Бухгалтерская отчетность 1
1) По своему экономическому содержанию (по видам) отчетность делится: Ø Бухгалтерская (финансовая) отчетность информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» . 2
ØНалоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативны ми актами, регулирующими налоговые платежи организации. Итогом налогового учета является представление налоговой отчетности. Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация. 3
Ø Статистическая отчетность — это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организациями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально экономическом и демографическом положении страны. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. 4
Ø Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты альтернативы и планы финансово хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени. 5
2) По длительности охватываемых периодов Ø Текущая отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Требование о составлении месячной и квартальной отчетности содержится в п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» . Ø Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год. 6
3) По уровню специализации Ø общая отчетность м характеризует итоги деятельности предприятия в целом; Ø специализированная раскрываетлишь отдельные стороны этой деятельности (например, характеризовать материально техническое снабжение и т. п. ) 7
4) По степени обобщения данных Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации. Консолидированная отчетность раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово промышленная группа и т. п. ). 8
Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций группы организаций, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Федеральный закон № 208 ФЗ распространяется на: 1) кредитные организации; 2) страховые организации; 3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список. 9
Сводная бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. 10
Состав, бухгалтерской (финансовой) отчетности Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Законом № 402 ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Годовая включает (п. 1 ст. 14 ФЗ 3 402 ФЗ): бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках); приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). В состав годовой бухгалтерской отчетности в Законе № 402 ФЗ не включены аудиторское заключение и пояснительная 11 записка.
Сроки представления бухгалтерской отчетности Годовая бухгалтерская отчетность начиная с 1 января 2013 года представляется «не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода» ( ранее в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). 12
Оценочные обязательства и условные обязательства (активы) Оценочное обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Причины возникновения оценочного обязательства: а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит 13 такие обязанности.
Оценочные обязательства: Ø оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков; Ø оценочные обязательства по выплате годового вознаграждения работникам; Ø оценочные обязательства по гарантийному ремонту; Ø оценочные обязательства по судебным разбирательствам; Ø оценочные обязательства по штрафным санкциям и др. Отражаются оценочные обязательства на счете 96 «Резерв предстоящих расходов» . Относятся на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива. 14
Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. Установлено, что условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. 15
Оценочное обязательство 1. Существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хоз. жизни, исполнения которой организация не может избежать 2. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно 3. Величина оценочного обязательства может быть обосновано оценена Гарантийное обслуживание Судебное разбирательство Условные обязательства Условные активы Возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организаций, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией Отражение в бухгалтерском учете Не отражается Начисление: Гарантийное обслуживание: Дебет 20. 25 Кредит 96 Судебное разбирательство: Дебет 91. 2 Кредит 96 Фактическое использование: Дебет 96 Кредит 70, 69 Дебет 96 Кредит 51 Признание в бухгалтерской отчетности Признание Информация отражается В бухгалтерском балансе в пояснениях к В пояснениях бухгалтерскому балансу Получили штрафы (пени) по хозяйственным договорам Не отражается Информация отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу 16
Бухгалтерский баланс Виды балансов 1) В зависимости от назначения, содержания и порядка составления ü Сальдовый в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. ü Оборотный, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец пе риода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. 17
2) По источникам составления ü Инвентарные составляются только на основании инвентаризации. Ее итог фиксирует величину актива. Вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником. ü Книжные составляются по данным счетов Главной книги, без предварительной их проверки путем инвентаризации. ü Актуарный составляется по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им организаций. 18
3) По срокам составления ü Вступительный составляют на момент возникновения организации. (Он определяет сумму ценностей) внесения в уставный фонд активов. ü Текущие составляются периодически в течение всего времени существования организации. ü Санируемые составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. ü Ликвидационный формируют при ликвидации организации. В течение периода ликвидационных мероприятий в ликвидируемой организации составляется как минимум два баланса промежуточный и ликвидационный. ü Разделительные составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. Они также составляются при передаче одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. ü Объединительный формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации. 19
4) По реформированию ü Реформированный, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается. ü Нереформированный считается баланс, когда прибыль, получен ная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балан се отдельной статьей. 20
5) По полноте ü Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. ü Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называ ется его очисткой. 21
Пояснения, представляемые в составе годовой отчетности I Содержание отчета об изменениях капитала В бухгалтерском балансе показывается информация о наличии капитала: üуставного (складочного); üдобавочного; üрезервного; üнераспределенной прибыли. 22
Движение капитала Подходы к формированию: üвертикальный способ; üгоризонтальный способ; üкомбинированный способ. 23
Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок Содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации. 24
Чистые активы В нем показываются чистые активы на 31 декабря отчетного года, прошлого отчетного года и года, предшествующего прошлому. 25
II Содержание отчета о движении денежных средств • Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. • К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и не значительно подверженные риску изменения рыночной цены. 26
Денежными потоками организации не являются: ü платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; ü поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); ü валютно обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); ü обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции). 27
Движение денежных средств отражено в отчете раздельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По каждому виду деятельности исчисляется результат движения денежных средств - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Результат движения денежных средств может быть как положительным, так и отрицательным. 28
Денежные потоки от текущих операций денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку (т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. ) 29
Денежные потоки от инвестиционных операций денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная: с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п. ). 30
Денежные потоки от финансовых операций денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п. ). 31
Скачать презентацию Бухгалтерская отчетность 1 1 По своему экономическому
БУ 13.ppt