Бухгалтерский учет Кузьменко Ольга Анатольевна, к. э. н. , доцент кафедры учета, анализа и аудита
«Три пути ведут к знанию: путь размышлений – это путь самый благородный; путь подражания – это путь самый легкий; и путь опыта – это путь самый горький» . Конфуций
Определение «бухгалтерского учета» Бухгалтерский учет формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Виды бухгалтерского учета Управленческий учет предназначен для сбора внутренней учетной информации, которая используется внутри организации для принятия управленческих решений. Управленческий учет представляет собой систему определения, сбора, измерения, а также анализа и передачи управленцам информации, которая необходима для планирования коммерческой деятельности организации, ее контроля и управления различными объектами. Ø Статистический учет – представляет собой систему учета однородных массовых явлений и процессов, которые совершаются в обществе, ФХД предприятия и пр. Ø Налоговый учет - это система сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика. Ø Социальный учет, интегрированный учет и пр. Ø
Цель бухгалтерского учета Ø Формирование своевременной, качественной информации о ФХД организации, необходимой для управления, становления предприятия на микро-и макроуровне, принятия управленческих решений и определения финансовых результатов и положения организации
Задачи бухгалтерского учета формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; Ø обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за: l соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; l наличием и движением имущества и обязательств; l использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; Ø предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Ø
Предмет и метод бухгалтерского учета Предмет – наличие и движение активов, источники их формирования и использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности организации. Ø Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов с помощью которых в учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования Ø
Элементы метода Ø бухгалтерский баланс Ø счета и двойная запись Ø документация Ø инвентаризация Ø оценка Ø калькуляция Ø отчетность
Ø Ø Ø Ø Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия (по видам, размещению и источникам образования) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию о финансовом положении предприятия. Бухгалтерский счет – это специальный прием, который позволяет осуществлять группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Счета и система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах. Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию. Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год).
Объекты бухгалтерского учета (ст. 5) 1) факты хозяйственной жизни; Ø 2) активы; Ø 3) обязательства; Ø 4) источники финансирования его деятельности; Ø 5) доходы; Ø 6) расходы; Ø 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Ø
Активы - ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и способные обеспечить будущее поступление экономических выгод. - Оборотные: ожидается, что они будут реализованы или потреблены в течение отчетного периода. - Внеоборотные: ожидается, что они будут реализованы или потреблены более, чем через год.
• • Пассив (обязательство) - обязательства организации, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых приведет к оттоку от компании ресурсов, воплощающих экономическую выгоду. Капитал - общая стоимость активов за вычетом его обязательств
• Доходы - Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) - п. 2 ПБУ 9/99 Расходы - Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) – п. 2 ПБУ 10/99
Основные понятия и определения, используемые в 402 -ФЗ. НОВОЕ!!! Ø Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Примеры фактов хозяйственной деятельности Ø СПОД Ø Условные факты хозяйственной деятельности Ø Обесценение Ø Резервы Ø Пр.
Классификация активов по составу и функциональной роли Ø Внеоборотные активы Ø Отвлеченные активы
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (основной (производственный) капитал ) Основные средства - средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг). Ø Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и постепенное перенесение своей стоимости на производимую продукцию в виде амортизационных отчислений. Ø К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) в производстве продукции, при выполнении работ (услуг) либо для управленческих нужд при соблюдении некоторых условий (таких, например как: приносить экономические выгоды). К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т. д. Ø
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (основной (производственный) капитал ) Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того, должны соблюдаться следующие условия: Ø а) возможность идентификации; б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п. ). Ø
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (основной (производственный) капитал ) Ø Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проек-тноизыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др. )
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (основной (производственный) капитал ) Долгосрочные финансовые вложения - это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год; если же их срок погашения (выкупа) не установлен, то вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года. К ним относятся: Ø средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом; Ø средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе; Ø долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства; Ø прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе. Ø
Оборотные активы (оборотный капитал) Ø Оборотные средства - сырье, материалы, топливо и другие ценности; они используются в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также включаются готовая продукция и незавершенное производство.
