Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лектор к э н Гришина
лекции старые.pptx
- Количество слайдов: 174
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лектор к э н Гришина
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лектор к э н Гришина
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лектор – к. э. н. Гришина Е. А. 1
2
СУЩНОСТЬ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА Хозяйственный учет - система наблюдения, измерения, количественной и качественной характеристики, регистрации хозяйственных процессов и явлений Виды учетных измерителей Натуральные Позволяют получать сведения об объектах учета в натуре (в мерах веса, длины, объема, площади и т. п. ) Денежные Позволяют получать сведения об объектах учета в денежной форме (в рублях, копейках и т. п. ) Трудовые Позволяют получать сведения о количестве затраченного труда (в рабочих днях, часах, минутах) 3
Хозяйственный учет Оперативный учет направлен на регистрацию отдельных фактов за короткий промежуток времени Бухгалтерский учет Статистический учет предоставляет обобщенную информацию об имуществе и его источниках по отдельной организации за отчетный период дает информацию о процессах и тенденциях, происходящих в обществе, выявляет закономерности в экономике 4
ВИДЫ И ХАРАКТЕРИСТИКИ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА Виды хозяйственного учета Оперативный Статистический Бухгалтерский Система наблюдения и текущего контроля за отдельными хозяйственными операциями и процессами с целью руководства ими в момент их совершения Система сбора и обобщения информации о массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах с целью управления и контроля за ними Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Характеризуется краткостью и быстротой получения учетных данных Предназначен для быстрого и оперативного отражения всех совершаемых процессов непосредственно в ходе их осуществления Служит для повседневного текущего руководства и управления предприятием Ведется без какой-либо системы Данные, как правило, не документируются Опирается на большое количество отдельных событий, выходя за рамки одного предприятия Связан с отражением массовых социальноэкономических явлений в производственной и непроизводственной сферах, отраслях Является обобщающим и прогнозирующим процессом, дает возможность предвидеть последствия того или иного действия Ограничивается рамками отдельного хозяйствующего субъекта Базируется на информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия Производится непрерывно, по установленной государством методике Использует различные измерители (основной денежный) и различные 5 формы документов
Схема движения информации Деятельность предприятия Бухгалтерский учет Отчетность Налоговая Управленческая Финансовая Налоговые инспекции Руководство предприятия Инвесторы, кредиторы Действия, оказывающие влияние на деятельность предприятия 6
Финансовый учет ориентирован на получение информации, необходимой для составления бухгалтерской(финансовой) отчетности осуществляется в соответствии с законодательством отечественными стандартами другими регламентирующими документами 7
Управленческий (производственный) учет призван обеспечить получение внутренней информации необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу исчисление себестоимости продукции определение финансовых результатов от реализации продукции 8
Налоговый учет – Это совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. 9
Налоговая отчетность Позволяет минимизировать статью расходов по налогам Финансовая отчетность Управленческая отчетность Позволяет привлечь денежные средства инвесторов, влияет на приток денежных средств Позволяет эффективно управлять хозяйственными средствами – минимизировать расходы и максимизировать доходы 10
Ст. 1 Определения, объекты и основные задачи бухгалтерского учета. Ст. 2 Понятия используемые в ФЗ ФЗ «О бух галтер ском учете» 1 раздел. Общие положения Ст. 3 Законодательство РФ о бухгалтерском учете Ст. 4 Сфера действия ФЗ Ст. 5 Регулирование бухгалтерского учета Ст. 6 Организация бухгалтерского учета в организациях Ст. 7 Главный бухгалтер 11
Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора обобщения регистрации информации в денежном выражении об путем сплошного имуществе обязательствах и их движении документального непрерывного 12 учета всех хозяйственных операций
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации Выявление внутренних резервов обеспечения финансовой устойчивости организации 13
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ 14
ЭТАПЫ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА Первый этап Текущее наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций Документирование операций Второй этап Происходит техническая обработка первичной информации, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля Третий этап Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании данных бухгалтерского учета Четвертый этап Использование учетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия 15
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ Внутренние пользователи Административно-управленческий аппарат организаций Внешние пользователи С косвенным финансовым интересом Инвесторы Работники организации С прямым финансовым интересом Налоговые органы Кредиторы Органы статистики Поставщики Аудиторские компании Покупатели Прочие Собственникиорганизации 16
Ст. 5. Регулирование бухгалтерского учета Общемето дологическое руководство осуществляется Правительством РФ планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; Минфин РФ (департамент бухгалтерского учета) разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ); Организации самостоятельно формируют свою учетную политику другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета 17
СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Уровень регулирования 1 -й – законодательный 2 -й – нормативный 3 -й – методический 4 -й – учетный 18
Ст. 6. Организация бухгалтерского учета в организациях • 1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций • 2. Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут: • учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером; • ввести в штат должность бухгалтера; • вести учет на договорных началах или лично 19
3. Руководитель утверждает учетную политику организации и приложения к ней: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и методы оценки видов имущества; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета 20
4. Учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при изменении законодательства или нормативных актов, способов ведения бухгалтерского учета или существенных изменений условий деятельности. Изменения вводятся с начала финансового года. 21
Статья 9. Первичные учетные документы. Изложены основные требования, предъявляемые к оформлению первичных документов. • П. 1. Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными первичными документами. 22
Статья 10. Регистры бухгалтерского учета. • П. 1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. • П. 2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистре в хронологической последовательности и группироваться по счетам бухгалтерского учета. • П. 3. Исправление ошибок в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления. • П. 4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. 23
Бухгалтерская отчетность • • Ст. 13. Состав бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами 24
Бухгалтерская отчетность подписывается Руководителем Главным бухгалтером 25
учредителям Статья 15. Отчетность после ее утверждения предостав ляется участникам организации или собственникам имущества территориальным органам статистики органам исполнительной власти, банкам другим пользователям в соответствии с законодательством РФ 26
