БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Краткий курс
Основы бухгалтерского учета Учет – процесс сбора, систематизации, отражения и анализа информации, позволяющий заинтересованным лицам формировать обоснованные суждения и принимать компетентные решения. u Виды учета в организации: бухгалтерский, налоговый, управленческий
Пользователи учетной информации: - руководство компании - инвесторы - банки - кредиторы - поставщики - государственные органы, в том числе налоговые органы
Объекты бухгалтерского учета Имущество и источники формирования имущества АКТИВ 1. Внеоборотные активы НМА ОС Финансовые вложения Незавершенное строительство Итого: 2. Оборотные активы Материалы, товары, готовая продукция ДЗ Денежные средства Итого: Всего: ПАССИВ 3. Капитал и резервы УК ДК РК Накопленная прибыль (убыток) Итого: 4. Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты, займы Итого: 5. Краткосрочные обязательства Итого: Всего:
Счета и двойная запись u u u Активные счета - для учета имущества организации. Пассивные счета – для учета источников формирования имущества (обязательств) организации. Активно-пассивные счета – для учета расчетов и для учета прибыли (убытков) организации. Пример: приобретены материалы от поставщика Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»
Организация бухгалтерского учета Руководитель может: u учредить бухгалтерскую службу на каждое подразделение; u ввести в штат должность бухгалтера; u передать по договору ведение бухгалтерского учета специальной организации или бухгалтеру -специалисту; u вести бухучет лично.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ 1 уровень - законодательные акты, указы президента РФ, постановления правительства 2 уровень – положения, стандарты по БУ (ПБУ) ПБУ определяет методологию ведения бухгалтерского учета, являются обязательными для применения 3 уровень – методические рекомендации, инструкции, письма Министерства Финансов и др. ведомств, призванных пояснить тот или иной учетный стандарт (носят рекомендательный характер) 4 уровень – рабочие документы самого предприятия
Бухгалтерская (финансовая) отчетность u Бухгалтерский баланс (Форма № 1) u Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2) Приложения к бухгалтерскому балансу: - Отчет о движении денежных средств - Отчет об изменениях капитала - Отчет о целевом использовании полученных средств u
Организация предприятия и ведения бухгалтерского учета u Устав и организационные документы (назначение директора, его обязательства, обязанности, обязательства учредителей) Устав должен включать следующие положения: - название и юридический адрес организации, - величину уставного капитала и способы его внесения, - кто является учредителями (акционерами) организации и их доли в УК, основные виды деятельности организации, порядок принятия решения о проведении крупной сделки «Крупная сделка - составляет двадцать пять и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки.
Уставный капитал (взнос имуществом, денежными средствами, оценка долей) УК — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации УК определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов Для расчёта минимального уставного капитала применяется МРОТ для штрафов (до 31/12/2012 - 4 661, 00 руб. , с 01/01/2013 – 5 205, 00 руб. ).
Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет: u u u для ООО — 10 000 руб. для ЗАО — 100 МРОТ для ОАО — 1000 МРОТ для гос. предприятия — 5000 МРОТ для муницип. унитарного предприятия — 1000 МРОТ Вклад в УК может быть внесен: - денежными средствами, ценными бумагами, различные материальными ценностями или имущественными правами, имеющими денежную оценку
Учетная политика в целях бухгалтерского учета u УП есть принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности) u УП вводится в действие приказом u Изменение УП организации возможно в случаях: - изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, - смене режима налогообложения.
