БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лекция 5 Николаева Ольга Евгеньевна к. э. н. , доцент кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова, профессор Калифорнийского университета (США, г. Хейвард), член-корреспондент РАДСИ, действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров (Fellow of IAB) Вице-президент IFA, Великобритания
ПЛАН СЧЕТОВ - Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Содержит 8 разделов + забалансовые счета План счетов и Инструкция по его применению Утверждаются Министерством финансов РФ Каждая организация на его основе утверждает свой Рабочий план счетов
Оборотная ведомость Счет Остатки на начало периода № Дебет Обороты за период Кредит Дебет Остатки на конец периода Кредит Дебет Кредит Основные средства 01 50 000 ‒‒‒‒‒ 50 000 ‒‒‒‒ Материалы 10 20 000 ‒‒‒‒‒ 20 000 ‒‒‒‒ 40 000 ‒‒‒‒ Расчетный счет 51 29 000 ‒‒‒‒‒ 10 000 19 000 ‒‒‒‒ Касса 50 1 000 ‒‒‒‒‒ 10 000 1 000 ‒‒‒‒ Уставный капитал 80 ‒‒‒‒ 60 000 ‒‒‒‒‒ 60 000 Поставщики 60 ‒‒‒‒ 20 000 5 000 20 000 ‒‒‒‒ 35 000 Кредиты банка 66 ‒‒‒‒ 10 000 ‒‒‒‒ 5 000 ‒‒‒‒ 10 000 ‒‒‒‒‒ 100000 45 000 Расчеты по оплате труда 70 ИТОГО 110000
В зависимости от степени обобщения информации счета подразделяются на: q Синтетические счета – учет на них в обобщенном виде, необходимом для подготовки баланса и форм отчетности (Синтетический учет) q Аналитические счета – открываются в развитие определенного синтетического счета как детализация сведений о средствах и их источниках (Аналитический учет)
10 МАТЕРИАЛЫ Полу. Фабри каты Сырье и материалы с а х а р с л и в к и м а с л о Топливо . . . Прочие материалы
Первые (после синтетического учета) группы счетов аналитического учета называются СУБСЧЕТАМИ
Между синтетическим счетом и аналитическими, открытыми в его развитие, существует прямая связь: Ø каждая сумма на синтетическом счете отражается на одном из его аналитических счетов Ø Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие Ø Обороты синтетического счета по дебету и кредиту должны быть равны сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех связанных с ним аналитических счетов
Сформулировать примерное содержание хозяйственной операции (Определить, какая операция произошла) Дебет 51 Расчетный счет Кредит 50 Касса Дебет 43 Готовая продукция Кредит 20 Основное производство Дебет 44 Расходы на продажу Кредит 10 Материалы Дебет 26 Общехозяйственные расходы Кредит 10 Материалы
Сформулировать примерное содержание хозяйственной операции (Определить, какая операция произошла) Дебет 10 материалы Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Дебет 20 Основное производство Кредит 69 Расчеты по социальному страхованию (ЕСН) страховые взносы: 30% на фонд оплаты труда (22%-пенсионный фонд, ФОМС – 5. 1%, ФСС – 2. 9%) Дебет 26 Общехозяйственные расходы Кредит 69 Расчеты по социальному страхованию
Сформулировать примерное содержание хозяйственной операции (Определить, какая операция произошла) Дебет 51 Расчетный счет Кредит 75 Расчеты с учредителями (75. 1. по вкладам) Дебет 01 Основные средства Кредит 75 Расчеты с учредителями Дебет 90. 2. Себестоимость продаж Кредит 43 Готовая продукция Дебет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Кредит 90. 1. Выручка Дебет 51 Расчетный счет Кредит 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Критерий - по возможности отнесения на конкретный объект затрат (по способу включения в себестоимость) ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ Direct costs Indirect costs
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (MANUFACTURING COSTS) • Прямые материальные затраты (Direct materials costs) • Прямые трудовые затраты (Direct labor costs) • Общепроизводственные расходы (Factory overhead costs, manufacturing overhead costs, indirect manufacturing costs)
ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ (Factory Overhead Costs) • Вспомогательные материалы • Косвенные затраты труда • Электроэнергия • Амортизация производственного оборудования • Мелкий инструмент • Затраты на контроль • Страхование производственных помещений • Прочие производственные затраты
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Производственные затраты Прямые Материальные (сырье, основные материалы) Косвенные Трудовые (ЗП производств. рабочих Общепроизводственные расходы Расходы на продажу Расходы периода Общехозяйственные расходы
Основное производство Готовая продукция Себестоимость продаж
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства – имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг), либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционныйцикл, если он превышает 12 месяцев. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ № 6/01. Приказ Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26 н с учетом изменений от 12. 2005 г Критерии признания основных средств: 1. Использование для производства и управления 2. Использование в течение длительного времени 3. Не предполагается последующая перепродажа 4. Способность приносить эк. выгоды в будущем.