Ст. 14. Сроки представления отчетности квартальная годовая В течение 30 дней по окончании квартала В течение 90 дней по окончании года 27
Открытые акционерные общества Публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 го июня года, сле дующего за отчетным, обязаны Банки и другие кредитные организации Страховые организации Биржи, инвестиционные и иные фонды Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования 28
Ст. 17. Хранение документов бухгалтерского учета Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее 5 лет Документы учетной политики, процедуры кодиро вания, программы машинной обработки должны хранится не менее 5 лет, после года в котором они исполь зовались для состав ления бухгалтерской отчетности в последний раз Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель организации 29
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бухгалтерский баланс 30
• Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и структура • Типы изменений в бухгалтерском балансе • Счета бухгалтерского баланса • Двойная запись • Классификация бухгалтерских балансов. 31
СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Баланс означает равновесие двух частей- имущества и источников этого имущества Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества организации и источников его образования, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенную дату в денежной оценке Основа построения бухгалтерского баланса -двойственная группировка объектов бухгалтерского учета По источникам образования и целевому назначению По составу и функциональной роли АКТИВ Показатели, характеризующие состояние имущества организации Валюта баланса ПАССИВ Показатели, характеризующие состояние источников образования имущества организации Валюта баланса 32
Классификация бухгалтерских балансов По времени составления вступите льный текущий ликвидаци онный разделит ельный По источникам составления По объему информации По характеру деятельности По форме собственности По объекту отражения По способу очистки инвентар ный единичный основной государств енный самостоя тельный Баланс брутто книжный сводный неосновной коллективн ый структурн ых подраздел ений Баланс нетто генераль ный частный смешанный объедин ительный 33
СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА АКТИВ Раздел 1. Внеоборотные активы ПАССИВ Раздел 2. Оборотные активы Раздел 3. Капитал и резервы Раздел 4. Долгосрочные обязательства Раздел 5. Краткосрочные обязательства Раздел Группы статей Статья бухгалтерского баланса 34
Баланс АКТИВ А К Т И В Ы 1. Внеоборотные активы -нематериальные активы -основные средства -незаконченное кап. стр-во -доходн. вложен. в мат. цен. -долгосрочные финанс. вл. 2. Оборотные активы МПЗ -материалы -незавершенное произ-во -готовая продукция -дебиторская задолж. -денежные средства ВАЛЮТА БАЛАНСА ПАССИВ 3. Капитал и резервы -УК -ДК -РК Прибыль С К О Б Я 5. Краткосроч. обязательства З -краткоср. кредиты и займы А -кредиторская задолж. Т -поставщикам Е -персоналу Л -бюджету Ь -внебюджетным фондам С -проч. кредиторам Т ВАЛЮТА БАЛАНСА 35 В А 4. Долгосроч. обязат-ства -долгосроч. кред. и займы
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Учетные объекты, не имеющие физической сущности, используемые в производстве продукции либо для управленческих нужд в течение длительного времени, переносящие свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации, используемые организацией для получения дохода Основные средства Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, либо для управления организацией в течение периода превышающего 12 месяцев, переносящих свою стоимость на готовый продукт путем начисления амортизации Незавершенное строительство Финансовые вложения Совокупность капитальных затрат организации на строительно-монтажные работы, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов Инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации, а также займы, предоставленные организациям и прочие финансовые вложения 36
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве предметов труда (сырье материалы) или предметов обращения (готовая продукция, товары), находящихся на складах и базах (в том числе отгруженных) Дебиторская задолженность Задолженность других организаций, работников или физических лиц перед данной организацией (задолженность покупателей или заказчиков, фирм и зависимых обществ, прочих дебиторов) Финансовые вложения Инвестиции организации в ценные бумаги или предоставленные займы сроком менее 12 месяцев Денежные средства Общая сумма денежных средств организации, находящихся в кассе, на расчетных или валютных счетах, а также прочих денежных средств 37
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых для извлечения дохода, в качестве предметов труда – сырье, материалы производственных затрат – незавершенное производство предметов обращения - готовая продукция, товары 38
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Дебиторская задолженность Задолженность перед данной организацией других организаций – покупателей, заказчиков, прочих дебиторов – за отгруженную продукцию и др. работников – по полученным подотчетным суммам, займам, по недостачам и др. физических лиц – учредителей – по взносам в уставный капитал и др. 39
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства Общая сумма денежных средств организации, находящихся в кассе - наличные на расчетных и валютных счетах – безналичные прочих денежных средств – переводы в пути, аккредитивы 40
Источники образования активов Собственный капитал Инвестированный собственниками Обязательства Созданный в процессе хозяй- Долгосрочные ственной деят. Уставный Резервный капитал Добавочный Нераспределенкапитал ная прибыль Резервы предстоящих расход. Кредиты Займы краткосрочные Кредиты и займы Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов 41
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал Сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности юридического лица Добавочный капитал Часть собственного капитала юридического лица, формируемая за счет эмиссионного дохода, а также сумм, образующихся в результате изменения стоимости внеоборотных активов при их переоценке Резервный капитал Целевые финансирования и поступления Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Часть собственного капитала, предназначенная для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств формируемая из чистой прибыли организации Средства, поступившие от других организаций, государственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения Основной источник накопления имущества предприятия; часть прибыли, остающаяся в распоряжении юридического лица, после уплаты налога на прибыль и отвлечения средств на другие цели, согласно действующему законодательству 42
Собственный капитал Уставный капитал Сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности юридического лица 43
Собственный капитал Добавочный капитал Часть собственного капитала юридического лица, формируемая за счет эмиссионного дохода, а также сумм, образующихся в результате увеличения стоимости внеоборотных активов при их переоценке 44
Собственный капитал Резервный капитал Часть собственного капитала, предназначенная для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств, формируемая из чистой прибыли организации 45
Собственный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Часть прибыли, остающаяся в распоряжении юридического лица, после уплаты налога на прибыль и отвлечения средств на другие цели, согласно действующему законодательству 46
ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Кредиты банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие долгосрочные обязательства КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Кредиты банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом, а также авансы полученные 47