Учет денежных средств и иностранной валюты Наличные денежные средства u Кассовые операции ведет кассир – сотрудник предприятия u Кассовые документы - приходный и расходный кассовые ордера, платежная ведомость, отчет кассира, кассовая книга u Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предприятия возможна только подотчетному лицу – сотруднику u Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями - до 100 000 тыс. руб. в рамках одного заключенного договора
Учет безналичных денежных средств u u Организация может иметь расчетные, валютные и (например, аккредитивные) счета По расчетному счету осуществляются расчеты с поставщиками, покупателями, поступление и выплата заемных и кредитных средств, прием и выдача наличных средств Основными документами для перевода безналичных денежных средств, как в рублях, так и в валюте, является платежное поручение, платежное требование. Сводным документом является выписка банка за день с указанием начального и конечного остатков
Учет основных средств (стоимостью до 40 000 руб. и более 40 000 руб. ) Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях u Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС при единовременном выполнении следующих условий: u u u объект предназначен для использования в производстве продукции объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев); организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; стоимость объекта более 40 000 руб. без НДС
Объекты основных средств u u u Земельные участки; Объекты природопользования; Здания и сооружения; Транспортные средства; Машины и оборудование; Измерительные приборы и вычислительная техника; Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь; Рабочий, продуктивный и племенной скот; Многолетние насаждения; Внутрихозяйственные дороги; Прочие объекты
Учет поступления основных средств u u u ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов Учет основных средств осуществляется на счете «Основные средства» . Первоначальная стоимость ОС: - при вкладе их в УК = денежной оценке, согласованной учредителями; - полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) = текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету; -полученных по договору мены = стоимость ценностей, передаваемых в рамках этого договора
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость минус начисленная амортизация По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе Восстановительная стоимость – стоимость ОС после проведения переоценки Ввод в эксплуатацию ОС отражается документом «Акт ввода основного средства в эксплуатацию» . Объекты стоимостью менее 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ (счет «Материалы» )
Начисление амортизации основных средств u u u Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости ОС на производимую продукцию (работы, услуги) Амортизация начисляется по объектам ОС первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования ОС u Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. u Основной метод расчета амортизации – линейный Ежемесячная амортизация = первоначальная стоимость ОС / СПИ. u
Амортизация не начисляется по: - объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; музейные коллекции, и др. ) - объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода) - объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства и пр. Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы предприятия
Учет затрат на модернизацию и реконструкцию ОС Затраты на модернизацию и реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС Учет затрат на ремонт ОС u Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции
Учет списания, реализации и прочего выбытия основных средств Основные средства выбывают из организации в случаях: u списания по причине непригодности к дальнейшему использованию u продажи на сторону u безвозмездной передачи u передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации u сдачи имущества в аренду, лизинг u реализации по договорам мены и т. д. Продажа основных средств может происходить с прибылью, с убытком, по остаточной стоимости u При продаже основного средства с убытком, данный убыток списывается на уменьшение прибыли равными долями в течение оставшегося срока полезного использования
Инвентаризация основных средств u Сроки проведения инвентаризации ОС закреплены в учетной политике организации Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: - излишки подлежат учету в составе ОС по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации; - недостачи относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. u Учет недостач ведется на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей» .
Учет нематериальных активов Критерии признания нематериального актива в организации: u объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, u организация имеет эксклюзивное право на объект (надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него, а также имеет контроль над объектом); u возможность идентификации объекта от других активов; u объект предназначен для использования в течение длительного времени, свыше 12 месяцев; u организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; u фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; отсутствие у объекта материально-вещественной формы. u Например: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, ноу-хау, товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация (гудвилл)
Деловая репутация = Цена покупки – (Активы + Обязательства по ББ) Пример: компания «Дарис» (производство чипсов). Ее оценочная стоимость составила 120 тыс. долларов, 115 тыс. из которых пришлось на стоимость материальных активов. Следовательно, 5 тыс. долларов- гудвилл. u Положительная деловая репутация - надбавка к цене. u u Отрицательная деловая репутация - скидка с цены. НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, с учетом всех расходов, относящихся к его созданию НМА в конце года может проверяться на обесценение.
Учет амортизации нематериальных активов u Срок полезного использования НМА определяется исходя из: - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности; - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды u Амортизация начисляется линейным способом (равными долями ежемесячно в течение срока полезного использования НМА) u Гудвилл амортизируется в течение двадцати лет
Учет выбытия нематериальных активов u u u Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов Сроки проведения инвентаризации НМА закреплены в учетной политике организации.