Оборотные активы (оборотный капитал) Ø Материальные оборотные средства включаются: производственные запасы - предметы труда, используемые в производстве или для хозяйственных (управленческих) нужд организации (сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты), животные на выращивании и откорме, готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) и товары, которые предназначены для продажи (то есть находящиеся на складе) и отгруженные покупателям, а также незавершенное производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и расходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам).
Оборотные активы (оборотный капитал) Денежные средства представляют собой сумму наличных денег и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других (например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с покупателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и служащими по заработной плате, с финансовыми органами (в основном посредством безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут осуществляться в пределах лимитов, также в пределах установленного лимита могут находиться наличные деньги в кассе предприятия. Ø Денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные ценные бумаги с минимальным риском потерь Ø
Оборотные активы (оборотный капитал) Ø Финансовые активы - вложения (инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним относятся предостааченные другим организациям займы, средства на депозитных счетах банков, ценные бумаги (акции, облигации и местные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и др.
Оборотные активы (оборотный капитал) Ø Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности различных организаций, юридических и физических лиц перед предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной организации (например, покупателей и заказчиков за купленную у данной организации продукцию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т. д. Должники при этом называются дебиторами.
Источники формирования имущества предприятия. Источники собственных средств Ø Источники формирования средств предприятия – пассив. Классификация: Ø источники собственных средств (иначе собственный капитал); Ø заемные источники средств (иначе обязательства).
Источники собственных средств Ø Источники собственных средств составляют в денежном выражении материальную базу организации. Собственные источники включают в себя: уставный (складочный), а также резервный и добавочный капиталы; сюда также относятся фонды и другие резервы, нераспределенная прибыль. К источникам собственных средств относится, кроме того, целевое финансирование.
Источники собственных средств Ø Уставный (иначе - складочный) капитал организации представляет собой собственный первоначальный капитал организации, которым наделяется организация в момент , ее создания (регистрации) за счет полученных от учредителей средств в виде их вкладов (взносов в денежном выражении) в соответствии с учредительными документами. Иначе - стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия.
Источники собственных средств Ø Ø Ø Резервный капитал используется на: покрытие непредвиденных (возможных) убытков и потерь организации за отчетный год при отсутствии иных источников покрытия; выплату доходов учредителям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей; погашение облигаций предприятия и выкуп собственных акций. Имеющиеся на конец года неиспользованные остатки этого фонда переходят на следующий год.
Источники собственных средств Добавочный капитал формируется как прирост стоимости внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства), выявляемый в результате их переоценки. Переоценка проводится в установленном законодательством порядке (например, не чаще одного раза в год). Ø К добавочному капиталу в акционерных обществах относят также полученную выше номинальной стоимости размещенных акций сумму (эмиссионный доход общества). При этом разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть выручена как при учреждении общества, так и при последующем увеличении уставного капитала. Ø
Источники собственных средств Ø Прибыль представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет -капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, пеней, штрафов, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, состоящий в суммировании невыплаченной учредителям в форме дивидендов прибыли.
Источники собственных средств Резервы создаются в ходе деятельности Ø Ø Ø организации и используются по целевому назначению. Они могут быть предназначены на: предстоящую оплату отпусков; ремонт основных средств; выплату ежегодных вознаграждений по годовым итогам, за выслугу лет; покрытие различных возможных непредвиденных затрат; покрытие сомнительных долгов; другие предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РФ цели (например, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги).
Источники собственных средств Ø Целевое финансирование - это средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства, поступившие в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий и др. Эти средства носят целевой характер и их вправе использовать лишь по назначению.
