Бухгалтерский учет лизинговых отношений
Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется: Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17. 02. 1997 № 15. При получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель приходует его на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Согласно п. 8 Указаний на забалансовый счет 001 лизинговое имущество приходуется в оценке, указанной в договоре лизинга, вместе с НДС. Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам.
Пример 1. Организация "Модус" в июне 2006 г. заключила договор лизинга с лизинговой компанией, в соответствии с которым компания приобретает торговое оборудование стоимостью 1 180 000 руб. , в том числе НДС - 180 000 руб. В этом же месяце оборудование было закуплено и передано лизингополучателю. □ Стоимость договора лизинга 2 360 000 руб. , в том числе НДС - 360 000 руб. В соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. При получении оборудования в июне 2006 г. в бухгалтерском учете организации "Модус" делается следующая запись. Дебет счета 001 – 2 360 000 руб. - получено «Арендованные основные средства» оборудование по договору лизинга на забалансовый учет лизингополучателя
В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект. В соотв. с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13. 10. 2003 № 91 н : Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. Если имущество в течение срока действия договора лизинга находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится аналогично учету обычных арендных операций.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. (п. 3, ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» № 164 -ФЗ) Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа в отчетном периоде отражается у лизингополучателя по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Задолженность по лизинговым платежам» . Суммы начисленных лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 № 33 н). Расходы по выплате лизинговых платежей признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иного положения обязательств.
Расходы в виде лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга, исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга.
Пример 1 (продолжение). Срок договора лизинга торгового оборудования - 3 года (с июня 2006 г. по май 2009 г. ). Ежемесячные лизинговые платежи (2 360 000 / 36) = 65 555 руб. , в том числе НДС - 10 000 руб. Ежемесячно с июня 2006 г. по май 2009 г. в бухгалтерском учете организации "Модус" должны производиться следующие записи: 1) Начислен лизинговый платеж за текущий месяц: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 55 555 руб.
Пример 1 (продолжение). 2) Отражен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц: Дебет счета 19 «Налог на добавленную 10 000 руб. стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 3) Предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за текущий месяц: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 10 000 руб.
Пример 1 (продолжение). 4) Перечислен лизинговый платеж за текущий месяц: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 65 555 руб. Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит счета 51 «Расчетный счет» Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, лизингополучатель учитывает в составе расходов от обычных видов деятельности в общеустановленном порядке.
Пример 1 (продолжение). В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя данные операции отразятся следующими записями. 1) Отражены расходы на техническое обслуживание, ремонт предмета лизинга, выполненные подрядными организациями: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2) Отражен НДС по работам подрядных организаций по техническому обслуживанию и ремонту: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Налог на добавленную стоимость НДС по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.
Налог на добавленную стоимость Обязательным условием для вычета "входного" НДС является факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Если по условиям договора лизинга производятся авансовые платежи, вычет возможен только по мере наступления тех налоговых периодов, к которым относятся уплаченные лизинговые платежи.
Налог на прибыль Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а оформляется договор купли-продажи, то: лизингополучатель имеет право ежемесячно учитывать в расходах всю сумму лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга (пп. 10, п. 1, ст. 264 НК РФ). Если же договором предусматривается переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по мере уплаты лизинговых платежей, то в целях налога на прибыль нельзя учитывать всю сумму лизингового платежа. В этом случае в составе прочих расходов лизингополучатель имеет право учесть лизинговые платежи только в части оплаты за пользование и временное владение предметом лизинга (без учета выкупной цены).
Налог на прибыль Если договором лизинга предусмотрено, что выкупная цена имущества входит в состав лизинговых платежей до перехода права собственности на "бывший" предмет лизинга, то при фактическом перечислении она учитывается: у лизингополучателя - в составе авансов выданных; у лизингодателя - в составе авансов полученных.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя При передаче предмета лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету, включении в перечень амортизируемого имущества в налоговом учете, право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя в налоговом учете предмет лизинга принимается к учету в оценке, равной его первоначальной стоимости на приобретение у лизингодателя. В бухгалтерском учете предмет лизинга принимается к учету у лизингополучателя по стоимости договора лизинга.
Бухгалтерский учет В соотв. с п. 8 Указаний в случае, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается на счетах: Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы» , субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга «; Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет "Арендные обязательства» . ► Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество".
С того момента, когда поступившее имущество приходуется на счет 01 "Основные средства", лизингополучатель начинает платить налог на имущество. В базу налога на имущество лизингополучатель включает предмет лизинга по стоимости договора лизинга, а не по стоимости приобретения лизингового имущества. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете осуществляет лизингополучатель. (п. 50 Методических указаний по учету основных средств) Для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации, но только способом уменьшаемого остатка.
В соотв. с п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания его с бухгалтерского учета.
Пример 2 Организация "Модус" заключила договор с лизинговой компанией, в соответствии с которым компания приобретает торговое оборудование стоимостью 1 180 000 руб. , в том числе НДС - 180 000 руб. Стоимость договора лизинга 2 360 000 руб. , в том числе НДС - 360 000 руб. Срок договора лизинга 3 года. Лизинговое имущество по условиям договора числится на балансе лизингополучателя.
Пример 2 В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя «Модус» данные операции отразятся следующими записями. 1) Получено лизинговое оборудование: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Субсчет «Арендные обязательства» 2 000 руб. 2) Лизинговое оборудование принято к учету в составе основных средств: Дебет счета 01 «Основные средства» Субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2 000 руб.
