БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ 1
ЧАСТЬ 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 2
Тема 1. Сущность бухгалтерского учета 3
1. 1 Понятие и виды хозяйственного учета Достоверная информация • Хозяйственный учет Этапы сбора информации о ФХЖ • Наблюдение; • Установление количественных характеристик; • Регистрация ФХЖ. В показателях учета отражаются количественные и качественные стороны ФХЖ • Объем изготовленной и проданной продукции; • Наличие денег в кассе и на счетах; • Запасы материалов и т. п. 4
Виды измерителей ФХЖ Натуральные измерители • Отражают состояние, движение и использование имущества. • Применяются для характеристики однородных предметов Трудовые измерители • Отражают затраченное рабочее время. • Применяются для подсчета заработной платы персонала; контроля выполнения норм выработки сдельщиками; для исчисления производительности труда. Денежные измерители • Отражают денежные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы и т. п. • Исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей. 5
Виды хозяйственного учета Оперативный учет Хозяйственный учет Статистический учет Бухгалтерский учет 6
Пользователи бухгалтерской информации Внутренние Внешние Пользователи с прямым финансовым интересом Пользователи с косвенным финансовым интересом 1. Администрация 2. Совет директоров 3. Управленческий персонал 1. Инвесторы 2. Банки 3. Поставщики 4. Кредиторы 1. Налоговые органы 2. Минфин РФ 4. Менеджеры 5. Руководители 6. Специалисты 7. Собственники организации 3. Госкомстат 4. Госкомимущество 5. Аудиторские фирмы 7
1. 2 Сущность, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета Сущность Цель Задачи • Формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального учета и составление на ее основе бухгалтерской отчетности • Формирование полной и достоверной информации для обеспечения внутренних и внешних пользователей • Анализ информации для выявления тенденций развития предприятия, принятия управленческих решений • Формирование полной и достоверной информации о дея-тельности организации и ее имущественной положении • Своевременное предупреждение появления негативных явлений в ФХД • Содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли 8
Части бухгалтерского учета Бухгалтерский учет Финансовый учет Управленческий учет Налоговый учет 9
Составляющие бухгалтерского учета и их основные характеристики Области сравнения Финансовый учет Управленческий Налоговый учет Основные потребители Сторонние организации Различные уровни Фискальные внутреннего органы управления организации Используемые измерители Денежные, натуральные Денежные Основной объект учета Организация в целом Отдельные структурные подразделения Организация в целом, филиалы Группировка затрат По элементам затрат По статьям калькуляции По группам расходов Периодичность составления На регулярной основе По мере надобности На регулярной основе Обязательность ведения учета Строго обязательно Не обязательно Обязательно для организаций, уплачивающих налог на прибыль 10
Принципы бухгалтерского учета Принцип – базовое положение бухгалтерского учета как науки Допущения Требования • Имущественная обособленность • Непрерывность деятельности • Последовательность применения учетной политики • Временная определенность фактов хозяйственной деятельности • • • Полнота Своевременность Осмотрительность Приоритет содержания над формой Непротиворечивость Рациональность 11
1. 3 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации o o o o o Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ; ФЗ от 06. 12. 2011 г. № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ; Приказ Минфина РФ от 29. 07. 98 г. № 34 н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» ; ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» , приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06. 10. 2008 г. № 106 н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» . Приказ МФ РФ от 06. 05. 99 № 32 н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» . Приказ МФ РФ от 06. 05. 99. № 33 н; О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02. 07. 2010 № 66 н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94 н; Учетная политика организации, коллективный договор. 12
1. 4 Учетная политика Регулируется Формируется Утверждается • ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» , приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06. 10. 2008 г. № 106 н • Главный бухгалтер • Руководитель организации Срок формирования для вновь • созданных организаций 90 дней со дня государственной регистрации 13