Источники формирования имущества предприятия Заемные источники средств (обязательства) в распоряжение организации поступают на некоторый фиксированный срок; по его истечении эти средства должны быть возвращены с определенным процентом или без него их собственнику. Они относятся к внешним источникам ресурсов предприятия. К заемным средствам относятся займы (в том числе в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта. Ø Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными: Ø к краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 месяцев) относятся: Ø l l l Ø краткосрочные ссуды, займы, полученные от физических и юридических лиц; краткосрочные кредиты банков; кредиторская задолженность поставщикам за товарно-материальные ценности, работникам по оплате труда, финансовым органам и фондам социального страхования и обеспечения по налогам, взносам и сборам, другим юридическим и физическим лицам; в составе долгосрочных обязательств (сроком погашения более 12 месяцев) отражаются: l l l долгосрочные выданные кредиторам векселя (например, поставщикам за полученные материально-производственные запасы); долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.
Заемные источники средств Ø Ø Займы - долги организации другим предприятиям. К займам относятся как выпущенные организацией облигации, так и выпущенные и проданные предприятием акции трудового коллектива. Займы также могут быть краткосрочными и долгосрочными. Кредиты банка - суммы полученных банковских ссуд - краткосрочных и долгосрочных кредитов. Кредиторская задолженность - задолженность, возникающая вследствие временного несовпадения между моментами получения материально-производственных запасов (работ, услуг) и их оплатой поставщикам за полученные товары, оказанные услуги, по выданным за них контрагентам векселям, по полученным авансам. Кредиторами являются различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению). Обязательства по распределению валового внутреннего продукта - это задолженность организации своим рабочим и служащим по начисленной, но не выплаченной заработной плате, которая возникает в результате несовпадения во времени моментов ее начисления и выплаты.
Измерители в бухгалтерском учете Ø натуральные (шт. , кг, т, м и др. ) Ø трудовые (час, день, месяц) Ø денежные (руб. , коп. , долл. и пр. )
Требования к ведению бухгалтерского учета Ø Ø Ø Ø бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Российской Федерации - в рублях; имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации; организация ведет бухгалтерский учет непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация ведет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета; данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета; все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без какихлибо пропусков или изъятий; в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные активы учитываются раздельно.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Ø Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса. Ø
Счета бухгалтерского учета Ø Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Ø Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные
Активные счета На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются различные наличие имущества, его состав, движение. Например, счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т. д. Ø Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые. Ø
Пассивные счета С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование". Ø На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. Ø
Активно-пассивные счета Ø Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Схема построения «самолетов»
Отчетный период. Бухгалтерская отчетность Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность; Ø Бухгалтерская (финансовая) отчетность информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом; Ø
Бухгалтерский баланс (форма № 1)- важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. Ø Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату. Ø
Виды бухгалтерских балансов По времени составления они подразделяются на: Ø текущий - составляется периодически; Ø годовой - составляется за год; Ø вступительный баланс - составляется при создании нового или преобразовании ранее действовавшего предприятия; Ø ликвидационный - составляется при ликвидации организации; Ø разделительный - составляется при разделении организации на несколько более мелких; Ø объединительный - формируется при объединении нескольких организаций в одну. По способу очистки: Ø баланс-брутто - бухгалтерский баланс, содержащий регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"); Ø баланс-нетто - бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей.
Виды бухгалтерских балансов По объему информации: Ø единичный; Ø сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами); Ø сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании). По характеру деятельности: Ø по основной деятельности, Ø по неосновной деятельности.
Назначение бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять: Ø состав и структуру имущества предприятия; Ø мобильность и оборачиваемость оборотных средств; Ø состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности; Ø конечный финансовый результат (прибыль или убыток).
Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Ø Составляется баланс путем подсчета остатков (сальдо) по счетам. Ø
Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он отличается от сальдового баланса. Ø Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов. Ø
Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса Ø 1. Изменения только в активе. При этом валюта баланса не изменяется. Пример: выдача денежных средств из кассы. Ø 2. Изменения только в пассиве. При этом валюта баланса не изменяется. Пример: чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала
Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса Ø 3. Увеличением статей актива и пассива баланса. Валюта баланса увеличивается. Пример: получены материалы от поставщиков. Ø 4. Уменьшение статей актива и пассива баланса. Валюта баланса уменьшается. Пример: оплачены денежные средства поставщикам
Скачать презентацию Бухгалтерский учет Кузьменко Ольга Анатольевна к э н
лекции по БУ.ppt