Бухгалтерский учет и анализ Тема 3. Лекция. Методы бухгалтерского учета 28 сентября 2013 г.
Вопросы лекции: 1. Приёмы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учёта: документация и инвентаризация; 2. Приёмы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учёта: оценка и калькуляция; 3. Приёмы группировки и систематизации учётной информации: счета и двойная запись; 4. Классификация счетов бухгалтерского учёта; 5. Обобщение данных синтетических и аналитических счетов; 6. Приёмы комплексного обобщения учётной информации: балансовое обобщение и отчётность.
Методы бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учёта – это совокупность правил и технических приёмов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается финансово – хозяйственная деятельность организации. Цикл бухгалтерского учёта включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учётно–экономической информации. Соответственно метод бухгалтерского учёта состоит из четырёх элементов: - первичное наблюдение объектов бухгалтерского учёта обеспечивает сбор первичной исходной информации для последующей обработки. Приёмы первичного наблюдения – документация и инвентаризация; - стоимостное измерение объектов бухгалтерского учёта. Приёмы – денежная оценка и калькуляция; - группировка и систематизация учётной информации обеспечивает взаимосвязанное отражение, группировку информации об отдельных объектах бухгалтерского учёта, начальное обобщение первичной информации. Приёмы – счета и двойная запись; - полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учёта. Приёмы – балансовое обобщение и отчётность организации.
Документирование – способ первичного отражения объектов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский документ – письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Документирование В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» , обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Документирование Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В денежных и банковских документах исправления не допускаются; в остальных документах они допускаются при наличии подтверждающих записей и подписей.
Инвентаризация – это систематическая проверка наличия средств в натуре и сопоставление наличных их остатков с учетными данными. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)
Инвентаризация Работу по проведению инвентаризации целесообразно разделить на этапы. На первом этапе осуществляется проверка наличия и состояния объекта учёта. Выполняется путём непосредственного подсчёта, взвешивания, обмера и т. п. Завершается составлением инвентаризационных описей (актов инвентаризации). На втором этапе выполняется сверка данных, полученных в ходе проверки, с данными бухгалтерского учёта. Составляются сличительные ведомости, выявляются результаты инвентаризации и причины их вызвавшие; устанавливается порядок их регулирования. На третьем этапе отражаются результаты инвентаризации в учётных регистрах. Излишки приходуются как доход (прибыль) организации. Недостачи, в зависимости от причин их вызвавших, списываются на убытки, расходы, виновных лиц.
Инвентаризация Проведение инвентаризаций обязательно: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, приватизации; - перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; - при смене материально – ответственных лиц; - при установлении фактов хищений, порчи ценностей; - в случае чрезвычайной ситуации (пожары, стихийное бедствие); - при реорганизации, ликвидации организации.
Инвентаризация На практике различают несколько видов инвентаризаций: А) по степени охвата объектов учёта: - полные (проводятся один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; охватывает все виды средств); - частичные (охватывают отдельные виды средств или только часть средств на определённом участке производства). Б) по времени проведения: - плановые; - внезапные.
Денежная оценка как элемент метода бухгалтерского учета Денежная оценка - это способ выражения в бухгалтерском учёте и отчётности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении. В Российской Федерации установлен единый порядок оценки имущества и обязательств: - имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях; - записи в бухгалтерском учёте по валютным счетам, по операциям с иностранной валюте проводятся в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи проводятся в валюте расчётов и платежей; отражение имущества, обязательства в отчетности осуществляется в суммах, округлённых до целых рублей.
Денежная оценка как элемент метода бухгалтерского учета Принципы денежной оценки: - принцип единства, т. е. использование единых методов, способов оценки в различных отраслях, в различных организациях; на отдельных этапах производственного процесса; - принцип реальности, т. е. оценка базируется на фактической себестоимости.
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета Калькуляция способ измерения себестоимости путём обобщения разнородных затрат в едином денежном измерителе и группировки их по видам продукции, работ, услуг. Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета Используются следующие основные виды группировки затрат: - по объектам (является основанием группировки затрат для расчёта себестоимости; показывает, себестоимость чего определяется); объекты калькулирования: один продукт, комплекс продуктов, изделие, часть изделия, группа изделий, вид работ, вид услуг; - по элементам затрат (отражает информацию о том, что израсходовано и сколько); элементы затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальное страхование и обеспечение; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты. - по статьям затрат (статьям себестоимости) (отражает информацию о назначении затрат, об их роли в формировании себестоимости; отвечает на вопрос: на что и сколько израсходовано).
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям: 1. сырьё и материалы; 2. топливо, энергия на технологические нужды; 3. покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций; 4. основная зарплата производственных рабочих; 5. отчисления на социальные нужды; 6. расходы на освоение и подготовку производства; 7. общепроизводственные расходы; 8. общехозяйственные расходы; 9. прочие производственные затраты. Производственная себестоимость (сумма показателей п. п. 1 -9) 10. коммерческие (внепроизводственные) расходы Полная себестоимость (производственная себестоимость плюс коммерческие расходы).
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета Счёт – способ отражения и группировки показателей хозяйственных операций по экономически однородным объектам средств и источников. Количество счетов, их номера, названия и содержание регламентируются государством и оформляются в виде типового Плана счетов и Инструкции по его применению. Действующий типовой План счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 н. На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта в данной организации.