Элементы бухгалтерского баланса Активы = Пассивы Одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражается имущество в виде внеоборотных и оборотных активов 48
Элементы бухгалтерского баланса Активы = Пассивы (Обязательства +СК) Вторая часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники имущества, собственные – собственный капитал и заемные средства - обязательства 49
АКТИВ = ПАССИВ АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ (1) (2) АКТИВ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ПРИБЫЛЬ (3) ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ (4) АКТИВ = ОБЯЗАТ + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ - РАСХОДЫ (5) АКТИВ + РАСХОДЫ = ОБЯЗАТ + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ (6) 50
ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Актив Увеличение Пассив Уменьшение 1 Увеличение 2 3 4 1 А+ А- 2 Итог баланса не меняется 3 А+ П+ Итог баланса увеличивается П+ П- Итог баланса не меняется 4 АП- Итог баланса уменьшается Пермутации - типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса (1 и 2 типы) Модификации - типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса 51 (3 и 4 типы)
№ счета АКТИВ ПАССИВ № счета 01 ОС УК 80 04 НА ДК 83 08 Кап. стр-во РК 82 03 Доход вложения Нераспределенн ая прибыль 99, 84 10 Материалы Задолженность поставщикам 60 20 Незавершен. производст. работникам 70 43 ГП бюджету 68 50, 51, 52 Деньги Внебюд. фондам 69 52
Счета бухгалтерского учета, двойная запись и способы обобщения информации 53
Счета, связанные с балансом Счета БАЛАНСОВЫЕ Активные Учет движения имущества (хоз. средств) ЗАБАЛАНСОВЫЕ Пассивные Учет движения капитала, обязательств (источников) Предназначены для учета средств, не принадлежащих организации, но временно находящихся у нее 54
Начальное сальдо Дебетовое Хозяйствен. операции, ув. стоимость Сумма всех хоз. операций, записан. по Д-ту Сальдо на конец Дебетовое Активный счет Д-т С до н. н. + Од К-т Хозяйствен. операции, ум. стоимость Сумма всех хоз. операций, записан. по К-ту Ок С до н. к. С-до н. к. = С-до н. н. + Од - Ок 55
Пассивный счет Хозяйствен. операции, ум. задолженность Сумма всех хоз. операций, записан. по Д-ту Начальное сальдо Кредитовое Д-т Пассивный счет К-т Од С до н. н. + Ок С до н. к. Хозяйствен. операции, ув. задолженность Сумма всех хоз. операций, зап. по К-ту Сальдо на конец Кредитовое С-до н. к. = С-до н. н. - Од + Ок 56
Баланс на начало отчетного периода Активные счета АКТИВ ДЕБЕТ Пассивные счета ПАССИВ КРЕДИТ ДЕБЕТ С-до на начало отчет. периода Оборот по дебету (+) С-до на конец отчет. периода КРЕДИТ С-до на начало отчет. периода Оборот по кредиту (-) Оборот по дебету (-) Баланс на конец отчетного периода АКТИВ ПАССИВ Оборот по кредиту (+) С-до на конец отчет. периода 57
Баланс на начало периода АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма 1. Внеоборот. активы 3. Капитал и резервы Основные средства 1000 Уставный капитал 1220 Итого по разделу 1000 Итого по разделу 1220 2. Оборотные активы 5. Краткосроч. обяз-ва Материалы 200 Кредиторская зад-ть Незавершенное пр-во 120 поставщикам 300 Расчетный счет 300 работникам 100 Итого по разделу 620 Итого по разделу 400 Баланс 1620 58
Открыть счета Д т 1000 О 1 К т Д т 200 10 К т 59
Открыть счета Д т 120 20 К т Д т 300 51 К т 60
Д т 80 К т 60 Д т 1220 Д т 70 К т 300 К т 100 61
Содержание хозяйственных операций № пп Содержание хозяйственных операций 1 Оплачен счет поставщика 2 3 4 5 Сумма Корреспон. счетов Д т К т Выдана заработная плата 120 100 60 70 51 51 Отпущены в производство материалы 80 20 10 Начислена заработная плата Поступили материалы от поставщика 100 150 20 10 70 60 62
Д т 300 51 К т 1) 120 300 120 1) 120 2) 100 220 60 Д т К т 5)150 330 80 Д т К т 20 120 3) 80 200 5) 150 4)100 180 Д т 270 10 К т Д т 3) 80 2) 100 80 100 70 К т 100 4) 100 100 300 63
По способу группировки и степени обобщения СЧЕТА Синтетические Дают обобщенную характеристику объекта учета Субсчета Промежуточное положение между аналитическим и синтетическим счетом Аналитические Раскрывают, детализируют содержание синтетического инвентарного счета 64
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов операция, записанная по синтетическому счету, должна быть отражена на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму сумма, записанная в дебет синтетического счета, разносит в дебет соответствующих аналитических счетов, а если – в кредит синтетического счета, то соответственно – в кредит аналитических счетов 66
не требующие аналитического учета счета «Касса, «Расчетный счет» и др. требующие аналитического учета «Расчеты с подотчетными лицами» , «Основные средства» , «Расчеты с работниками по оплате 67 труда» и др.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации 68
Автоматизированная система бухгалтерского учета 69
Настройка программы на бухгалтерию конкретного предприятия • • Установка реквизитов предприятия в режиме Сервис/Сведения об организации Ведение аналитического учета в режиме Справочники Просмотр и корректировка плана счетов Ввод начальных остатков от предыдущего баланса в режиме Операции/Журнал проводок Ввод в журнал конкретных хозяйственных операций в режиме Операции/Журнал операций Расчет оборотно сальдовой ведомости в режиме ОТЧЕТЫ/ОБОРОТНО САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ Расчет баланса в режиме ОТЧЕТЫ/РЕГЛАМЕНТИРОВАННЫЕ 70
Реквизиты предприятия 71
План счетов 72
Справочник контрагентов 73
Справочник материалов 74
Справочник сотрудников 75
Справочник номенклатуры 76
77
Журнал операций 78
Журнал проводок 79
Отбор хозяйственных операций 80
Правила ввода начальных остатков • Ввод начальных остатков на исходном этапе работы производится последним числом предыдущего отчетного периода, например, если предполагается работать в 4 квартале, начиная с 1 октября, то начальные остатки вводят датой 30 сентября • При вводе начальных остатков используется вспомогательный счет 00, например, чтобы ввести дебетовое сальдо к активному счету, вводят номер этого счета по дебету операции и счет 00 по кредиту, или наоборот, если сальдо кредитовое. 81
Хозяйственные операции в журнал операций могут быть введены: В виде типовых операций, список которых предлагается в программе; При заполнении первичных и отчетных документов; Вручную, как нетиповые операции 82
Ввод нетиповых операций 83
Типовые операции 84
Заполнение первичных документов 85
Оборотно сальдовая ведомость 86
87
Регламентированные отчеты 88
89
Объекты бухгалтерского баланса 90
Основные средства 91
Вопросы 1. Основные средства (ОС), их характеристика, задачи учета, нормативное регулирование. 2. Классификация основных средств. 3. Документальное оформление наличия и движения ОС, организация их аналитического учета. 4. Учета поступления ОС. 5. Амортизация ОС: варианты расчета в целях финансового и налогового учета, учет. 6. Методы восстановления ОС: виды, расчет, учет. 7. Учет арендованных ОС. 8. Выбытие ОС, организация учета, обусловленная причинами выбытия. 9. Инвентаризация ОС. 10. Раскрытие информации об учете ОС в бухгалтерской отчетности. 92
Характеристика основных средств • Использование активов при производстве продукции, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. • Срок полезного использования свыше 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. • Организацией не предполагается последующая перепродажа имущества. • Способность приносить доход (экономические выгоды) в будущем. 93
Единица бухгалтерского учета ОС – инвентарный объект. Инвентарный объект это: • Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. • Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. • Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенной работы. 94