Учет основных средств ПБУ 6/01 с учетом изменений от 12. 2005 г. Основные средства представляют собой совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере
Характеристика основных средств n n Используются в качестве средств труда при производстве продукции или оказании услуг Используются более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев Не предполагается последующая перепродажа данных активов Их использование призвано приносить доход в будущем
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03)
Типовая классификация основных средств 1. По видам: 2. По назначению: Ø производственные Ø непроизводственные (клубы, жилые дома …. . ) 3. По принадлежности: Ø собственные Ø арендованные 4. По степени использования: Ø в эксплуатации Ø на реконструкции и тех. перевооружении Ø в запасе Ø на консервации
Виды основных средств n n n n Здания Сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Измерительные приборы Вычислительная техника Инструмент Хозяйственный инвентарь Производственный инвентарь и принадлежности Рабочий и продуктивный скот Многолетние насаждения Капитальные затраты по улучшению земель Капитальные вложения в объекты природопользования
Поступление основных средств n n В качестве вклада в уставный капитал Покупка оборудования Строительство объекта подрядным (хозяйственным) способом Безвозмездное получение (не разрешается между юридическими лицами)
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Оценка основных средств 1. Первоначальная стоимость 2. Остаточная стоимость 3. Восстановительная стоимость
Оценка основных средств Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Оценка основных средств n Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации n Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС, т. е. приобретения и строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент их переоценки
Методы начисления амортизации 1. Метод прямолинейного списания Straight-Line Method 2. Производственный метод Production Method 3. Метод списания по сумме чисел лет Sum-of-the-Year s-Digits-Method 4. Метод уменьшаемого остатка Declining Balance Method - Метод двойного уменьшаемого остатка Double- Declining Balance Method 3 -й и 4 -й методы – методы ускоренной амортизации (accelerated methods)
Методы начисления амортизации 1. Метод прямолинейного списания первоначальная стоимость ---------------- срок полезного использования 2. Производственный метод первоначальная стоимость ---------------------- количество единиц продукции за весь срок полезного использования
Методы начисления амортизации 3. Метод списания по сумме чисел лет Первоначальная стоимость Х коэффициент К = --------------------- 4. Метод уменьшаемого остатка Остаточная стоимость Х норма амортизации
Задача Грузовик Первоначальная стоимость – 10 000 руб. Срок службы - 5 лет Рассчитать суммы амортизации за каждый год, используя четыре метода начисления.