Расходы по НИОКР u - Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на новые или усовершенствованные технологии, методы организации производства и управления. Затраты на выполнение НИОКР включают: - амортизационные отчисления; - расходы на оплату труда; - материальные расходы; - иные расходы. u Начисление амортизации по НИОКР осуществляется только за те месяцы, в течение которых основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР Признание НИОКР: u работы по осуществлению НИОКР завершены; u сторонами подписан акт сдачи-приемки; u результаты НИОКР используются в производстве u u Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года.
Учет материальных оборотных активов Понятие, классификация материально-производственных запасов u В составе МПЗ учитываются производственные запасы (сырье, топливо, полуфабрикаты, возвратные отходы, инвентарь и хозяйственные принадлежности и пр. ), готовая продукция и товары Основные задачи учета МПЗ: - формирование фактической себестоимости запасов; u - правильное и своевременное документальное оформление операций по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; - контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения; - контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов; - выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи.
Отражение стоимости материально-производственных запасов Требования к бухгалтерскому учету МПЗ: u сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; u учет количества и оценка запасов; u своевременность учета запасов; u достоверность; u соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по u фактической себестоимости
Фактическая себестоимость МПЗ: u При приобретении за плату = сумме фактических затрат на приобретение, кроме НДС и иных возмещаемых налогов u При их изготовлении организацией = сумме фактических затрат, на их производство u При внесении в качестве вклада в уставный капитал организации = их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) u При получении по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества = их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету В фактическую стоимость МПЗ включаются фактические затраты на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Методы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии : u по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п. ); u по средней себестоимости; u по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО); u по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).
u Сырье и материалы списываются в производство в соответствии с производственной технологией u Малоценные ОС, в целях уменьшения налога на прибыль, учитываются в качестве расхода на дату поступления u Товары списываются в момент отгрузки
Учет затрат на производство и продажу u Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производстве являются: - своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции; - исчисление (калькулирование) фактической себестоимости видов и всего объема товарной продукции; - предоставление руководству предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решения; - контроль за экономическим и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В затраты на основное производство включаются: - сырье и материалы - возвратные отходы - покупные изделия и п/фабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций - топливо и энергия на технологические цели - зарплата производственных рабочих, страховые взносы - расходы на освоение производства - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы - потери от брака - прочие производственные расходы - коммерческие расходы
Учет затрат для управленческих и контрольных функций u Учет затрат на производстве осуществляется в нескольких разрезах: 1. По месту возникновения затрат 2. По экономическим элементам (элементам затрат) 3. По способу включения в с/стоимость 4. По отношению к технологическому процессу 5. Для планирования и учета расходов
Оценка незавершенного производства Для оценки НЗП необходима инвентаризация: определить фактическое наличие заделов (узлов, деталей) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий. u определить фактическую комплектность НЗП (кол-во заделов). u Выявить остаток НЗП по аннулированным заказам или по заказам, производство по которым приостановлено. u
Учет выпуска готовой продукции u Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или технологическим условиям и сданы на склад, называются продукцией. u Сдачу продукции с производства на склад оформляет накладными. u В конце месяца подсчитывается количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивается ее себестоимость u Учет ГП – по фактическим или учетным ценам на счете «Готовая продукция»
10. Учет расчетов по оплате труда Основные задачи учета оплаты труда: u Точный учет личного состава работников, отработанного времени или времени и объема выполненных работ. u Правильное исчисление суммы оплаты труда и удержаний из нее. u Учет расчетов с работниками, бюджетом, ФСС, ФФОМС, ПФ u Правильное отнесение начисленной оплаты труда на счета затрат и
u Виды заработной платы u Основная - начисляется за отработанное время, произведенную работу, продукцию, услугу по окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам, в % от выручки. u Дополнительная - начисляется за неотработанное, но подлежащее оплате время (отпускные, при увольнении, учебные отпуска, по уходу за ребенком).
Формы оплаты труда u Повременная u Сдельная u Аккордная u На комиссионной основе Системы оплаты труда u Простая повременная система. u Повременно-премиальная. u Прямая сдельная система. u Сдельно-премиальная система. u Сдельно-прогрессивная система. u Косвенно-сдельная система.
