БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Сущность балансового обобщения, понятие о бухгалтерском балансе Автор: Зеленина Светлана Анатольевна- аккредитованный преподаватель ИПБ России, старший преподаватель кафедры экономики, финансов, учета и налогообложения НОУ ВПО «Западно. Уральский институт экономики и права» (г. Пермь), член Центральной ревизионной комиссии Общероссийской общественной организации «РКК» (г. Москва), практикующий аудитор, zeleninasa@mail. ru
Баланс (от фр. balance) – весы, (лат. bilanx) – имеющий две весовые чаши, в переводе – равновесие, уравновешивание. Термин «баланс» представляет собой количественное выражение соотношения уравновешивающихся элементов (сторон) любого постоянно изменяющегося явления или процесса. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал).
Основные подходы в интерпретации бухгалтерского баланса баланс — это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно неосмысленный подход); баланс — это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами организации и источниками их образования; бухгалтер не заполняет бланк баланса, а открывает его; баланс — это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью. при определении баланса следует четко разграничивать практику и теорию.
На практике с формальной точки зрения бухгалтерский баланс — это отчетная форма, бланк баланса и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. В теории учета существует два подхода относительно бухгалтерского баланса. Первый рассматривает баланс с экономическо-правовой точки зрения и представляет его как совокупность всего того, что хозяйствующий субъект имеет и что может быть исчислено в денежном выражении. Другими словами, баланс характеризует имущественное состояние собственника. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент.
Второй подход рассматривает баланс с учетной точки зрения, согласно которой баланс — это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. В данном контексте он определяется как метод бухгалтерского учета, который путем соотношения дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов позволяет судить о состоянии хозяйства на тот или иной момент, причем данный метод непосредственно связан с системой счетов и двойной записью. Таким образом, в эволюции взглядов в отношении сущности баланса следует обозначить основные этапы На первом этапе, длившемся более 400 лет, словом «баланс» обозначали двойную запись по счетам. Начавшийся в конце XIX в. второй этап развития балансовой мысли ознаменовался дискуссией о месте и роли балансов. Этот период может быть охарактеризован как становление бухгалтерского учета как науки.
Бухгалтерский учет есть балансовое обобщение в денежной оценке кругооборота хозяйственных средств в процессе расширенного воспроизводства для контроля за его развитием путем непрерывной сплошной и документально оформленной регистрации способом двойной записи. Метод балансового обобщения состоит в двойственном отражении информации о бухгалтерских объектах, сгруппированных по определенным признакам, обеспечивающим взаимосвязанное равновесие — баланс. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в целостную систему обобщенных данных.
О т л и ч и т е л ь ные ч е р т ы б а л а нс о в о г о о б щ е ни я информации Балансовое обобщение информации основано на объективных закономерностях экономики и применяется в планировании, учете и анализе хозяйственной деятельности. двойственный характер отражения данных, т. е. реальные объекты, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах, которые выбираются при построении конкретного баланса в зависимости от назначения обобщаемой информации. Например, баланс потребностей-источников, который выявляет уровень удовлетворенности потребностей, или баланс доходов-расходов, задача которого состоит в выявлении финансового результата хозяйственной деятельности;
О т л и ч и т е л ь ные ч е р т ы б а л а нс о в о г о о б щ е ни я информации Уравненностъ показателей состоит в равенстве двух совокупностей баланса. В одних балансах это равенство вытекает из самого характера отражаемых явлений, в других балансах равенство достигается применением балансирующих показателей; Обобщенный характер информации состоит в объединении разных объектов в едином измерителе, обобщении многих показателей и связей между ними. Таким образом, балансовое обобщение позволяет наблюдать и отражать взаимосвязи и пропорции, складывающиеся в процессе хозяйственной деятельности. Исторически сложилось, что для отражения информации о хозяйственной деятельности экономического субъекта служит бухгалтерский баланс.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Строение бухгалтерского баланса
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов: Денежного выражения (показатели баланса записываются в едином денежном измерителе). Имущественной обособленности организации. Бухгалтерский баланс на _______ 20__ г. Непрерывности функционирования организации. Учета по себестоимости (активы отражаются по суммам, уплаченным за их приобретение, а не по текущим рыночным ценам). Двойственности.
Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом. Бухгалтерский баланс на _______ 20__ г. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.