ОС – имущество предприятия, используемое в качестве средств труда для производства товаров и услуг. Классификация основных средств Вид (группа) основных средств Состав Функциональное назначение 1. Здания Архитектурно строительные объекты Создание условий для производственного и управленческого про цесса и хранения товар но материальных цен ностей 2. Сооружения Инженерно строительные объекты: (насосные станции, тоннели, мосты, очистные сооружения, железнодорожные и автомобильные дорогивнутризаводского транспорта) Создание условий, необходимых для осуще ствления процесса про изводства путем выпол нения различных техни ческих функций, не свя занных с изменением предметов труда или осуществлением раз личных непроизводст венных функций 3. Передаточные устройства Устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой и механической энергии от машин двигателей к рабочим машинам: водопроводные, гидротехнические, кана лизационные и переда точные устройства (элек тросети, трубопроводы) 3. Рабочие и силовые ма шины и обо рудование Энергетическое (силовое) оборудование: двигатели и Производство продукции (работ, генераторы. Рабочие машины и оборудование: все виды услуг) и преоб разование энергии технологическо го оборудования, в том числе станки и другие виды автоматических машин. Информационные машины и оборудование: средства вычислительной и оргтехники, средства визуального и акустиче ского отображения ин формации, средства хра нения информации, сис темы связи, средства измерения и управления 4. Инструмент Все виды инструмента, за исключением специально го инструмента и специ альных приспособлений Воздействие на предмет труда, измерение, кон трольные функции по качеству продукции и т. д. 5. Транспорт ные средст ва Производственный транс порт: автокары, электро кары, трубопроводы, кон вейеры, автомобили и т. д. в зависимости от отраслевой принадлежно сти фирмы Перемещение людей и грузов Верстаки, стеллажи, шка фы и прочие виды инвен таря Создание условий для осуществления 6. Производст венный и 95
Учет и оценка основных средств • Учет основных средств осуществляется в натуральной и стоимостной форме. 96
Амортизационные отчисления Амортиза ио ц нные группы Срок по езного л ис ользовани п я имущества I группа 1— 2 года II группа 2— 3 года III группа 3— 5 лет IV группа 5— 7 лет V группа Методы и порядок расчета сумм амортизации по выбору: линейный или нелинейн ый метод Линейный метод: К = (1/n) • 100%, где К — норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости имущества; n — срок полезного использования имущества, месяцев; А = Фперв * К 7— 10 лет Нелинейный метод: К = (2/n) • 100%, где К — норма амортизации в % к остаточной стоимости имущества. А = Фост * К VI группа 10— 15 лет VII группа 15— 20 лет VIII группа 20— 25 лет линейный метод IX группа 25— 30 лет линейный метод X грулпа свыше 30 лет линейный метод 97
Расчет амортизации с 2009 года Амортизационна я группа Норма амортизации за месяц с 2009 года при нелинейном методе (%) Согласно Классификации основных средств срок полезного использования (мес. ) норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 x 100%) Первая 14, 3 13— 24 7, 7— 4, 17 Вторая 8, 8 25— 36 4— 2, 77 Третья 5, 6 37— 60 2, 7— 1, 67 Четвертая 3, 8 61— 84 1, 64— 1, 19 Пятая 2, 7 85— 120 1, 18— 0, 83 Шестая 1, 8 121— 180 0, 83— 0, 55 Седьмая 1, 3 181— 240 0, 55— 0, 42 Восьмая 1, 0 241— 300 0, 42— 0, 33 Девятая 0, 8 301— 360 0, 33— 0, 28 Десятая 0, 7 361 и больше 0, 28 и меньше 98
Пример расчета амортизации Основное средство Первоначальная стоимость (руб. ) Срок полезного использован ия (мес. ) Норма амортизаци и в месяц (%) нелинейный нелинейн старый метод нелинейны (2008 год) (2009 год) й метод Сумма амортизаци и за три месяца 2009 года (руб. ) новый нелинейн ый метод Персональный компьютер 25 000 25 8 8, 8 5533 6036 Копировальный аппарат 37 000 37 5, 4 5, 6 5678 5874 Производственное здание 610 000 61 3, 28 3, 8 58 069 66 931 Итого 672 000 — — — 69 280 78 841 99 С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1 е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации.
Метод начисления амортизации Бухгалтерский и налоговый учет Суммы амортизации Месяцы 100
Д Счет 01 «Основные средства» Сн –наличие ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости Принятие к бухучету ОС, созданных или построенных организацией 08 Принятие к бухучету ОС, приобретенных за плату Принятие к бухучету ОС, поступивших от учредителей в кол-ве взноса в УК Принятие к бухучету ОС, поступивших по договору 83 Дооценка ОС Ск - наличие ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости Списание накопленной амортизации по выбывшим объектам ОС К 02 Списание остаточной стоимости по проданным ОС Списание остаточной стоимости по списанным ОС вследствие физического износа Списание остаточной стоимости по переданным ОС по договору дарения 91 Списание ост. ст-ти по переданным ОС во вклад в УК др. организаций Списание ост. ст-ти недостающих ОС 101
Восстановление ОС Ремонт Реконструкция Модернизация Текущий Средний Капитальный Комбинированный Т. е. ремонт ведется одновременно с реконструкцией или модернизацией, либо текущий и капитальный ремонт осуществляются одновременно Требуется разделение затрат На ремонт На модернизацию и реконструкцию Способ проведения -собственными силами (хозяйственный способ); -силами привлекаемой организации (подрядный способ); -часть ремонта хозяйственным способом, часть подрядным (смешанный) 102
Диагностика повреждений в электрооборудовании • • На этом ИК изображении показано «горячее» соединение (измеренная с использованием телескопического объектива температура соединения составляет 225°С) в подстанции, которая подаёт электропитание в больницу и близлежащие к ней здания. При помощи тепловизора удалось сразу же зафиксировать наличие дефекта. Электрическое соединение было повреждено при грозе, в результате чего контакт приварился заново к опорному кронштейну изолятора. Выделение избыточного тепла в распределительном трансформаторе произошло вследствие появления внутреннего дефекта и низкого уровня масла. 103
Структура видов ремонта и способов их выполнения после реформирования энергоремонта Техническое обслуживание Текущие и аварийно-восстановительные ремонты Хозспособ (собственный ремонтный 24% персонал) Подряд Капитальные и средние ремонты (привлеченный ремонтный 76% персонал) Т Е Н Д Е Р Ы Р Б Е – ремонтные бизнес-единицы (подрядные организации) Р Б Е Р Б Е 104
Примеры Пример 1. Организация осуществила косметический ремонт производственного цеха собственными силами: • Израсходовано материалов (краска, лак, гвозди) 450 руб. • Начислена заработная плата рабочим – 5700 руб. • ЕСН – 1482 руб. Составим бухгалтерские проводки: Дебет 20 – Кредит 10 – 450 руб. Дебет 20 – Кредит 70 – 5700 руб. Дебет 20 – Кредит 69 – 1482 руб. Пример 2. В январе организация отремонтировала помещения. Ремонт осуществлялся подрядной организацией – 32000 руб. без НДС. Учетной политикой предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов. Январь: Дебет 97 – Кредит 60 32 000 руб. Ежемесячно в течение года: Дебет 26 – Кредит 97 – 2667 руб. (32000/12 мес. ) Пример 3. Годовая смета затрат на ремонт основных средств производственного назначения составляет 300000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 300000 /12 мес = 25 000 руб. Ежемесячно Дебет 20 Кредит 96 – на сумму отчислений в резерв 25 000 руб. Фактические затраты Дебет 96 – Кредит 60 – на сумму стоимости услуг ремонтной организации 105
Финансовая аренда (лизинг) • Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164 -ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" • лизинг совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга; • договор лизинга договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. 106
Типовая схема реализации лизингового проекта 107