Документы по учету состава работников, труда и его оплаты u u u u Коллективный договор Правила внутреннего трудового распорядка Штатное расписание Должностные инструкции Положение о премировании Трудовой договор (договор гражданско-правового характера) Приказ о приеме на работу Если работодатель нарушил установленный срок выплаты при увольнении - должен уплатит денежную компенсацию работнику в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно
Страховые взносы во внебюджетные фонды Федеральный Закон от 24. 07. 09 № 212 -ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» u Плательщики страховых взносов: - работодатели, производящие выплаты физ. лицам; - ИП, адвокаты, нотариусы, не производящие выплат физ. лицам. Объект обложения страховыми взносами у работодателя – выплаты и иные вознаграждения физ. лицам, производимые по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, авторским и лицензионным договорам, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. u
Федеральная служба по труду и занятости Основная функция - надзор и контроль за соблюдением законодательства о труде u Положение о федеральном государственном надзоре за соблюдением трудового законодательства (утв. постановлением Правительства РФ от 01. 09. 12 № 875) u Общие положения о «трудовых» , а также других неналоговых проверках закреплены в Федеральном законе от 26. 12. 08 № 294 -ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» . u Плановые проверки не могут проводиться чаще, чем раз в три года u Сроки проведения внеплановых «трудовых» проверок не регламентируются.
Основания для проведения проверок: - невыполнение работодателем предписания инспектора труда; - поступление информации о фактах нарушения трудового законодательства, повлекших возникновение угрозы причинения вреда жизни и здоровью работников; - жалоба работника на нарушение трудовых прав; - запрос работника на проверку условий и охраны труда на его рабочем месте; - приказ от руководителей трудинспекции или Федеральной службы по труду, изданный на основании поручения Правительства РФ, Президента РФ или прокурора. u Срок проверки - не более 20 рабочих дней. При необходимости срок может быть продлен решением руководителя трудинспекции еще на 20 раб. дн. Срок плановых проверок субъектов малого бизнеса: не более 50 часов в год для проверки малого предприятия и 15 часов – микропредприятия. Продление такой проверки возможно максимум на 15 часов.
Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами № 212 -ФЗ), в том числе: (полный перечень указан в ст. 9 u u u государственные пособия, т. ч. по безработице; по временной нетрудоспособности (больничный лист); компенсационные выплаты (увечье, увольнение, подготовка и переподготовка кадров и пр. ); единовременная материальная помощь (со смертью члена семьи, со стихийным бедствием, при рождении ребенка – не более 50000 руб. ); материальная помощь – не более 4000 руб. ; командировочные расходы (в пределах норм).
Тарифы по страховым взносам в 2012 г: ПФ -22 % ФСС -2, 9% ФФОМС- 2, 1% ТФОМС – 3, 0% u Начисление страховых взносов по общей ставке 30% производится до тех пор, пока доход работника не превысит 512 000 руб. u Начисление страховых вносов ИП, не имеющим работников (за себя): Понятие «Стоимость страхового года» = МРОТ * страховой тариф. МРОТ с 01/07/11 -4661 руб. u
Налог на доходы физических лиц Общие положения u Плательщики НДФЛ – физические лица u Ставка налога - 13% от дохода сотрудника u Выдано на руки сотруднику = ЗП - 13% Организация является налоговым агентом по удержанию перечислению НДФЛ в бюджет за каждого сотрудника u Сумма налога перечисляется в бюджет одновременно с выдачей заработной платы u НДФЛ начисляется нарастающим итогом за календарный год. u В срок до 30 апреля 2013 года организации, ИП предоставляют в налоговые органы декларацию о доходах по каждому сотруднику – по форме 2 НДФЛ, а физические лица – по форме 3 НДФЛ u
Вычет для резидента и нерезидента Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. u Если сотрудник – нерезидент, то до того момента, пока его пребывание не достигнет 183 дней, НДФЛ составляет 30%. u На дату приобретения сотрудником статуса резидента налог с его доходов пересчитывается. Разница подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей. u
Налоговые ставки по НДФЛ На территории РФ действуют налоговые ставки – 13%, 9%, 15%, 30%, 35%, в зависимости от вида дохода: u u дивиденды, получаемые резидентами РФ -9% дивиденды, получаемые нерезидентами РФ -15% любые доходы, получаемые нерезидентами, кроме дивидендов – 30% налогооблагаемые проценты по вкладам в банках, призы, подарки, используемые в рекламных целях, материальная выгода по заемными средствам – 35%
Налоговые вычеты Общие положения u Виды налоговых вычетов – стандартные, социальные, имущественные, профессиональные Налоговая база для начисления НДФЛ = сумма доходов – доходы, не подлежащие налогообложению – налоговые вычеты. u Доходы, не подлежащие налогообложению, исключаются законодательством из перечня налогооблагаемых (пенсии, государственные пособия). u Налоговые вычеты – это личные доходы налогоплательщиков на строго определенные цели, которые уменьшают доходы, облагаемые по ставке 13%.