Параметры, утверждаемые учетной политикой o o o o Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы внутренней бухгалтерской отчетности; Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; Способы оценки активов и обязательств; Правила документооборота и технология обработки учетной информации; Порядок контроля за хозяйственными операциями; Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 14
1. 5 Международные стандарты финансовой отчетности № стандарта Наименование МСБУ 1 IAS 1 Предоставление финансовой отчетности МСБУ 2 IAS 2 Запасы МСФО 1 IFRS 1 Первое применение МСФО 2 IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Введены в действие - приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160 н «О введении в действии международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» 15
Основные принципы МСФО Принципы МСФО Допущения, на которых строится отчетность Качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации для пользователей Ограничения Своевременность Метод начисления Непрерывность деятельности Понятность Сопоставимость Баланс между выгодами и затратами Уместность Баланс между качественными характеристиками Надежность: Достоверность, Приоритете содержания над формой, Нейтральность, Осмотрительность, Полнота 16
Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс 17
2. 1 Предмет, метод и объекты бухгалтерского учета Документация Первичное наблюдение Инвентаризация Счета Группировка хозяйственных операций Двойная запись Метод бухгалтерского учета Денежная оценка Стоимостное измерение Калькуляция Бухгалтерский баланс Обобщение учетной информации Бухгалтерская отчетность 18
Объекты бухгалтерского учета Состав активов организации Внеоборотные (основные фонды) Основные средства Нематериальные активы Капитальные вложения Долгосрочные финансовые вложения Оборотные Производственные запасы: Сырье и материалы Незавершенное производство Готовая продукция Товары Дебиторская задолженность Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения 19
Объекты бухгалтерского учета Состав пассивов организации Собственный капитал Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Заемный капитал Краткосрочные и долгосрочные кредиты банка Займы Обязательства по расчетам: задолженность сотрудникам по зарплате; задолженность перед бюджетом; задолженность перед поставщиками Отложенные налоговые активы 20
2. 2 Бухгалтерский баланс АКТИВ I. Внеоборотные активы Основные средства Нематериальные активы Финансовые вложения (долгосрочные) Прочие внеоборотные активы Итого раздел I II Оборотные активы Запасы: -сырье и материалы - незавершенное производство - товары - готовая продукция НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства: - касса - расчетные счета Прочие оборотные активы Итого раздел II Баланс Σ ПАССИВ II. Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого раздел III IV Долгосрочные обязательства Заемные средства (Долгосрочные) Оценочные обязательства Итого раздел IV V Краткосрочные обязательства Заемные средства Кредиторская задолженность: - перед поставщиками и подрядчиками - перед персоналом по зар. плате - перед бюджетом - перед внебюджетными фондами Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Итого раздел V 21 Баланс Σ
2. 3 Типы фактов хозяйственной жизни o o I тип: А + х – х = П II тип: А= П +х -х III тип: А + х = П + х IV тип: А – х = П - х 22
2. 4 Система счетов и двойная запись Активный счет Пассивный счет Предназначен для учета имущества (экономическое содержание) Предназначен для учета обязательств (экономическое содержание) Расположен в активе балансе Расположен в пассиве баланса Сальдо дебетовое Сальдо кредитовое 23
Активный счет Дебет Кредит Сальдо начальное + увеличение Уменьшение Оборот Сальдо конечное Ск Дт = Сн Дт + Обороты по Дт – Обороты по Кт 24
Пассивный счет Дебет Кредит Сальдо начальное Уменьшение + увеличение Оборот Сальдо конечное Ск Кт = Сн Кт + Обороты по Кт – Обороты по Дт 25
Взаимосвязь между счетами и балансом Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода Бухгалтерские счета Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода 26
Оборотно сальдовая ведомость по счетам за ___месяц 20__г. Наименование счета Сальдо начальное Дт Кт Обороты за Сальдо месяц конечное Дт Кт 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» … 99 «Прибыли и убытки» Итого (Дт и Кт равны) 27