Все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо собственниками. Общая сумма всех претензий не может превышать суммы востребованных активов, из чего вытекает равенство актива и пассива, которое получило название «балансовое уравнение» . Бухгалтерский баланс на _______ 20__ г. В общем виде структуру баланса можно представить: 1. Актив = Обязательства + Капитал (американский баланс); 2. Актив = Капитал + Обязательства (континентальный, в т. ч российский); 3. Актив - Обязательства = Капитал (английский баланс);
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66 н () утверждены формы: 1. бухгалтерского баланса; 2. отчета о прибылях и убытках; 3. отчета об изменениях капитала; 4. отчета о движении денежных средств; 5. отчета о целевом использовании полученных средств, Бухгалтерский баланс включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных на _______ 20__ г. организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); 6. приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ( пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме
Бухгалтерский баланс на______20___г. Форма по ОКУД Коды 0710001 Дата (число, месяц, год) Организация __________________________ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности ____________ по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _______________________________ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб. ) по ОКЕИ Местонахождение (адрес) ____________________________________________________ 384/385
По ясн ени я Наименование показателя АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I На На На _____ 31 декабря 2011 г. 2010 г. 2009 г.
По ясн ени я Наименование показателя II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II БАЛАНС На На На ____ 31 декабря 2011 г. 2010 г. 2009 г.
По ясн ени я Наименование показателя На На На _____ 31 декабря 2011 г. 2010 г. 2009 г. ПАССИВ I I I. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III ( )
По ясн ени я Наименование показателя I V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I V На На На _____ 31 декабря 2011 г. 2010 г. 2009 г.
По ясн ени я На На На _____ 31 декабря 2011 г. 2010 г. 2009 г. Наименование показателя V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства ИТОГОпо разделу V. БАЛАНС Руководитель _______(__________) (подпись) (расшифровка подписи) «_____» ____________20___Г. Главный _____(_________) Бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)
Оценка статей баланса
РАСШИФРОВКА статей раздела I формы «Бухгалтерский баланс» , их оценка Нематериальные активы Положение по бухгалтерском у учету "Учет нематериальн ых активов" ПБУ 14/2007 Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость Амортизация П. 46 пункт 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Результаты исследований и разработок Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 информация о расходах на завершенные научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР
Нематериальные поисковые активы ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» . Материальные поисковые активы Поисковые активы, не имеющие материально-вещественную форму (лицензия на право выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи). Поисковые активы, имеющие материально-вещественную форму (сооружения, оборудование, транспортные средства).
Остаточная стоимость = Основные средства Первоначальная стоимость _ Амортизация Положение по бухгалтерском у учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01 пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Доходные вложения в материальные ценности Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость _ Амортизация по ОС, переданным во временное владение и пользование Положение по бухгалтерском у учету "Учет основных средств» ПБУ 6/01
Финансовые вложения Положение по бухгалтерском у учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 , депозитные вклады могут учитываться на счете 55/3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73/1 "Расчеты по предоставленным займам". отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем текущей рыночной стоимости корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на РЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. пункт 44 -45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Отложенные налоговые активы Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций « ПБУ 18/02 Под отложенными налоговыми активами понимается та часть активами отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые налоговые активы". уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09.
РАСШИФРОВКА статей раздела II формы «Бухгалтерский баланс» , их оценка Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от29. 07. 1998 № 34)
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. ЗАПАСЫ Сырье и материалы Готовая продукция Затраты в незавершенном производстве Товары
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая себестоимости, определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные приобретения. товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Незавершенное производство (НЗП) Незавершенное производство в Незавершенное производство массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При полуфабрикатов. единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Дебиторская задолженность в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды; в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных, в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании и т. д.
О ц е нк а в б у х г а л т е р с к о м б а л а нс е Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации ( П о л о ж е ни е по в е д е ни ю б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а и б у х г а л т е р с к о й о т ч е т но с т и в Р Ф (П р и к а з МФ Р Ф о т 2 9. 0 7. 1 9 9 8 № 3 4 )) Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки) Денежные средства организации представляют собой средства совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути. При заполнении данной статьи Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55 -3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами)
Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки) Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» .
РАСШИФРОВКА статей раздела III формы «Бухгалтерский баланс» , их оценка Размер уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. пункт 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников) Статья «Переоценка внеоборотных активов» - отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).
Статья «Добавочный капитал (без переоценки)» - отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. Статья «Резервный капитал» - отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 20 ПБУ 4/99).
Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т. е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках. Строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" = + - Остаток по счету 99 + - Остаток по счету 84
РАСШИФРОВКА статей раздела IV формы «Бухгалтерский баланс» , их оценка Статья «Заемные средства» -показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев), учитываемые на счете 67 (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
При составлении бухгалтерской отчетности с 2011 года по статье "Оценочные обязательства" отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13. 12. 2010 N 167 н).