u - Состав обычных доходов (по ставке 13%): заработная плата премии призы и подарки от компаний доходы от продажи личного имущества выигрыши в лотереях доходы от предпринимательской деятельности доходы от сдачи имущества в аренду и т. д. Доходы в натуральной форме: оплата труда в натуральной форме, оплата за сотрудника неких благ в его пользу (питания, аренды жилья, доставки к месту работы и обратно, оплата проездных документов для работника, чья работа носит разъездной характер, подарки) стоимостью более 4000 руб. u
u Сумма удержанного налога с доходов в натуральной форме не может превышать 50% от суммы денежной выплаты u Доходы, не подлежащие налогообложению: - государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; - компенсации, алименты; - материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти; u Основные необлагаемых выплаты, производимых работодателями в пользу своих работников: - все виды компенсационных выплат, кроме компенсации за отпуск - возмещение командировочных расходов (в т. ч. , суточные 700 руб. по РФ, 2 500 руб. – заграницей) - материальная помощь работникам на сумму не более 4 000 руб. - материальная помощь без ограничений при смерти члена семьи - материальная помощь при рождении ребенка – не более 50 000 руб. на каждого ребенка. - подарки работникам на сумму не более 4 000 руб. ; - оплата лечения работников и членов их семей (при определенных условиях); - взносы в пользу работников по договорам обязательного и добровольного страхования - оплата обучения, профессиональная подготовка; - доп. взносы на накопительную часть пенсии, но не более 12 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты Сотрудник имеет право на стандартные налоговые вычеты (по основному месту работы) : - на 1 -го и 2 -го ребенка – по 1 400 руб. , на 3 -го и каждого последующего – 3 000 руб. u Вычет прекращается, когда совокупный доход достигает 280 000 руб. u Вычет предоставляется: - по основному месту работы - каждому родителю u
Социальный вычет по личным расходам на обучение - н/плательщика – до 120 000 руб. - на каждого из его детей– до 50 000 руб. Вычет предоставляется за календарный год при наличии лицензии образовательных учреждений
Социальный вычет по личным расходам на лечение н/плательщика, его супруга и его детей в возрасте до 18 лет - на сумму фактически произведенных в сумму налоговом периоде расходов по лечению, но не более 120 000 руб. при наличии медицинской лицензии у учреждения, по Перечню медицинских услуг, утв. Правительством РФ
Имущественные вычеты, предоставляемые при продаже личного имущества и приобретении жилья (гражданами РФ) u При продаже гражданами своего имущества у них возникает доход в виде сумм, полученных от покупателей 1) группы имущества 1 - жилые дома, квартиры, комнаты, садовые домики, земельные участки 2 - все прочее имущество, кроме Ценных Бумаг u 2) срок, в течение которого проданное имущество находилось в собственности гражданина: - 3 года и более, то облагаемого дохода при его продаже не возникает (имущественный вычет = сумме выручки от продажи); u - менее 3 лет, то следует выбрать из 2 х вариантов: 1 - фиксированный вычет в сумме 1, 0 млн. руб (максимум) по имуществу 1 группы, и 250 тыс. руб. (максимум) по имуществу 2 группы 2 - вычет в виде фактических расходов на приобретение имущества. u
Вычет на новое строительство жилья u Имущество должно находиться в РФ u Максимальная величина вычета: 2 млн. руб. + проценты по целевым займам (кредитам) Вычет предоставляется н/плательщику однократно, а не раз в год
Примеры имущественного налогового вычета u При покупке квартиры: Куплена квартира за 3 400 000 руб. Макс. сумма, с которой можно получить налоговый вычет: 2 000 руб. Сумма налогового вычета к получению: 260 000 руб. (2 000 руб. *13%)