Этапы проведения лизинговой сделки • Лизингополучатель выбирает поставщика и лизинговую компанию • Подписывается комплект договоров: договор лизинга, договор поставки, кредитный договор • Оборудование изготавливается и поставляется на площадку Лизингополучателя. Лизинговая компания рассчитывается с Поставщиком. • Оборудование монтируется. Лизинговая компания рассчитывается с подрядной организацией и страхует имущество на период монтажа. • Оборудование вводится в эксплуатацию. Начинается срок лизинга. Оборудование страхуется на период эксплуатации. • Оплачиваются лизинговые платежи в течение срока лизинга. • По завершении срока лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя с минимальной остаточной стоимостью. 108
Предмет лизинга • Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Срок лизинга • Срок лизинга определяется нормами амортизации и коэффициентом ускорения до 3. • Энергетическое оборудование в основном 6 7 группа амортизации, но может быть и 9 10. • Установленный срок амортизации от 10 до 20 лет. • Срок лизинга в среднем 5 лет с коэффициентом ускорения 3. 109
Пример реального договора лизинга в цифрах Структура расходов лизинговой компании Оплата оборудования с учетом СМР Расходы RUR В % от стоимости оборудов. 100 000 100, 0% 36 212 567 36, 2% Налог на имущество за 5 лет 5 230 745 5, 2% Страхование и банковские комиссии 1 601 116 1, 6% НДС в бюджет 8 468 143 8, 5% Вознаграждение лизингодателя за 6 лет 4 003 169 4, 0% Выплата процентов по кредиту за 6 лет Сумма договора лизинга с НДС 155 515 740 155, 5% 110
Наиболее типичный график лизинговых платежей Год реализации График Лизинговых проекта платежей RUR 1 9 191 020 2 31 482 400 3 33 845 940 4 30 241 040 5 26 939 400 6 23 815 940 ИТОГО 155 515 740 111
Эффективность лизинга Мировой опыт показывает, что покупать надо то, что со временем дорожает, а в лизинг брать то, что со временем дешевеет. Чтобы доказать это утверждение, мы рассматриваем налоговые и неналоговые эффекты от использования лизинга. Налоговые эффекты: Неналоговые эффекты: q лизинг позволяет отнести на затраты всю сумму лизинговых платежей, что приводит к значительной и реальной экономии свободных денежных средств за счет уменьшения налога на прибыль. q за срок лизинга имущество полностью амортизируется и передается в собственность лизингополучателю по выкупной стоимости близкой к нулю. Это позволяет до трёх раз сократить сумму налога на имущество (в зависимости от условий сделки). q эффект лизинга составляет 6— 15% от стоимости оборудования за весь срок эксплуатации, в зависимости от условий сделки. q оборудование, генерирующее доходы q высвобождение оборотных средств для развития производства q фиксацию цены, которая остаётся неизменной в процессе изготовления оборудования, что актуально для оборудования с длительным сроком изготовления в условиях постоянного изменения валютного курса и роста цен на материалы и комплектующие q множество вариантов финансирования, из которых, с нашей помощью, будет выбран наиболее выгодный, оперативный и удобный для Вас. 112
Нематериальные активы 113
Вопросы 1. 2. 3. 4. 5. 6. Нематериальные активы (НМА), их характеристика, классификация, нормативное регулирование, задачи учета. Оценка нематериальных активов. Документальное оформление и учет поступления, создание НМА. Порядок начисления и учет амортизации НМА. Учет выбытия НМА, документальное оформление. Отражение сведений о НМА в бухгалтерской отчетности. 114
• Нематериальные активы – результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). 115
Классификация НМА Объекты интеллектуальной собственности НИР, конструкторск ие и технологическ ие работы Деловая репутация организации (Гудвилл) Регулируемые патентным правом Регулируемые авторским правом 116
Объекты Интеллектуальной собственности Регулируемые патентным правом • Изобретения • Промышленные образцы • Полезные модели • Селекционные достижения • Фирменное наименование • Товарный знак, знак обслуживания • Наименование места происхождения товара • Ноу-хау Регулируемые авторским правом 1. Программы для ЭВМ. 2. База данных. 3. Технология интегральных микросхем. 117
Деловая репутация организаций (цена фирмы). Приобретение имущественного комплекса в целом. Положительная деловая репутация надбавки к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Это НМА Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутация качественных деловых связей и др. Это доходы будущих периодов. 118
Варианты формирования первоначальной стоимости НМА № Оценка НМА Каналы поступления Формирование оценки 1. Фактические расходы на приобретение. Приобретение за плату. -суммы, обусловленные договором; -информационные, консультационные услуги; - регистрационные сборы, таможенные пошлины и др. (ПБУ 14/2007). 2. Рыночная стоимость на дату оприходования. Безвозмездное поступление. Сведения о рыночной стоимости подтверждаются документально или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика. 3. Фактические расходы на создание, изготовление. Создание юридическим лицом. Материальные ресурсы, расходы на оплату труда, ЕСН и др. 4. Договорная стоимость - исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями. Вклад в уставный капитал. Если взнос в УК составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка независимым оценщиком НМА. 5. Стоимость НМА, переданных или подлежащих передаче организаций. Поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств надежными средствами. 119
Оценка НМА Первоначальная стоимость (ПС) Остаточная стоимость (ПС амортизация) 120
Охранные документы (патенты, свидетельства). Договоры об уступке прав. Состав документов, оформляющих права организации на НМА Лицензионный договор. Договор о НОУ-ХАУ Договор о создании объектов НМА 121
Состав первичной документации по учету НМА. Типовые формы документов: Акт приемки – передачи; Акт оценки; Карточка учета НМА (форма № НМА – 1) Организация самостоятельно разрабатывает формы документов и отражает их в учетной политике: акт выбытия, акт списания и др. 122
Д Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы К Сн – формирование ПС не завершено к началу месяца Формирование ПС НМА в зависимости от каналов поступления. Оборот по дебету. Первоначальная стоимость объектов НМА, введенных в эксплуатацию. Оборот по кредиту. Ск – объем незавершенных затрат по поступлению НМА на конец отчетного периода. 123
Учет материально производственных запасов 124
Способ списания материально-производственных запасов В течение месяца поступило 3 партии сырья: 100 ед. по цене 100 руб. 200 ед. по цене 120 руб. 150 ед. по цене 130 руб. В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья. Действие По средней себестоимости 1) Ср. Сб = 53 500 : 450 = 118, 89 100 х 100 = 10 000 150 х 130 = 19 500 2) 118, 89 х 200 = 23 777, 78 Итого: 23 777, 78 руб. ФИФО ЛИФО 100 х 120 = 12 000 50 х 120 = 6 000 22 000 руб. 25 500 руб. 125
Учет затрат и финансовых результатов 126
Классификация затрат Вид классификации Классификация затрат По экономическим элементам Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Объединение отдельных затрат по признаку однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы. Используется при составлении сметы затрат. Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата основных производственных рабочих Дополнительная заработная плата Отчисления на социальные нужды Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Расходы на продажу Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Технологическая себестоимость – только прямые затраты по таким статьям как сырье и материалы, топливо и энергия, заработная плата основных производственных рабочих. Цеховая себестоимость – к технологической себестоимости добавляются калькуляционные статьи затрат, формирующиеся на уровне цеха. Производственная себестоимость – сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат по предприятию. Коммерческая (полная) себестоимость – производственная себестоимость + расходы на 127 продажу Калькуляционные статьи Себестоимость электрической и тепловой энергии представляет собой совокупность затрат в денежном выражении овеществленного и живого труда в процессе производства, передачи и распределения энергии в сетях. Определение