Методы начисления амортизации 1. Метод прямолинейного списания год Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 10000 х20% 2 000 8 000 2 10000 х20% 2 000 4 000 6 000 3 4 5
Методы начисления амортизации 1. Метод прямолинейного списания год Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 10000 х20% 2 000 8 000 2 10000 х20% 2 000 4 000 6 000 3 10000 х20% 2 000 6 000 4 000 4 10000 х20% 2 000 8 000 2 000 5 10000 х20% 2 000 10 000 _
Методы начисления амортизации 2. Производственный Метод (10 000 /100 000=0. 1) год Пробег (км) Годовая амортизация Накопленная амортизация 3 000 1 30 000 3 000 2 20 000 2 000 3 20 000 4 20 000 5 10 000 Остаточная стоимость 7 000
Методы начисления амортизации 1. Производственный Метод год Пробег (км) Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 30 000 3 000 7 000 2 20 000 2 000 5 000 3 20 000 2 000 7 000 3 000 4 20 000 2 000 9 000 1 000 5 10 000 _
Методы начисления амортизации 3. Метод списания по сумме чисел лет Годовая амортизация год Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 10 000 х 5/15 3 333 6 667 2 10 000 х 4/15 2 667 6 000 4 000 3 4 5
Методы начисления амортизации 3. Метод списания по сумме чисел лет Годовая Накопленная Амортизация амортизация год Остаточная стоимость 1 10 000 х 5/15 3 333 6 667 2 10 000 х 4/15 2 667 6 000 4 000 3 10 000 х 3/15 2 000 8 000 2 000 4 10 000 х 2/15 1 333 9 333 667 5 10 000 х 1/15 667 10 000 -
Методы начисления амортизации 4. Метод уменьшаемого остатка год Годовая амортизация 1 10 000 х 40 % 2 6 000 х 40 % 3 4 5 Накопленная амортизация 4 000 Остаточная стоимость 6 000
Методы начисления амортизации 4. Метод уменьшаемого остатка год Метод двойного Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость Уменьшаемого остатка 1 10 000 х 40 % 4 000 6 000 2 6 000 х 40 % 2 400 6 400 3 600 3 4 5
Методы начисления амортизации 4. Метод уменьшаемого остатка год Метод двойного Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость Уменьшаемого остатка 1 10 000 х 40 % 4 000 6 000 2 6 000 х 40 % 2 400 6 400 3 600 3 3 600 х 40% 1 440 7 840 2 160 4 2 160 х 40% 864 8 704 1 296 5 1 296 х 40% ? 10 000 _ ? ?
Ремонт основных средств n n Первый способ – расходы на все виды ремонтов включаются непосредственно в расходы на производство продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли. Второй способ – за счет создания резерва на ремонт - ежемесячные отчисления, включаемые в расходы на производство, формируют резерв на ремонт основных средств (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» , субсчет «Ремонтный фонд» ).
Задача Строительный кран Первоначальная стоимость - 325 500 руб. Срок полезного использования – 6 лет Рассчитан на работу 10 000 часов год 1 – 1 800 часов год 2 - 2 000 часов год 3 - 2 500 часов год 4 – 1 500 часов год 5 - 1 200 часов год 6 - 1 000 часов
1. Метод прямолинейного списания год 1 2 3 4 5 6 Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость
1. Метод прямолинейного списания год Годовая амортизация Накопленная амортизация 54 250 1 325500 х1/6 54 250 2 325500 х1/6 54 250 3 325500 х1/6 54 250 4 325500 х1/6 54 250 6 325500 х1/6 54 250 5 Остаточная стоимость 271 250
1. Метод прямолинейного списания год Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 325500 х1/6 54 250 271 250 2 325500 х1/6 54 250 108 500 217 000 3 325500 х1/6 54 250 162 750 4 325500 х1/6 54 250 217 000 108 500 325500 х1/6 54 250 271 250 54 250 6 325500 х1/6 54 250 325 500 _____ 5
2. Производственный метод Годовая амортизация год 1 1 800 2 2 000 3 2 500 4 Накопленная амортизация 1 500 5 1 200 6 1 000 325 500 руб. / 10 000 час. = 32. 55 руб. /час Остаточная стоимость
2. Производственный метод Годовая амортизация год Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 1 800 58 590 266 910 2 2 000 65 100 123 690 201 810 3 2 500 4 1 500 5 1 200 6 1 000 325 500 руб. / 10 000 час. = 32. 55 руб. /час
2. Производственный метод Годовая амортизация год Накопленная амортизация Остаточная стоимость 1 1 800 х32. 55 58 590 266 910 2 2 000 х32. 55 65 100 123 690 201 810 3 2 500 81 375 205 065 120 435 4 1 500 48 825 253 890 71 610 1 200 39 060 292 950 32 550 6 1 000 32550 325 500 _____ 5 325 500 руб. / 10 000 час. = 32. 55 руб. /час
3. Метод списания по сумме чисел лет год 1 325500 х6/21 2 3 4 5 6 Годовая амортизация Накопленная амортизация Остаточная стоимость 93 000 232 500
4. Метод уменьшаемого остатка (двойного) год 1 2 3 4 5 6 Годовая амортизация 325 500 х1/3 108 500 Накопленная амортизация 108 500 Остаточная стоимость 217 000
СПАСИБО за хорошую работу Экономический факультет Кафедра учета, анализа и аудита к. 377, к. 381 nickolaeva@yandex. ru
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Лекция 5 Николаева Ольга Евгеньевна к
лекция 5 (2) студ.ppt