, в безоконных помещениях с регулируемым микроклиматом, инвентаризация проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года; пчелосемей - не менее двух раз в год (не позднее 1 июня и 1 октября).

Отражение недостачи животных, выявленной при инвентаризации: Д 94 К11 – на стоимость недостачи Д 20 - К 94 - увеличены затраты на содержание животных за счет суммы потерь Д 43 - К 20 - уменьшена сумма потерь за счет продукции, полученной от павших животных Д 94 К 68 – НДС на сумму недостачи Д73/2 К 94 – на материально-ответственное лицо Д 73 - К 98 - предъявлена виновнику для возмещения разница между рыночной ценой павших животных и их балансовой стоимостью Д 70 - К 73 - отражена сумма очередного удержания с виновного лица Д 98 - К 91 - отражен текущий доход предприятия в виде доли упомянутой разницы Излишки животных, выявленные при инвентаризации, приходуются: Дт 11 Кт 91/1

Регистры журнально-ордерной формы На каждой ферме ведут книгу учета движения животных и птицы. По данным этой книги ежемесячно на каждый вид и группу животных составляют отчет о движении скота и птицы. Данные отчетов записывают в ж.-о. N 9 и ведомость N 9а по сч. 11. Журнал ордер N 9 и ведомость N 9а - это единый регистр. На его лицевой части приводятся сводные обороты за каждый месяц по дебету и кредиту счета 11 с разбивкой по корреспондирующим счетам (журнал-ордер N 9). А на внутреннем развороте регистра (ведомость N 9а) отражаются аналитические данные, итог которых переносится в конце месяца и на лицевую часть регистра. Этот регистр можно открывать на месяц, квартал, полугодие или год. Для ведомости предусмотрены вкладные листы, а в лицевой части регистра можно отразить сводные обороты по счету 11 за год. Ведомость N 9а состоит из двух частей. В первой (приходная часть – Д 11) записывают количество и стоимость поступивших животных и указывают кредитуемые счета. Во второй части (расходная часть – К 11) отражают выбытие животных с указанием дебетуемых счетов и выводят остаток животных на конец месяца. Обороты показывают нарастающим итогом с начала года и за каждый отчетный месяц.

Расходную часть журнала-ордера сверяют со следующими регистрами: Обороты по графам реализации должны соответствовать данным ведомости N 11а "Реализация продукции, товарно-материальных ценностей, услуг" (дебет счета 90). С этой же ведомостью сравнивают оборот по графе "Забой в хозяйстве". А данные графы "Переведено в основное стадо" сопоставляют с данными в журнале-ордере N 16. После проверки всех записей обороты за месяц по дебету и кредиту счета 11 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам переносят из лицевой части журнала-ордера N 9 в Главную книгу.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: о способах оценки животных на выращивании и откорме по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки животных на выращивании и откорме; о стоимости животных на выращивании и откорме, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости животных на выращивании и откорме как составной части материальных ценностей. В бухгалтерской отчетности с.-х. организаций информация о наличии и движении животных на выращивании и откорме отражается в следующих формах: - Бухгалтерский баланс (ф. N 1), раздел 2 "Оборотные активы", группа "Запасы"; - Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (ф. N 7-АПК); - Отчет о производстве и себестоимости продукции жив-ва (ф. N 13-АПК); - Отчет о наличии животных (ф. N 15-АПК).