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010): - у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать; - вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства; - величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В частности, оценочные обязательства признаются: - в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010); - в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; - в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов; - в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу; - в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам; - в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами); - в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
РАСШИФРОВКА статей раздела V формы «Бухгалтерский баланс» , их оценка Статья «Заемные средства» -показывается информация о краткосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев), учитываемые на счете 66 (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).
КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ Поставщики и подрядчики Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед внебюджетными фондами Задолженность по налогам и сборам Прочие кредиторы
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь. Вначале отражаются менее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства и т. п. ), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т. п. ). В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу уменьшения срока их возврата (от собственного капитала до краткосрочных обязательств). Горизонтальные взаимосвязи бухгалтерского баланса (взаимосвязи «актив-пассив» ) имеют огромное аналитическое значение. Они позволяют сделать вывод о том, за счет каких источников (собственных, привлеченных долгосрочных или краткосрочных) сформировано то или иное имущество и как это влияет на финансовую устойчивость предприятия.
Классификация балансов
Признаки классификации балансов По времени составления По полноте отражения данных ( по способу очистки) По источникам составления По объему информации По форме представления информации По характеру деятельности По объекту отражения
По времени составления 1 вступительный (организационный) баланс свидетельствует о возникновении новой организации, т. е. по существу это баланс заново создаваемой организации. Показываемая в нем имущественная масса состоит в основном из денежных вкладов учредителей (участников) и организационных расходов. Составлением вступительного баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации.
текущий баланс начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом отчетного периода заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода
соединительный (объединительный/ фузионный) баланс, составленный по результатам объединения 1 имущества и обязательств двух и более организаций — юридических лиц. Соединительный баланс является одной из форм отчетности организации, являющихся правопреемником ранее действующих. разделительный баланс составляется при реорганизации и разделении ее на два и более юридических лица или самостоятельные (отдельные) хозяйствующие субъекты (организации, дочерние общества, структурные подразделения с самостоятельным балансом).
санируемый баланс, составляемый в рамках процедуры санации предприятия, находящегося на грани банкротства. 1 Составляется в целях определения дальнейших перспектив организации (банкротство или продолжение работы). Для составления санируемого баланса обычно привлекают аудиторов, которые должны выдать заключение о реальном положении дел на предприятии и сформулировать рекомендации о путях решения проблем. ликвидационный баланс характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период
По полноте отражения данных ( по способу очистки) 1 баланс-брутто это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств» , «Отклонение в стоимости материалов» и др. , которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса. .
баланс-брутто 1
баланс-нетто 1 это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).
баланс-нетто 1
По источникам составления 1 Инвентарный баланс составляется на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентарные ведомости могут разрабатываться также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при реорганизации предприятия.
книжный баланс 1 составляют только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации, т. е. представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации
По объему информации 1 Единичный баланс характеризуют деятельность только одного предприятия. Сводный баланс составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);
1 Сводноконсолидируемый баланс составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).
По форме представления информации Сальдовый баланс 1 характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта, источники их образования на определенную дату. Оборотный баланс по своему строению отличается от сальдового, так как в нем содержится информация не только о состоянии имущества организации на определенную дату, но и движение объектов (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
По характеру деятельности балансы подразделяются на балансы основной и не основной деятельности. К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю 1 предприятия и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются не основными. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 13 Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на Бухгалтерский баланс основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а на _______ 20__ г. также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. 2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. 3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 13 4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее Бухгалтерский баланс представления. на _______ 20__ г. 5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Статья 14 Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.
Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Статья 13 6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. 7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в Бухгалтерский баланс валюте Российской Федерации. на _______ 20__ г. 8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. 11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете" Статья 14 1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из 2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете « Статья 15 1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. 2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете « Статья 15 3. В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. 6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 23. 07. 2013 N 251 -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности 10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. 10. В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 )
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности 2. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. часть 2 дополнить предложением следующего содержания: «При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. »
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности 3. Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. часть 3 после слов «бухгалтерской (финансовой) отчетности» дополнить словами «вместе с аудиторскими заключениями»
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21. 12. 13 № 357 -ФЗ (с изм. и доп. , вступ. в силу с 01. 2014 ) Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности 4. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) государственным информационным ресурсом, предусмотренным частью 3 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности. часть 4 после слов «бухгалтерской (финансовой) отчетности» дополнить словами «вместе с аудиторским заключением
Федеральный закон от 06. 12. 2011 N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 28. 06. 2013 N 134 -ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ…» Глава 4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 29. Хранение документов бухгалтерского учета 4. При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.
ВЫВОД : сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс на _______ 20__ г.
Скачать презентацию БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС Сущность балансового обобщения понятие о бухгалтерском
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 2014 .ppt