Пример 2 Необходимо обратить внимание на то, что в базу налога на имущество с момента оприходования лизингополучатель включает предмет лизинга по стоимости договора. 3) Ежемесячное начисление амортизации по лизинговому имуществу: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» Субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг» 55 555 руб. В бухгалтерском учете других расходов по договору лизинга у лизингополучателя нет.
В случае, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то: начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". В бухгалтерском учете лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, не участвуют в формировании балансовой прибыли лизингополучателя. На расходы в бухгалтерском учете относится только сумма амортизационных отчислений, начисленная на предмет лизинга, но не от стоимости приобретения лизингового имущества, а от стоимости договора лизинга.
Пример 3 Ежемесячный лизинговый платеж равен 65 555 руб. , в том числе НДС - 10 000 руб. В бухгалтерском учете организации "Модус" в течение срока договора лизинга (36 месяцев) будут делаться следующие записи: 1) Отражена сумма задолженности по лизинговым платежам: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Субсчет «Арендные обязательства» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 55 555 руб.
Пример 3 2) Отражен НДС по лизинговым платежам за текущий месяц: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 10 000 руб. Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 3) Принят к вычету НДС по лизинговому платежу за текущий месяц: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10 000 руб. Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Пример 3 4) Перечислен ежемесячный лизинговый платеж: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 65 555 руб. Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит счета 51 «Расчетный счет» Налог на прибыль Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то для целей налога на прибыль у лизингополучателя возникает два вида расходов: амортизационные отчисления; лизинговые платежи.
Амортизационные отчисления Лизингополучатель, принявший на себя по договору лизинга обязательства учитывать имущество на своем балансе, должен включать его в состав амортизируемого имущества. В соотв. с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В таком же порядке формируется стоимость лизингового имущества для целей налогообложения независимо от того, у какой стороны оно включается в перечень амортизируемого имущества.
Амортизационные отчисления Лизинговое имущество включается в состав амортизируемого имущества у лизингополучателя по стоимости фактических затрат на его приобретение. В бухгалтерском учете в состав основных средств лизинговое имущество включается в сумме, отраженной в договоре лизинга. После принятия предмета лизинга в состав амортизируемого имущества, лизингополучатель начисляет по нему амортизацию. Для включения в расход амортизационных отчислений необходимо: определить срок полезного использования лизингового имущества; выбрать метод начисления амортизации; определить возможность применения коэффициентов ускорения.
Амортизационные отчисления Срок полезного использования лизингового имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01. 2002. Методы начисления амортизации в налоговом учете определяются ст. 259 НК РФ: è линейный; è нелинейный. Налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается в соответствии с договором на балансе, вправе применять для данного основного средства коэффициент амортизации не выше 3. (п. 7, ст. 259 НК РФ)
Пример 4 Сумма фактических затрат на приобретение лизингового оборудования, подтвержденных первичными документами лизингодателя, - 1 000 руб. (без НДС). Торговое оборудование в соответствии с Классификацией основных средств попадает в 3 -ю амортизационную группу: срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Лизингополучатель установил по торговому оборудованию срок полезного использования - 60 месяцев. Метод начисления амортизации - линейный. Договором лизинга предусмотрено применение коэффициента - 3.
Пример 4 Организация "Модус" (лизингополучатель) ежемесячно в состав расходов включает следующую сумму амортизационных отчислений. Норма амортизации при линейном методе: K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример 4 Поскольку лизингополучатель установил по торговому оборудованию срок полезного использования 60 месяцев Норма амортизации для данного лизингового имущества будет составлять: = 1, 6 % в месяц от первоначальной стоимости 1, 6 % 3 = 4, 8% в месяц от первоначальной стоимости с учетом повышенных коэффициентов. Сумма амортизационных отчислений, включаемых ежемесячно в расход для целей налога на прибыль, составит: 1 000 4, 8 % = 48 000 руб.
Налог на прибыль Лизинговые платежи – второй вид расходов для целей налога на прибыль. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. (пп. 10, п. 1, ст. 264 НК РФ) Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то расходами у лизингополучателя признаются лизинговые платежи за минусом амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, начисленных в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Налог на прибыль В вышеприведенном примере № 3 сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 55 555 руб. (без НДС). Соответственно, лизингополучатель имеет право в целях налога на прибыль ежемесячно учитывать в расходах: амортизационные отчисления в размере 48 000 руб. ; лизинговый платеж за вычетом суммы амортизационных отчислений по лизинговому имуществу: 55 555 руб. – 48 000 руб. = 7 555 руб.
Налог на прибыль Если предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью свыше 600 000 руб. или пассажирский микроавтобус стоимостью свыше 800 000 руб. , то в соотв. с п. 9, ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации в обязательном порядке должен применяться понижающий коэффициент 0, 5. Если договором лизинга предусмотрено применение коэффициента ускорения (не выше 3), то лизингополучатель при начислении амортизации в налоговом учете по данным автомобилям (микроавтобусам) должен применять оба коэффициента. Например, если договором лизинга предусмотрен коэффициент ускорения равный 3, то при начислении амортизации для целей налога на прибыль должна применяться основная норма амортизации, увеличенная на коэффициент 3 и уменьшенная на обязательный коэффициент 0, 5: 3 0, 5 = 1, 5
Налог на прибыль Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются через уплату лизинговых платежей. Как правило, размер и порядок их выплаты фиксируются в графике лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга. Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность выплаты лизинговых платежей. Данная норма закреплена в п. 2, ст. 28 Федерального Закона № 164 -ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» . В большинстве случаев именно лизинговые компании предлагают тот или иной вариант расчетов по лизинговым сделкам.
Скачать презентацию Бухгалтерский учет лизинговых отношений Порядок отражения в
6. Бухгалтерский учет лизинговых операций (1).ppt