Имущественный налоговый вычет при ипотеке: Купили квартиру стоимостью: 6 400 000 руб. Оплачивается за счет кредита: 3 400 000 руб. Срок кредита - 12 лет. Итоговая сумма процентов по кредиту: 2 040 000 руб. Сумма, от которой можно получить налоговый вычет: 4 040 000 руб. (2 000 руб. – максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 2 040 000 руб. - полная сумма процентов). Сумма налогового вычета к получению: 525 200 руб. (13% от 4 040 000 руб. ) При этом сумму 260 000 руб. можно получить единовременно, а сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т. е. в течение 12 лет кредитования
Продана квартира за 1 050 000 руб. Квартира была в собственности менее 3 лет Имущественный вычет = 1 000 рублей (без подтверждающих документов) Итого налоговая база 1 050 000 -1 000=50 000 Налог 6500 рублей. Либо при наличии подтверждающих документов в размере стоимости покупки именно этой квартиры Допустим в 2011 году квартира куплена за 1 200 000 руб. Тогда: 1 050 000 -1 200 000=-150000 - дохода нет и налога тоже нет u Если в 2011 году куплена квартира за 800 000 руб. , то можно не показывать эти документы и заявить вычет в размере 1 000 руб. и тогда налог будет составлять так же 6500 руб.
Порядок налогообложения НДФЛ доходов физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в банке (ст. 217 НК РФ) u Письмо Минфина РФ № 03 -04 -06/6 -153 от 06. 2012 По рублевым вкладам: Сумма начисленных процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять пунктов Если процент по банковскому вкладу в соответствии с условиям договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 % - для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ u u u Суммы налога перечисляются банком Сроки перечисления - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком
Пример Банковский вклад на 100 000 рублей Процентная ставка по условиям Договора банковского вклада 14% годовых Срок договора - 90 дней. Начислены проценты на сумму вклада: (100 000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452, 05 руб. Например, ставка рефинансирования установлена Банком России в размере 8% годовых. u Рассчитаем сумму процентов по нормативу, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= 13%): (100 000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205, 48 руб. u 3452, 05 – 3205, 48 = 245, 57 руб. u НДФЛ: 245, 57 х 0, 35 = 86 руб. u Вкладчику- резиденту РФ будет выплачен доход в сумме 3366 руб. 05 копеек (3452, 05 – 86).
По валютным вкладам: u Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает 9 % годовых Если процент по вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 %- для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ. u пример: Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу - 9, 5 % годовых. Срок – 60 дней. Начислены проценты по вкладу: (1000 х 9, 5 х 60 ) / 365 х 100 = 15, 62 $ США Расчет налогооблагаемой базы, исходя из ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14, 79 $ США Налогооблагаемая база: 15, 62 – 14, 79 = 0, 83 $ США НДФЛ: 0, 83 х 0, 35 = 0, 29 $ США Сумма налога при пересчете на рубли по курсу Банка России на дату начисления Вкладчику будет выплачен доход в сумме 15, 33 $ США (15, 62 $ - 0. 29$). u
Профессиональные налоговые вычеты Для отдельных категорий н/плательщиков: -лицам, работающим по гражданско-правовым договорам на выполнение работ(оказание услуг); - индивидуальным предпринимателям; - лицам, получающим вознаграждение по авторским договорам, за создание (исполнение) произведений наука, культуры, искусства. u
Учет финансовых вложений Финансовые вложения – это инвестиции организации в УК и ЦБ других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ЦБ, депозитные вклады в кредитных организациях и пр. u Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат организации на их приобретение, не включая НДС. u Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в УК, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. u Займы выданные u
Учет кредитов и займов полученных u Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» u Проценты подлежат включению в состав прочих расходов и уменьшают прибыль