Учет расчетов с персоналом 128
Организация оплаты труда Тарифная система Тарифные ставки (должностные оклады) Нормирование труда Формы оплаты труда Норма времени Сдельная Норма выработки повременная Тарифные сетки Норма обслуживания Тарифноквалификационные справочники Норма численности Рисунок 2 – Организация оплаты труда 129
Отраслевая схема (для оплаты труда руководителей и инженерно-технических работников (ИТР) Схема должностных окладов Тарифноквалификационный справочник Квалификационная характеристика работ часовые Тарифная система Должностная характеристика служащего Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала) Тарифная сетка Тарифный разряд Тарифные ставки (оклады) Тарифный коэффициент месячные дневные Рисунок 3 – Содержание тарифной системы оплаты труда 130
Формы и системы оплаты труда Сдельная Повременная Прямая сдельная Простая повременная Сдельно-премиальная Повременно - премиальная Сдельно-прогресивная Аккордная Косвенно-сдельная Рисунок 4 – Формы и системы оплаты труда 131
Выплаты, производимые предприятием в пользу физических лиц Фонд заработной платы Оплата труда за отработанной время Оплата труда за неотработанное время Единовременные поощрительные выплаты Выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер Выплаты социального характера Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплат социального характера Пособия и выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов Выходное пособие при прекращении трудового договора Доходы от участия работников в собственности предприятия (доходы по акциям, дивиденды, проценты и т. д. ) Расходы на платное обучение работников и членов их семей Командировочные и представительские расходы Выплаты по договорам страхования (личного и имущественного и т. д. ) 132 Рисунок 5 – Выплаты, производимые предприятием в пользу физических лиц
Доплаты и надбавки Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы За работу в ночное время За многосменный режим работы За работу в выходные и праздничные дни За сверхурочную работу В связи с разъездным характером работы и др. Компенсационные выплаты, связанные с условиями труда Обусловленные районным регулированием оплаты труда По районным коэффициентам По процентным надбавкам за работу Крайнего Севера, иных районах Сибири и Дальнего Востока Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам За профессиональное мастерство За совмещение профессий и должностей За квалификационный разряд За выслугу лет и др. За работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах 133
Отпуск Ежегодный основной оплачиваемый отпуск, согласно ТК РФ, продолжительность не менее 28 календарных дней Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, согласно ТК РФ Отпуск без сохранения заработной платы Учебный отпуск 134
Удержания из заработной платы Обязательные удержания НДФЛ Удержания по исполнительным документам Удержания при изысканиях в пользу третьих лиц Удержания у лиц отбывающих исправительные работы Удержания штрафов, налагаемых судебными органами По инициативе работодателя Взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений На основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия На основании решений принимаемых работодателем По заявлению работника - алиментов на содержание детей либо родителей; - платежей за приобретенные в кредит товары; - взносов по личному страхованию; - профсоюзных взносов; - оплата коммунальных услуг и квартирной платы; - оплата кредитов, займов; - оплата стоимости содержания детей в дошкольных учреждениях и т. д. - возвращение аванса, выданного в счет заработной платы; - возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; - погашение неизрасходованного и невозвращенного аванса выданного на командировку; - возврат сумм, полученных работником за неотработанные дни отпуска; - возмещение материального ущерба, причиненного организации 135
Бухгалтерские проводки по заработной плате Содержание операции Дебет Кредит 44, 20, 23, 26 и др. 70 44, 20, 23 70 Удержан налог на доходы с физических лиц 70 68 Отражены удержания из заработной платы по исполнительному листу алиментов, а также расходы на почтовый период 70 76 Отражены удержания из суммы оплаты труда работников – виновника недостач 70 73 Выдана заработная плата 70 50 Депонирована заработная плата 70 76 4 50 Начислена заработная плата работникам Начислены отпускные, приходящиеся на расчетный месяц Выдача депонированной заработной платы 136
Классификация затрат Материальные (сырье, основные материалы) прямые Трудовые (з/пл производственных рабочих) Производственная себестоимость косвенные Общепроизводственные расходы (ОПР) Расходы на продажу Периодические расходы Общехозяйственные расходы 137
Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета Наименование затрат Номер счета согласно Плану счетов Затраты на материалы, которые находятся на складе 10 «Материалы» (в разрезе субсчетов по каждому виду материалов) Стоимость прямых производственных материалов, которые уже отпущены в цех на переработку 20 «Основное производство» (в разрезе субсчетов по отдельным продуктам) Оплата труда основных производственных рабочих 20 «Основное производство» (в разрезе субсчетов по отдельным продуктам) Амортизация (прямая) основных средств 20 «Основное производство» (в разрезе производственного назначения субсчетов по отдельным продуктам) Косвенные расходы производственного характера 25 «Общепроизводственные расходы» (в разрезе субсчетов по каждому виду расходов) Косвенные расходы административного характера (понесенные в связи с управлением организацией) 26 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе субсчетов по каждому виду 138 расходов)
Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета Наименование затрат Номер счета согласно Плану счетов Косвенные расходы вспомогательных подразделений (котельная, энергоцех) 23 «Вспомогательные производства» (в разрезе субсчетов по отдельным подразделениям) Общая себестоимость произведенной продукции 43 «Готовая продукция» (в разрезе субсчетов по отдельным продуктам) Расходы, связанные со сбытом 44 «Расходы на продажу» (в разрезе субсчетов по каждому виду расходов) Общая себестоимость реализованной продукции 90 2 «Себестоимость продаж» (в разрезе субсчетов по отдельным продуктам) Прочие затраты, то есть затраты, не связанные с производственной деятельностью организации 91 2 «Прочие расходы» (в разрезе субсчетов по каждому виду расходов) 139
Кругооборот средств организации 3. Незавершенное производство Сч. 20 4. Готовая продукция Сч. 43 Реализация 5. Дебиторская задолженность Сч. 62 2. Производственные запасы Сч. 10 1. Денеж-ные средства Сч. 50, 51, 52 0. Взнос в Уставный капитал Сч. 75 140
02 62 В течение месяца Производственная себестоимость реализованной выпущенной продукции 20 70, 69 выручка 90 43 В конце месяца 25 44 ток убы В конце месяца ль рибы п 10 Схема формирования прибыли при методе учета полных затрат 26 99 84 141
Отчет о прибылях и убытках Выручка- нетто от продажи 90. 1 – 90. 3 Себестоимость продажи 90. 2 Коммерческие расходы 90. 2 Управленческие расходы 90. 2 Прибыль от продаж 90. 9 142
Учет денежных средств 143
Классификация расчетов Классификационные признаки Характеристика признаков По видам (согласно ГК РФ) Платежное поручение, аккредитив, платежное требование, чек, расчеты по инкассо По способу расчетов Наличные, безналичные, неденежные средства По характеру операции Товарные и нетоварные По месту совершения Иногородние и одногородние По месту осуществления Внутренние и внешние 144