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета Счёт представляет собой таблицу. Элементами счета являются: - наименование и номер счёта (позволяют идентифицировать (определить) объект учёта); - две части счёта: дебет ( от лат. «он должен» ) – левая сторона счёта, кредит (от лат. «он верит» ) – правая сторона счёта; - показатели счета: А) са льдо показывает величину остатка, наличие объекта учёта на определённую дату (на начало и конец отчётного периода). Порядок расчёта сальдо следующий: сальдо конечное = сальдо начальное + одноимённый оборот - противоположный оборот Б) показатель хозяйственной операции отражает величину единичного изменения объекта учёта; В) оборот показывает величину суммарного однонаправленного изменения объекта учёта, движение объекта учёта. Порядок его расчёта: оборот равен сумме показателей хозяйственных операций, записанных по одной стороне счёта. Пример.
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета Наиболее распространена классификация счетов по следующим основаниям: по характеру учитываемых объектов: - активные счета; - пассивные счета; - активно – пассивные счета; по степени детализации показателей: - синтетические счета; - субсчета; - аналитические счета.
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета • Активные счета предназначены для учёта хозяйственных средств по их составу и размещению. • Сальдо по активным счетам всегда находится в дебете счёта (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету на начало отчётного периода прибавляются обороты по дебету данного счёта и вычитаются обороты по кредиту счёта.
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета • Пассивные счета используются для учёта источников хозяйственных средств по их целевому назначению. • Сальдо по пассивным счетам всегда кредитовое и определяется прибавлением к кредитовому сальдо на начало отчётного периода оборотов по кредиту счёта и вычитанием из полученного итога оборотов по дебету счёта
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета • По активно – пассивным счетам объект учёта в разные периоды времени, в разных ситуациях имеет разный характер. • Сальдо по активно – пассивным счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое, или развёрнутое (одновременно по дебету и кредиту счёта).
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета • Синтетические счета (счета I-го порядка) обеспечивают получение обобщающих показателей, характеризующих состояние объекта учёта, отражены в Плане счетов; имеют только стоимостное выражение. • Субсчета (счета II -го порядка) обладают признаками синтетических и аналитических счетов; отражены в Плане счетов; имеют только стоимостное выражение. • Аналитические счета (счета III – го порядка и ниже) детализируют данные синтетических счетов; имеют не только стоимостное, но и количественное выражение.
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета Хозяйственные операции записываются на счетах бухучета одновременно по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Это называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке, допущенной в записях, или в подсчетах итогов.
Счета и двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета Взаимосвязь между счетами, возникающая под влиянием хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов; счета, между которыми возникает такая связь, – корреспондирующими счетами. Выражение корреспонденции счетов по конкретной операции называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Бухгалтерская проводка (запись) – это указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции.
Специфика забалансового счета № счета Наименование 001 Арендованные основные средства 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 003 Материалы, принятые в переработку 004 Товары, принятые на комиссию 005 Оборудование, принятое для монтажа 006 Бланки строгой отчетности 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные 010 Износ основных средств 011 Основные средства, сданные в аренду
Балансовое обобщение Суть балансового обобщения состоит в следующем: двойственный характер отражения: учитываемый объект отражается в двух аспектах: средства – источники; - уравнённость показателей: общие итоги двух аспектов должны быть равны; - синтетичность: показатели имеют обобщённый характер. Балансовое обобщение реализуется в бухгалтерском учёте в бухгалтерском балансе.
Балансовое обобщение Бухгалтерский баланс: как элемент метода бухгалтерского учёта – это способ обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их формирования на определённую дату в стоимостном выражении; как форма бухгалтерской отчётности – это совокупность взаимосвязанных показателей, характеризующих состояние средств организации и источников их формирования на определённую дату в стоимостном выражении
Балансовое обобщение Внешний вид баланса – таблица, состоящая из двух частей (актива и пассива), нескольких (пяти) разделов и статей. Статьи баланса предназначены для оценки отдельных видов или групп однородных средств или источников. Валюта баланса – общий итог баланса (по активу и пассиву). АКТИВ Группировка имущества по составу и функциональной роли БАЛАНС (итог актива) АКТИВ ПАССИВ Сумма Группировка имущества по источникам образования и целевому назначению БАЛАНС (итог пассива) Сумма ПАССИВ
Балансовое обобщение Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций выражаются в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, а в ряде случаев – в появлении новых статей баланса или их исчезновении. Все хозяйственные операции можно разделить на 4 типа.
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета Отчётность – способ заключительного обобщения учётной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта на отчетную дату и результатах его хозяйственной деятельности по установленным формам, утвержденным в соответствии с действующим законодательством.
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета Состав бухгалтерской отчетности Промежуточная Годовая Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: А) Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках - Отчет об изменениях капитала; - Отчет о движении денежных средств; - Отчет о целевом использовании полученных средств. Б) Пояснительная записка Итоговая часть аудиторского заключения, выданная по результатам проверки бухгалтерской отчетности, обязательной по законодательству РФ
Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, промежуточная - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию Бухгалтерский учет и анализ Тема 3 Лекция Методы
Тема 3. Метод бухгалтерского учета.ppt