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ u Расчеты производятся на основании заключенных предприятием договоров поставки, подряда, поручения и других. u При расчетах с поставщиками возникает дебиторская или кредиторская задолженность u
Учет расчетов с покупателями и заказчиками u Покупателям и заказчикам предприятие реализует товары, готовую продукцию, работы, услуги u Выручка от реализации учитывается «по отгрузке» либо «по оплате» u При расчетах с покупателями возникает дебиторская или кредиторская задолженность
Учет финансовых результатов и использования прибыли Финансовый результат (Доходы – Расходы) представляет собой прибыль или убыток u Чистую прибыль (чистый убыток) формируют следующие показатели: • финансовый результат от обычных видов деятельности; • прочие доходы и расходы; • начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций. u Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка
Примеры задач к экзамену u u u u Составить Отчет о прибылях и убытках за 2012 г по следующей информации: На складе на начало 2012 г находилось готовой продукции на 900 000 руб. За год реализовано 70 % товаров на сумму 960 000 руб. с учетом НДС 18%. Расходы на заработную плату АУП составили 80 000 руб. Страховые взносы - ? Расходы на продвижение товара составили 100 000 руб. Выставлена претензия покупателю за несвоевременную оплату товара, которую покупатель оплатил - 10 500 руб.
Отчет о прибылях и убытках за 2012 г Показатель за отчетный период Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (без НДС) Себестоимость ( ) Валовая прибыль Коммерческие расходы ( ) Управленческие расходы ( ) Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате ( ) Доходы от участия в других организациях Прочие доходы Прочие расходы ( ) Прибыль (убыток) до налогообложения Текущий налог на прибыль ( ) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
На основании данных баланса на 01/01/12 и операций, проведенных за 1 квартал 2012 г составить баланс на 01/04/12 Актив Пассив 1. Внеоборотные активы 3. Капитал и Резервы Основные средства 1 500 000 Долгосрочные фин. вложения 132 000 Итого р. 1 1 632 000 2. Оборотные активы Товары 66 000 ДЗ покупателей 0 Дебиторская задолженность подотчетного лица 16 000 Денежные средства (расчетный счет) 206 800 Уставный капитал 400 000 Нераспределенная прибыль 476 400 Итого р. 3 876 400 4. Долгосрочные обязательства Кредиты, займы полученные 115 000 Итого р. 4 115 000 5. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность - поставщикам 116400 800000 покупателям - по налогам в бюджет Итого р. 2 Всего Актив - по расчетам с сотрудниками по з/пл 288 800 1 920 800 Итого р. 5 Всего Пассив 0 13000 929400 1 920 800
Получена на расчетный счет дебиторская задолженность покупателей – 125 000 руб. Получена предоплата от покупателей – 800 000 Произведена с расчетного счета оплата поставщику за здание – 1 000 руб. Здание учтено в качестве основного средства на балансе предприятия. Погашена с расчетного счета задолженность предприятия: - по налогам в бюджет с расчетного счета – 18 200 руб.
18. Основные налоги Налог на прибыль u Плательщики: - Юридические лица - Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ, получающие доходы от источников в РФ u Освобождены от налога на прибыль: - организации, перешедшие на УСН - организации, перешедшие на ЕНВД
Базовая схема расчета налога на прибыль *1. Налогооблагаемые ДОХОДЫ за текущий год u **2. Вычитаемые расходы организации за текущий год = u Прибыль за текущий год до вычета убытков прошлых лет u ***3. Убытки прошлых лет = u Н/облагаемая прибыль за текущий год (1 -2 -3) Х u ****4. Налоговая ставка = u Налог на прибыль (1 -2 -3)х4 u u u Ставка налога на прибыль – 20% (ФБ РФ - 2%, РБ РФ – 18%) Налоговый период – календарный год Отчетный период – квартал или месяц (по выбору организации) Учет доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Расходы общего характера, полностью не учитываемые в целях налогообложения
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Краткий курс Основы бухгалтерского учета
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.ppt