Наличные расчеты Расчеты по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» Расчеты с покупателями Расчеты по временной нетрудоспособности, выплата пособий Расчеты с персоналом по предоставленным займам, возмещению материального ущерба Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 145 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Безналичные расчеты Расчеты с бюджетом Расчеты по кредитам и займам Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Расчеты с поставщиками Расчеты с покупателями Расчеты по претензиям, доходам Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 146
Состав счетов, используемых для учета денежных средств 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» 57 «Переводы в пути» 50 «Касса» 55 «Специальные счета в банках» Субсчета 50 -1 «Касса организаций» 50 -2 «Операционная касса» 50 -3 «Денежные документы» Субсчета 55 -1 «Аккредитивы» 55 -2 «Чековые книжки» 55 -3 «Депозитные счета» 147
ДОГОВОР 3. Платежное поручение Банк поставщика Покупатель – плательщик 6. Выписка с р/сч о списании суммы материальные Ценности, работы, услуги 2. Платежное поручение 5. Выписка с р/сч о зачислении суммы Поставщик – получатель платежа Банк покупателя 148 Схема документооборота при расчетах платежными поручениями
Клиент Заявление на бронирование средств Работник операционного отдела банка Через два банковских дня Платежное поручение Клиент на уплату налогов с расчетного счета; заполненный чек с соответствующими надписями и печатью предприятия Работник операционного отдела банка Чек Клиент Документ, удовлетворяющий личность клиента, контрольная марка. Наличные по чеку Кассир расходной кассы банка 149 Схема операций по получению наличных денег с расчетного счета
Дистанционное банковское обслуживание ДБО BS Клиент 150
Дистанционное банковское обслуживание ДБО BS Клиент 151
Отчет о движении денежных средств Показатель Код За отчетный За период аналогичный период предыдущего года Остаток денежных средств на начало отчетного года Движение денежных средств по текущей деятельности Движение денежных средств по финансовой деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Остаток денежных средств на конец отчетного года 152
Движение денежных средств по текущей деятельности (прямой метод) Показатель Код За отчетный За аналогичный период предыдущего года Средства, полученные от покупателей, заказчиков Прочие доходы Оплата приобретенных товаров, услуг ( ) Оплата труда ( ) Выплата дивидендов, процентов ( ) Оплата налогов и сборов ( ) Прочие расходы ( ) ( ) Чистые денежные средства от текущей деятельности 153
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Показатель Код За отчетный За аналогичный период предыдущего года Поступление денежных средств от продажи объектов основных средств Поступление денежных средств от продажи ценных бумаг Поступление дивидендов, процентов Приобретение объектов основных средств и т. д. ( ) Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( ) Займы, предоставленные другим организациям ( ) Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 154
Движение денежных средств по финансовой деятельности Показатель Код За отчетный За аналогичный период предыдущего года Поступление денежных средств от эмиссии акций и иных долевых бумаг Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями Погашение займов и кредитов (без процентов) ( ) Погашение обязательств по финансовой аренде ( ) Чистые денежные средства от финансовой деятельности 155
Движение денежных средств по текущей деятельности (косвенный метод) Чистая прибыль до налогообложения Корректировки чистой прибыли: Амортизация ОС Амортизация НМА Прибыль от реализации ОС ( ) Изменение оборотного капитала изменение счетов к получению изменение товарно-материальных запасов изменение расходов, оплаченных авансом (расходы будущих периодов) Изменение обязательств изменение счетов к оплате (кредиторская задолженность) Денежные поступления от операционной деятельности Уплаченный налог на прибыль ( ) Уплаченные проценты по краткосрочным кредитам ( ) Чистые денежные средства от операционной деятельности
Учет капитала и резервов 157
Вопросы 1. Состав собственного капитала, нормативное регулирование, задачи учета. 2. Уставный капитал, порядок его формирования, учет. 3. Добавочный капитал, источники его образования и использования. 4. Резервный капитал, порядок образования и использования. 5. Бухгалтерский учет нераспределённой прибыли. 6. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности. 158
Капитал - вложение собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации. Составляющие капитала Уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал. ) счет 80 «Уставный капитал» Резервный Капитал счет 82 «Резервный Капитал» Добавочный Капитал счет 83 «Добавочный капитал» Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 159
Формирование уставного капитала предприятий различных организационно – правовых форм № п/п Организационно правовая форма Уставный капитал Формирование 1 Полное товарищество Складочный капитал Совокупность вкладов участников, капитал долевой 2 общество с ограниченной ответственностью (ООО) Уставный капитал Совокупность вкладов участников, капитал долевой. 3 Закрытое акционерное общество (ЗАО) Уставный капитал Акции распределяются только среди учредителей ЗАО или заранее определенного круга лиц. 4 Открытое акционерное общество (ОАО) Уставный капитал Совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). УК разделы на определенное число акций. ОАО проводит открытую подписку на выпускаемые им акции и осуществляет их свободную продажу. 5 Государственные и муниципальные унитарные предприятия Уставный фонд Совокупность средств, выделенных государством или муниципальным органом. 160
Счет 80 «Уставный капитал» Дебет Кредит Уменьшение уставного капитала: аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров (после изменений, внесенных в учредительные документы), счет 81; До величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы), счет 84; Если УК не полностью оплачен в течение года после регистрации, счет 75; На сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вкладов при выходе одного из участников из состава организации, счет 75 Сн – остаток на начало месяца Образование, увеличение УК: За счет средств акционеров (участников), счет 75; За счет добавочного капитала, счет 83; За счет нераспределенной прибыли, счет 84; На номинальную стоимость дополнительно размещенных акций путем подписки, счет 75. Оборот по дебету Оборот по кредиту 161
Источники формирования добавочного капитала: þ увеличение стоимости основных средств в результате переоценки; (дебет сч. 01 кредит сч. 83); þ эмиссионный доход (доход от размещения собственных акций по цене выше номинала) (дебет сч. 75 кредит сч. 83); þ за счет части чистой прибыли (дебет сч. 84 кредит сч. 83); þ образование курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в УК, выраженной в иностранной валюте (дебет сч. 86 кредит сч. 83) þ присоединение суммы использованных целевых инвестиционных средств (дебет сч. 86 кредит сч. 83) 162
Резервный капитал Резервный фонд (образован в соответствии с законодательством) Для АО его минимальный размер 5% от УП; С иностранными инвестициями не менее 25% УК. Резервы (образованы в соответствии с учредительными документами) Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживания, резерв на оплату отпуска и др. 163
Счет № 82 Д «Резервный капитал» К Сальдо Покрытие убытков (счет84) Чистая прибыль (счет 84) Использование на выплату дивидендов по привилегированным акциям Сальдо (счет 75) 164
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами, и осталась в распоряжении предприятия долговременного характера. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» может иметь субсчета: 84 1 – «Прибыль, подлежащая распределению» ; 84 2 – «Нераспределенная прибыль» ; 84 3 – «Непокрытый убыток» . Использование чистой прибыли: F выплата дивидендов акционерам (участникам) организации (дебет сч. 84 кредит сч. 75); F создание и пополнение резервного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 82); F увеличение добавочного капитала (дебет сч. 84 кредит сч. 83) F погашение убытков прошлых лет. 165
Источники покрытия убытков определяются общим собранием акционеров (участников) ЗАО, ООО. Учет погашения убытков организации. № п/п Содержание операций Корреспонденция дебет кредит 1 покрытие убытков за счет целевых взносов учредителей организации 73 84 2 Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации 75 84 3 Ср ва резервного капитала направлены на погашение убытка 82 84 4 Ср ва добавочного капитала направлены на погашение убытка 83 84 5 УК уменьшен на величину чистых активов 80 84 166
Займы и кредиты 167
• Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. • Коммерческий кредит – предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи 168
Отличительные признаки договоров займа и кредитных договоров Показатели Кредитный договор Кредитор договора Банк или иная кредитная организация Заимодавец по договору любое физическое или юридическое лицо. Денежные средства Предоставление денег и других вещей. (договор считается заключенным с момента передачи денег или вещей) Не может быть беспроцентным (согласно ГК РФ) Предоставляется возмездный характер договора, если только безвозмездный характер такого договора не установлен самим договором или законом. Проценты могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме. Предмет договора Платность договора Договор займа 169
Принципы кредитования Основные принципы кредитования Возвратность кредита Срочность кредита Платность кредита Обеспеченность кредита Дифференцированность кредита Необходимость своевременного возврата полученных от кредиторов финансовых ресурсов после завершения их использования. Необходимость возврата кредита не в любое приемлемое время для заемщика, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре. Необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и внесение банку определенную плату за пользование ссудой. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении полученной предприятие прибыли за счет использования ссуды между банком и предприятием. Необходимость обеспечения защиты имущ. интересов кредитора при возможном нарушении заемщ. принятых на себя обязательств. То есть заемщик может быть не любой желающий получить ссуду. Заемщик должен обладать определ. имущ. Обеспечением, экономически гарантирующим его способность возвратить кредит по требованию кредитора. Коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на его получение. Кредит должен предоставляться только тем предприятиям, которые в состоянии вернуть его своевременно. 170
Функции кредита Перераспреде -лительная функция Перераспреде ление временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другую, для обеспечения более высокой прибыли. Экономия издержек обращения Ускорение концентрации капитала При недостатке Процесс финансовых концентрации ресурсов капитала является распространено необходимым получение ссуд условие стабильного на восполнение развития экономики временного и приоритетной недостатка целью любого собственных субъекта оборотных хозяйствования. средств, для Заемные средства ускорения позволяют оборачиваемости существенно капитала и расширить масштаб экономии общих производства и издержек обеспечить обращения. дополнительную массу прибыли. Обслуживание товарооборота Вексель, чек, кредитная карточка обеспечивая замену наличных расчетов безналичными операциями, упрощают и ускоряют механизм экономических отношений. Эту задачу также решает коммерческий кредит. Ускорение научнотехнического прогресса Кредитование деятельности научнотехнических организаций. 171
Законы кредита Название закона Закон движения Сущность закона кредита Кредит в качестве отношений между кредитором и заемщиком нельзя представить без движения ссуженной стоимости, без ее пространственного перехода от одного субъекта к другому, без временного функционирования в кругообороте средств заемщика Отражает возвращение ссуженной стоимости к кредитору, к своему исходному Закон возвратности пункту. В процессе возврата от заемщика к кредитору передается именно та кредита ссуженная стоимость, которая была во временном пользовании Закон равновесия Равновесие между высвобождаемыми и перераспределяемыми на основе возвратности ресурсами регулирует зависимость кредита от источников его образования. Закон сохранения ссуженной стоимости Средства, предоставленные во временное пользование, возвратившись к кредитору, не теряют не только своих потребительских свойств, но и своей стоимости; ссуженная стоимость, возвратившись из хозяйства заемщика, представляет в своем первозданном равноценном виде, готовая вступить в новый оборот. Закон времени функционирования кредита Продолжительность использования кредита зависит от времени высвобождения ресурсов у кредитора. Чем больше времени, на которое высвобождаются средства кредитора, тем шире возможность использования кредита, тем потенциально больше прибыли может получить заемщик на ссуженную стоимость. Чем быстрее оборачиваемость кредита, тем шире возможности высвобождения ссуженной стоимости и ее вступления в новый 172 оборот
Классификация кредита Определения Примечание Краткосрочные ссуды Среднесрочные ссуды По срокам погашения: В сфере обращения, сроком – до года Для целей производства и коммерческого характера от одного до трех лет Долгосрочные ссуды Имеют средний срок погашения от трех до пять лет (инвестиционные цели) Онкольные ссуды По срокам погашения: Погашение единовременным взносом Погашение в рассрочку Не имеющие фиксированного срока возврата Форма возврата краткосрочных ссуд Форма возврата в течении действия кредитного договора Процент, выплачиваемый в момент общего погашения По способу взимания ссудного процента: Процент, выплачиваемый равномерными взносами в течении всего срока действия договора Процент, удерживаемый банком в момент выдачи заемщику ссуды По способу предоставления: Компенсационные кредиты Платные кредиты Разовые ссуды По методам кредитования: Направляются на расчетный счет для компенсации затрат Поступают для оплаты расчетно-денежных документов заемщика Предоставляются в срок и на сумму, предусмотренные в договоре Предоставление в пределах согласованного лимита овердрафт По целевому назначению кредита: Кредитная линия Списание средств по счету клиента сверх остатка на счете Ссуды общего характера Целевые ссуды Используются заемщиком по своему усмотрению 173 Выделенные банком для решения конкретных задач, определенных условиям кредитного договора
Ссуда. По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она её получила с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором. Различия между ссудой и займом. Показатели Ссуды Займы Состав объектов договора Индивидуально определенные не потребляемые вещи, подлежащие возврату по окончанию договора Потребляемые вещи, т. е. возврату подлежат не те вещи, которые были переданы, а другие определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы. Платность договора Только без возмездный Как возмездным, так и безвозмездным Результаты договора Имущество передается арендателю (ссудополучателю) лишь в пользование и во владение Вещи передаются заемщику в собственность 174
Учет кредитов и займов № п/п Содержание хозяйственной операции 1 Проводка Дебет Кредит Получение кредитов банка 51 66, 67 Получение кредита путем оплаты банком счетов организации: • По расчетам с поставщиками и подрячиками; • По расчетам с бюджетом; • По расчетам с прочими дебиторами и кредиторами; 60 68 76 66, 67 3 Получение кредита в валюте 52 66, 67 4 Курсовые разницы: • положительные • отрицательные 91/2 66, 67 91/2 5 Погашение задолженности перед банком 66, 67 51, 52, 55 6 Начислены проценты 91/2 66, 67 2 175
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лектор к э н Гришина
лекции старые.pptx